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审计（2019）考试辅导第十九章+审计报告第八节第八节注册会计师对其他信息的责任注册会计师对其他信息的责任一、获取其他信息二、阅读并考虑其他信息三、当似乎存在重大不一致或重大错报时的应对四、当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对五、报告其他信息的含义其他信息的含义：在被审计单位年度报告年度报告中，除包含财务报表和审计报告外，还通常包括实体的发展，未来前景、风险和不确定事项，治理层声明，以及包含治理事项的报告等信息，这些财务信息和非财务信息称为其他信息。为什么要关注其他信息为什么要关注其他信息：如果其他信息与财务报表或者与注册会计师在审计中了解到的情况存在重大不一致，可能表明财务报表或其他信息存在重大错报，两者均会损害财务报表和审计报告的可信性，也可能不恰当地影响审计报告使用者的经济决策。一、主动获取其他信息一、主动获取其他信息注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排。式和时间安排。注册会计师应当就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。如果可能，在审计报注册会计师应当就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。如果可能，在审计报告日之前获取。如在审计报告日后才能取得告日之前获取。如在审计报告日后才能取得 或者：未能在审计报告日前取得或者：未能在审计报告日前取得，要求管理层提供书面声明，声，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准以使注册会计师可以完成准则要求的程序。则要求的程序。真题/综合/2018A上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000 万元，明显微小错报的临界值为 30 万元。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下。（3）因未能在审计报告日前获取甲公司2017 年年度报告，A 注册会计师于审计报告日后从网上下载了甲公司公布的年度报告进行阅读，结果满意。要求：（4）针对资料五第（3）项，假定不考虑其他条件，指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案事项序号是否恰当理由原创不易，侵权必究第1页审计（2019）考试辅导（是/否）（3）否第十九章+审计报告注册会计师应当获取管理层提供的年度报告的最终版本/不应在网上下载/应当在公布前获取年度报告真题/综合/2017AABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 1200 万元。甲公司主要提供快递物流服务。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：（3）A 注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2016 年年度报告的最终版本，因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。未能在审计报告日前获取年度报告的最终版本，应当要求管理层提供书面声明。二、阅读并考虑其他信息二、阅读并考虑其他信息注册会计师应当阅读其他信息。1.与财务报表相关与财务报表相关 其他信息中，有部分内容与财务报表中的金额或其他项目相一致、或对其进行概括、或为其提供更详细的信息。对这些金额和其他项目，在阅读时，应当考虑这些其他信息和财务报表之间是否存应当考虑这些其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致在重大不一致。2.与已知情况与已知情况/被审计单位及其环境相关被审计单位及其环境相关 其他信息中，还有一部分内容，注册会计师在审计财务报表过程中，已经针对其了解到一些情况。这些金额或项目的例子可能包括:（1）对产量的披露，或者按地理区域汇总产量的表格；（2）对“公司本年度新推出产品X 和产品 Y”的声明；（3）对被审计单位主要经营地点的概括，例如“被审计单位的主要经营中心在X 国，同时在 Y 国和 Z 国也有经营场所。”针对这部分其他信息，在阅读时，应当考虑其与注册会计师在审计中了解到的情况应当考虑其与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致。3.未曾了解未曾了解/与财务报表和已知情况均无关与财务报表和已知情况均无关 其他信息中，还有部分与财务报表或审计中了解到的情况不财务报表或审计中了解到的情况不相关相关。例如温室气体排放情况。在阅读其他信息时，应当对这部分其他信息中似乎应当对这部分其他信息中似乎 因为审计过程没有了解到因为审计过程没有了解到 存在重大错报的迹象保持警觉存在重大错报的迹象保持警觉。三、当三、当似乎似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对如果注册会计师识别出如果注册会计师识别出似乎似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎似乎存在重大错报，注册会计师应当与管存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定:1.1.其他信息是否存在重大错报；其他信息是否存在重大错报；2.2.财务报表是否存在重大错报；财务报表是否存在重大错报；3.3.注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。四、认为其他信息存在重大错报时的应对四、认为其他信息存在重大错报时的应对（一）总体要求（一）总体要求应当要求管理层更正其他信息。应当要求管理层更正其他信息。1.1.如果管理层同意作出更正，应确定更正已经完成；如果管理层同意作出更正，应确定更正已经完成；2.2.如果管理层拒绝作出更正，应就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。如果管理层拒绝作出更正，应就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。如果认为如果认为财务报表财务报表存在重大错报，或者对存在重大错报，或者对被审计单位及其环境被审计单位及其环境的了解需要更新，应当作出恰当应对，包括的了解需要更新，应当作出恰当应对，包括修改对风险的评估、评估错报、考虑关于期后事项的责任。修改对风险的评估、评估错报、考虑关于期后事项的责任。（二）审计报告日前获取其他信息（二）审计报告日前获取其他信息如果认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正如果认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正,应当应当采取恰当措施，包括：采取恰当措施，包括：1.1.考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。注册考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。当的。2.2.在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的。的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的。原创不易，侵权必究第2页审计（2019）考试辅导第十九章+审计报告如认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，应当采取以下措施；如认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，应当采取以下措施；1.1.如其他信息得以更正，应根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理如其他信息得以更正，应根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。层为与收到其他信息的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。2.2.如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，应考虑其法律权利和义务并采取恰当的措施，以提醒审计报如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，应考虑其法律权利和义务并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。例如：告使用者恰当关注未更正的重大错报。例如：（1 1）向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时）向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。（2 2）提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。）提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。（3 3）与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。）与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。（4 4）考虑对持续承接业务的影响。）考虑对持续承接业务的影响。真题/简答/2017AABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2016 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（2）A 注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016 年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A 注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案恰当。五、报告五、报告如果在如果在审计报告日审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告存在下列两种情况之一，审计报告应当应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：1.1.对于上市实体财务报表审计，注册会计师对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取已获取或预期或预期将获取将获取其他信息；其他信息；2.2.对其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师对其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取已获取部分或全部其他信息。部分或全部其他信息。审计报告包含的其他信息部分应当包括:1.管理层对其他信息负责的说明。2.指明：（1）注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息；（2）对于上市实体财务报表审计，预期将于审计报告日后获取的其他信息。（3 3）说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此对其他信息因此对其他信息不发表不发表审计意见或任何形式的鉴证结论。审计意见或任何形式的鉴证结论。（4）描述注册会计师根据审计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任。（5）如果审计报告日前已经获取其他信息，则选择下列两种做法之一进行说明:其一，说明注册会计师无任何需要报告的事项；其二，如认为其他信息存在未更正的重大错报，说明这些未更正重大错报。真题/简答/2018BABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2017 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（2）乙公司 2017 年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存在减值迹象。因管理层未提供相关资料，A 注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资产减值准备相关的其他信息是否存在重大错报。要求：针对上述第（2）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。注册会计师发表无法表示意见表明审计范围受到整体性限制。增加其他信息部分可能会削弱无法表示意见的意义。真题/简答/2018AABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2017 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（2）A 注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A 注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017 年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。要求：针对上述第（2）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。注册会计师需要考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响/注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。参考格式 19-11：审计报告日前获取的其他信息不存在重大错报时的审计报告。（以上略）（以上略）原创不易，侵权必究第3页审计（2019）考试辅导第十九章+审计报告（三）关键审计事项（略）（略）（四）其他信息管理层对其他信息负责。其他信息包括X 报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。我们对财务报表发表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。基于我们已经执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。这方面，我们无任何事项需要报告。（五）管理层和治理层对财务报表的责任（略）（六）注册会计师对财务报表审计的责任（略）（以下略）（以下略）原创不易，侵权必究第4页