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第六章：关税第六章：关税 第一节：关税的概述第一节：关税的概述 第二节：关税的征收制度第二节：关税的征收制度 第三节：关税应纳税额的计算第三节：关税应纳税额的计算 第四节：行李和邮寄物品进口税第四节：行李和邮寄物品进口税 第五节：关税的征收管理第五节：关税的征收管理第一节：关税的概述第一节：关税的概述 一、定义：关税是对进出关境的货一、定义：关税是对进出关境的货物和物品征收的一种税。物和物品征收的一种税。了解：了解：关境关境与与国境国境的区别的区别 关境关境是一个国家海关法令全面实施的境域。是一个国家海关法令全面实施的境域。国国境境是一个国家行政主权管辖的区域。是一个国家行政主权管辖的区域。二、关税的特点（了解，详见教材）二、关税的特点（了解，详见教材）三、关税的分类三、关税的分类 进口关税进口关税（一）按货物不同的流向（一）按货物不同的流向 出口关税出口关税 过境关税过境关税 从价关税从价关税 （二）按照计税标准（二）按照计税标准 从量关税从量关税 复合关税复合关税 滑准关税滑准关税 财政关税财政关税（三）按政策（三）按政策 保护关税保护关税 反倾销关税反倾销关税 加重关税加重关税 反贴补关税反贴补关税 报复关税报复关税（四）按对不同国家货物和（四）按对不同国家货物和不同货物区别对待的原则不同货物区别对待的原则 最惠国待遇最惠国待遇 优惠关税优惠关税 普遍优惠制普遍优惠制 关税减让关税减让 第二节：关税征收制度第二节：关税征收制度一、纳税人一、纳税人 进口货物的收货人；出口货物的发货进口货物的收货人；出口货物的发货人；进出境物品的所有人。人；进出境物品的所有人。货物货物二、征税对象二、征税对象 物品物品 三、关税的征收范围（了解）三、关税的征收范围（了解）（一）进口商品征税范围（一）进口商品征税范围 我国对进口商品实行普遍征税，贸易性进口我国对进口商品实行普遍征税，贸易性进口关税的征税范围是进口通过我国关境的货物。我关税的征税范围是进口通过我国关境的货物。我国关税以国际通行的国关税以国际通行的商品名称及编码协调制度商品名称及编码协调制度为基础进行归类，把商品分为为基础进行归类，把商品分为2121大类，大类，9797章，章，以下再分为项目、一级子目、两级子目，共以下再分为项目、一级子目、两级子目，共5 5个个等级，等级，74457445个税目。个税目。（二）出口商品征税范围（二）出口商品征税范围 我国对大部分出口产品不征税现在征收出口我国对大部分出口产品不征税现在征收出口关税的商品有鳗鱼苗、部分有色金属矿砂石及其关税的商品有鳗鱼苗、部分有色金属矿砂石及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍碇、锌碇、锑碇等。镍碇、锌碇、锑碇等。四、关税的税率四、关税的税率 19921992年我国的关税总水平约年我国的关税总水平约42%42%，20062006年年底关税总水平降至底关税总水平降至9.9%9.9%。（一）进口关税税率（一）进口关税税率 1.1.种类：种类：自自20022002年年1 1月起进口关税分为：月起进口关税分为：（1 1）最惠国税率）最惠国税率 （2 2）协定税率）协定税率 （3 3）特惠税率）特惠税率 （4 4）普通税率）普通税率 2.2.原产地原则的确定原产地原则的确定 （1 1）原产地的定义：原产地是指货物或产品的最初来）原产地的定义：原产地是指货物或产品的最初来源，即商品的产生地、生产地、制造或产生实质改变的加源，即商品的产生地、生产地、制造或产生实质改变的加工地。工地。（2 2）我国原产地确定的标准）我国原产地确定的标准 第一，全部产地产标准；第一，全部产地产标准；第二，实质性加工标准第二，实质性加工标准 指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过的比例已超过30%30%及以上的。及以上的。3.3.计征办法计征办法 进口商品多数适用从价税，对部分商品适用从量税、进口商品多数适用从价税，对部分商品适用从量税、复合税、滑准税。复合税、滑准税。滑准税：是一种关税税率随进口商品价格滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。可由高到低而由低至高设置计征关税的方法。可以使进口商品价格越高，进口关税税率越低。以使进口商品价格越高，进口关税税率越低。特点：可以保持滑准税商品的国内市场价格的特点：可以保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。目前，我国对新闻纸实行滑准税。响。目前，我国对新闻纸实行滑准税。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容积、面积计征从量税卷进口分别以重量、容积、面积计征从量税 目前我国对录像机、放像机、摄像机、数目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税字照相机和摄录一体机实行复合税 （二）出口关税税率（二）出口关税税率（168168）第三节：关税应纳税额的计算第三节：关税应纳税额的计算 一、关税完税价格一、关税完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。为基础，经调整确定的计征关税的价格。（一）进口货物的完税价格（一）进口货物的完税价格 1.1.以成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。以成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。根据根据海关法海关法规定：进口货物的完税价格包括货规定：进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及相关费用、保险费。相关费用、保险费。注意：第一，购货佣金的处理注意：第一，购货佣金的处理 第二，下列费用如果单独列明，可以不计入：一是第二，下列费用如果单独列明，可以不计入：一是厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；二是货物运抵境内输入地点之维修和技术服务的费用；二是货物运抵境内输入地点之后的运输费用；第三是进口关税及其他国内税。后的运输费用；第三是进口关税及其他国内税。2.2.海关估价确定的完税价格海关估价确定的完税价格 （二）出口货物的完税价格（二）出口货物的完税价格 1.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 出口货物完税价格离岸价格出口货物完税价格离岸价格/（1 1出口关税税率）出口关税税率）2.2.海关估价确定的完税价格海关估价确定的完税价格 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 （一）从价税的计算公式：（一）从价税的计算公式：应纳关税应纳关税=应税进出口货物完税价格应税进出口货物完税价格适用税率适用税率 （二）从量税的计算公式：（二）从量税的计算公式：应纳关税应纳关税=应税进出口货物数量应税进出口货物数量适用税额适用税额 （三）复合税的计算公式：（三）复合税的计算公式：应纳关税应纳关税=应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位关税完税价格单位关税完税价格适用税率适用税率+应税进出口货物数量应税进出口货物数量适用税额适用税额 （四）滑准税的计算公式：（四）滑准税的计算公式：应纳关税应纳关税=应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准滑准税税率税税率 例例1 1：某外贸进出口公司进口一批化妆品，成交某外贸进出口公司进口一批化妆品，成交价格为价格为1 2801 280万元，运输费万元，运输费3030万元，保险费万元，保险费1212万元，万元，装卸费装卸费8 8万元，关税税率万元，关税税率40%40%，消费税税率，消费税税率30%30%，增值，增值税税率税税率17%17%，计算该进口商品应纳关税、消费税和增，计算该进口商品应纳关税、消费税和增值税。值税。解：解：关税完税价格关税完税价格=1 280+30+12+8=1 330=1 280+30+12+8=1 330（万元）（万元）应纳关税应纳关税=1 33040%=532=1 33040%=532（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税=(1 330+532)=(1 330+532)(1-(1-30%)30%=79830%)30%=798（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=(1=(1 330+532+798330+532+798)17)17%=1523.20%=1523.20（万元）（万元）案案 例例 1 1、进口货物完税价格是指货物的（、进口货物完税价格是指货物的（）A A、成交价格为基础的完税价格成交价格为基础的完税价格 B B、到岸价格为基础的成交价格到岸价格为基础的成交价格 C C、组成计税价格组成计税价格 D D、实际支付金额实际支付金额 2 2、出口货物关税完税价格是（、出口货物关税完税价格是（）A A、离岸价格离岸价格 B B、离岸价格离岸价格/（1 1出口税率）出口税率）C C、离岸价格离岸价格/（1 1出口税率）出口税率）D D、（、（离岸价格运输费保险费）离岸价格运输费保险费）/（1 1出口出口税率）税率）例例2.2.某外贸进出口公司某外贸进出口公司20022002年年5 5月从某国（与我国订月从某国（与我国订有贸易条约关系）进口小轿车有贸易条约关系）进口小轿车100100辆，每辆货价为辆，每辆货价为 7171，200200元，运抵我国输入口岸前的包装费、运费、保险和其元，运抵我国输入口岸前的包装费、运费、保险和其他劳务费共计他劳务费共计360360，000000元。计算该进出口贸易公司应纳的元。计算该进出口贸易公司应纳的进口关税（小轿车关税税率为进口关税（小轿车关税税率为8585）。例例3.3.某五矿进出口贸易公司出口钨矿砂一批，离岸某五矿进出口贸易公司出口钨矿砂一批，离岸价格为价格为360360万元人民币，计算其应纳出口关税税额。（钨万元人民币，计算其应纳出口关税税额。（钨矿砂出口关税税率为矿砂出口关税税率为2020）。）。1 1、（、（1 1）到岸价格）到岸价格 =10071=10071，200+360200+360，000=000=7 7，480480，000000（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额 =7=7，480480，00085%=600085%=6，358358，000000（元）（元）2 2、（、（1 1）完税价格）完税价格 =3=3，600600，000/000/（1+20%1+20%）=3=3，000000，000000（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额 =300000020%=600000=300000020%=600000（元）（元）第四节第四节 行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税 一、定义：行李和邮递物品进口税简称行一、定义：行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。品征收的进口税。注意：行邮税其中包含了在进口环节征收注意：行邮税其中包含了在进口环节征收的增值税、消费税，因而也是对个人非贸易性入的增值税、消费税，因而也是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和工商税收的总称。境物品征收的进口关税和工商税收的总称。二、课税对象：包括入境旅客、运输工具、二、课税对象：包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及以其他方式入境的物品等，简称进馈赠物品以及以其他方式入境的物品等，简称进口物品。口物品。注意：不包括汽车、摩托车及其配件、附件注意：不包括汽车、摩托车及其配件、附件 三、税率三、税率 1.50%1.50%：烟、酒；：烟、酒；2.20%2.20%：包括纺织品、自行车、手表、电器：包括纺织品、自行车、手表、电器等；等；3.10%3.10%：包括书报、刊物、教育专用品、食：包括书报、刊物、教育专用品、食品、饮料等。品、饮料等。四、计算：四、计算：应纳税额应纳税额=完税价格完税价格税率税率 完税价格由海关参照该物品的境外正常零售完税价格由海关参照该物品的境外正常零售平均价格确定。平均价格确定。第五节：关税的征收管理第五节：关税的征收管理 一、关税的缴纳一、关税的缴纳 二、关税的退还二、关税的退还 三、关税的补征和追征三、关税的补征和追征例题例题1 1 某进出口公司从某进出口公司从A A国进口货物一批，成交价国进口货物一批，成交价折合人民币折合人民币90009000万元（包括单独计价并经海关审万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费查属实的货物进口后装配调试费6060万元，向境外万元，向境外采购代理人支付的购货佣金采购代理人支付的购货佣金5050万元），另支付运万元），另支付运费费180180万元，保险费万元，保险费9090万元。货物抵口岸后，于万元。货物抵口岸后，于海关填发税款缴款书海关填发税款缴款书 之日起的第之日起的第3030天纳税。天纳税。（假设关税税率（假设关税税率100%100%，增值税税率，增值税税率17%17%，消费税，消费税税率税率5%5%）要求：请分别计算该公司应缴纳的（要求：请分别计算该公司应缴纳的（1 1）关）关税（税（2 2）滞纳金（）滞纳金（3 3）消费税（）消费税（4 4）增值税）增值税 （1 1）关税应纳税额）关税应纳税额=（9000-60-9000-60-50+180+9050+180+90）100%=9160100%=9160（万元）（万元）（2 2）滞纳金金额）滞纳金金额=9160=9160（30-1530-15）0.50.5=68.7=68.7（万元）（万元）（3 3）消费税应纳税额）消费税应纳税额=（9160+91609160+9160）/（1-5%1-5%）5%=964.215%=964.21（万（万元）元）（4 4）增值税应纳税额）增值税应纳税额=（9160+9160+964.219160+9160+964.21）17%=3278.3217%=3278.32（万（万元）元）例题例题2 2 某化妆品生产企业（一般纳税人）某化妆品生产企业（一般纳税人）20052005年年1010月从国外进口一批散装化妆品，支付货价月从国外进口一批散装化妆品，支付货价120120万万元，相关税金元，相关税金1010万元，卖方佣金万元，卖方佣金2 2万元，运抵我万元，运抵我国海关输入地点起卸前的相关杂费和保险费国海关输入地点起卸前的相关杂费和保险费1818万万元，化妆品已入库。本月企业将化妆品的元，化妆品已入库。本月企业将化妆品的80%80%生生产加工成成套化妆品，对外销售产加工成成套化妆品，对外销售60006000件，取得不件，取得不含税收入含税收入290290万元；零售万元；零售800800件，销售收入件，销售收入51.4851.48万元。（假定关税税率万元。（假定关税税率40%40%，消费税税率，消费税税率30%30%）计算：（计算：（1 1）该企业进口环节应缴纳的关税、）该企业进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。消费税和增值税。（2 2）国内生产销售环节应缴纳的增值税和）国内生产销售环节应缴纳的增值税和消费税。消费税。（1 1）关税）关税=（120+10+2+18120+10+2+18）40%=6040%=60（万（万元）元）消费税消费税=（120+10+2+18+60120+10+2+18+60）/（1-1-30%30%）30%=9030%=90（万元）（万元）增值税增值税=300=300 17%=5117%=51（万元）（万元）（2 2）增值税）增值税=290+51.48/=290+51.48/（1+17%1+17%）17%-51=5.7817%-51=5.78（万元）（万元）应抵扣的消费税税额应抵扣的消费税税额=300=30080%80%30%=7230%=72（万元）（万元）消费税消费税=290+51.48/=290+51.48/（1+17%1+17%）30%-30%-72=28.272=28.2（万元）（万元）