【实用文档】长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法(1).pdf

会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法长期股权投资的减值一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。投资方能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（二）成本法核算1.“长期股权投资”科目反映取得时的成本2.被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）贷：投资收益【提示】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。3.计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资减值准备，一经计提，持有期间不得转回。4.长期股权投资的处置处置长期股权投资，应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）。【教材例 7-8】207 年 6 月 20 日，甲公司以 1 500 万元购入乙公司 80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。207 年 9 月 30 日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20 万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000贷：银行存款15 000 000借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围：共同控制的合营企业；重大影响的联营企业。适用范围：共同控制的合营企业；重大影响的联营企业。【提示】共同控制的共同经营按照企业会计准则第40 号合营安排的规定处理。【提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定进行确认和计量。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。（二）权益法核算科目设置：长期股权投资投资成本（投资时点）原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动）其他综合收益（投资后其他综合收益变动）其他权益变动（投资后其他）【提示】（1）在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。（2）权益法核算下，长期股权投资代表的是享有被投资单位的净资产的份额，投资收益代表的是享有被投资单位净损益的份额。1.初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的初始投资成本不调整长期股权投资的初始投资成本（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入贷：营业外收入【提示】（1）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额（2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。【教材例 7-9】A 企业于 205 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，支付价款 9 000 万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为 22 500 万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在 B 公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A 企业在取得 B 公司的股权后，派人参与了 B 公司的生产经营决策。因能够对B 公司施加重大影响，A 企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A 企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资投资成本90 000 000贷：银行存款90 000 000长期股权投资的初始投资成本9 000 万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750 万元（22 50030%）两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000 万元，A 企业按持股比例 30%计算确定应享有 10 800 万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800 万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：借：长期股权投资投资成本90 000 000贷：银行存款90 000 000借：长期股权投资投资成本18 000 000贷：营业外收入18 000 0002.投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。（1）被投资单位实现净利润借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（2）被投资单位发生净亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排【例题单选题】某投资方于218 年 1 月 1 日取得对联营企业 30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500 万元，账面价值为 300 万元，预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位218 年度利润表中的净利润为1 000 万元。不考虑所得税和其他因素的影响，218 年投资方对该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。A.300B.291C.294D.240【答案】C【解析】218 年固定资产按公允价值计提的折旧额50 万元（50010）比按账面价值计提的折旧额30 万元（30010）多 20 万元，应调减净利润 20 万元，即 218 年投资方应确认的投资收益=（1 000-20）30%=294（万元）。【提示】本例中，若被投资单位218 年度利润表中的净亏损为1 000 万元，218 年固定资产按公允价值计提的折旧额比账面价值多20 万元，应调增净亏损 20 万元，即 218 年投资方应确认的投资损失=（1 000+20）30%=306（万元）。在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确认应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或净亏损）金额时，法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。【教材例 7-10】甲公司于 207 年 1 月 10 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 3 300 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000 万元，除表 7-2 所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于 207 年实现净利润 900 万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为 0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。表7-2单位：万元项目存货固定资产无形资产合计甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）80%=240（万元）固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额=2 40016-1 80020=60（万元）无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额=1 2008-1 05010=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有份额=55530%=166.50（万元）确认投资收益的账务处理如下：原创不易，侵权必究第3页账面原价7501 8001 0503 600已提折旧或摊销360210570公允价值1 0502 4001 2004 650乙公司预计使用年限2010甲公司取得投资后剩余使用年限168会计（2019）考试辅导借：长期股权投资损益调整 1 665 000贷：投资收益 1 665 000第七章+长期股权投资与合营安排原创不易，侵权必究第4页