【实用文档】期后事项(2).pdf

审计（2019）考试辅导第十八章+完成审计工作第二节第二节期后事项期后事项三、被动识别第二时段期后事项三、被动识别第二时段期后事项在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表【主动】【主动】实施任何审计程序。但如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告【并未明确要求该事项必须在审计报告日前存在】【并未明确要求该事项必须在审计报告日前存在】，注册会计师应当【两条件：知悉，可能影响审计报告】【两条件：知悉，可能影响审计报告】：1.与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；2.确定财务报表是否需要修改；3.如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。（一）管理层修改财务报表时的处理。1.全面修改/全面审计如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；同时，除非下文述及的特殊情况适用，注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。2.局部修改/局部审计并局部延伸特定情形是，在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：（1）修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。（2）出具新的或修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。（二）管理层不修改财务报表时的处理。1.审计报告未提交发表非无保留意见，然后再提交审计报告。2.审计报告已提交应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改时仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者依赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。四、没有义务识别第三时段期后事项四、没有义务识别第三时段期后事项原创不易，侵权必究第1页审计（2019）考试辅导第十八章+完成审计工作（一）针对该时段期后事项采取行动的条件【没有现时义务】【没有现时义务】注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的。只有同时满足下面两个条件，注册会计师才需要采取行动：1.这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实【并非第三期后才发生】【并非第三期后才发生】。2.注册会计师如果在审计报告日前获知该事实，可能影响审计报告。如满足上述条件，注册会计师应当【与第二期后一致】【与第二期后一致】：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；（2）确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。（二）管理层修改财务报表时的处理1.1.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况例如，上市公司管理层刊登公告的媒体是否是中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体上，则异地的使用者可能无法了解这一情况。2.2.全面修改，实施必要审计程序，全面延伸专门程序，出具新的审计报告全面修改，实施必要审计程序，全面延伸专门程序，出具新的审计报告例如，查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。将用以识别期后事项的专门审计程序延伸至新的审计报告日（除非特殊情况）（除非特殊情况），并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于不应早于修改后的财务报表被批准的日期。3.3.特殊情况，局部审计，局部延伸，修改或提供新的审计报告特殊情况，局部审计，局部延伸，修改或提供新的审计报告需要提醒的是，注册会计师应当在经修改的或新的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报需要提醒的是，注册会计师应当在经修改的或新的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。不允许增加补不允许增加补充报告的日期充报告的日期。（三）管理层未采取任何行动时的处理应当通知管理层和治理层，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。【真题/综合/2016】上市公司甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子商务业务。A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 600 万元，实际执行重要性为 360万元，明显微小错报临界值为30 万元。资料五：审计工作底稿中记录了错报及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下。（4）在财务报表报出后，甲公司管理层发现一项需修改 2015 年度财务报表的重大错报，因此修改了 2015年度财务报表，并在财务报表附注中披露了修改原因。A 注册会计师就修改事项实施了必要的审计程序，重新出具了无保留意见审计报告。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。针对第三时段期后事项，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。原创不易，侵权必究第2页审计（2019）考试辅导第十八章+完成审计工作原创不易，侵权必究第3页