成本法与权益法会计处理的主要区别.pdf

可编辑成本法与权益法会计处理的主要区别是什么成本法与权益法会计处理的主要区别是什么已解决 悬赏分：0|提问者：minminlaomao|解决时间：2010-6-27 11:12最佳答案长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1.成本法适用的范围（注意变化的部分）（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同）（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2.权益法适用的范围（1）共同控制；（2）重大影响。两种方法的比较：成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。二、采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定以支付的现金、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。（二）取得长期股权投资举例：A 公司购买 B 公司股票，每股购买价格为5.1 元，购买了 100 万股，又支付了 3 万元的税费。初始投资成本5.1*1000000300005130000 元借：长期股权投资B 企业 5130000贷：银行存款 5130000如果购买价格5.1 元中含有 B 企业已经宣告发放但尚未支付的 0.1 元股利的处理举例：A 企业在 07 年 2 月 15 日购买 B 企业的股票，B 企业已在 1 月 15 日宣告分派股利，每股 0.1 元，以 2 月 28日股东名册为准。0.1 元股利是 B 企业 06 年赚取的收益，所以 B 企业将这部分股利加入到 A 企业的购买价格里。0.1 元的股利 A 企业不能作为初始投资成本，应作为应收股利处理。初始投资成本（5.1-0.1）*1000000+300005030000 元借：长期股权投资B 企业 5030000应收股利 100000贷：银行存款 5130000对于购买价格中包含了已宣告但尚未支付的股利，应作为应收股利处理，不能计入初始投资成本。收到股利时：借：银行存款 100000贷：应收股利 100000精品文档，欢迎下载可编辑（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润（两种不同情况的处理）举例：A 企业向 B 企业投资，07 年 2 月 15 日购买 B 企业股票，B 企业 07 年2 月 28日宣告分派股利，因为 B 企业发放的是 06 年的股利，2 月 15 日 A 企业在购买股票时未支付这部分款项，所以应该冲减投资成本。借：应收股利贷：长期股权投资举例：06 年 1 月 1 日，A 对 B 投资。06 年 12 月 31日 B 企业宣告净利润10 万元（A 企业不做账务处理），07 年 1 月 15 日宣告分派 6万元的股利，07 年宣告分派的股利是 06 年赚取的收益，应确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益注意两个例子的不同：投资赚取的应计入投资收益，不是投资赚取的应冲减投资成本。(一定要注意)（四）长期股权投资的处理处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。举例：06 年 1 月 1 日投资，被投资企业 06 年赚取 10 万元，07 年分了 6 万元，07 年 12 月 31日进行处置，以 11 万元卖出，原来投资为 10 万元。借：银行存款 11贷：长期股权投资 10投资收益 1 投资赚取的应计入投资收益如果 07 年 2 月 15 日投资了 10 万元，07 年 2 月 28日分派 6 万元股利，股权比例为 10，将得到 0.6 万元的股利。07 年 12 月 31日以11 万元卖出。分得的0.6 万元的股利不是因投资而赚取的，所以应冲减投资成本，即投资的账面价值100.69.4 万元，投资收益119.41.6 万元借：银行存款 11贷：长期股权投资 9.4 不是投资赚取的应冲减投资成本。投资收益 1.6如果投资还计提了减值准备，应将减值准备予以转出借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（如果是投资损失，应借记“投资收益”）处置时，要将处置收入与长期股权投资的账面价值比较，账面价值是指账面余额减去减值准备.三、采用权益法核算的长期股权投资精品文档，欢迎下载可编辑（一）取得长期股权投资要考虑“占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”1长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。2长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要增加长期股权投资，两者的差额计入“营业外收入”。举例：A向 B 企业投资，B 企业的可辨认资产公允价值为 100 万元，A占有表决权股份的 30。（1）A 如果投资了 30 万元借：长期股权投资 30贷：银行存款 30（2）A 如果投资了 35 万元借：长期股权投资 35贷：银行存款 35（大于所占的份额，不调整已确认的初始投资成本）（3）A 如果投资了 25 万元借：长期股权投资 25贷：银行存款 25借：长期股权投资 5贷：营业外收入 5计入当期损益的利得注意：新准则规定接受捐赠记入“营业外收入”（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损受资企业的净利润变动，投资企业的投资也随之调整(注意)举例：A向 B 投资，年末 B 企业获利 10 万元，A占 30股份，做如下分录：借：长期股权投资损益调整 3贷：投资收益 3如果年末 B 企业为亏损，应做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资损益调整如果下一年 B 企业分派股利 6 万元，因 A占 30，所以分得 1.8 万元股利借：应收股利 1.8贷：长期股权投资损益调整 1.8（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动比如：受资企业资本公积变动了，投资企业的投资也变动。B 企业资本公积增加20 万元，A 企业做如下分录：借：长期股权投资其他损益变动 6（20*30%）贷：资本公积其他资本公积 6老师此处出现口误，正确如上分录。（四）长期股权投资的处置精品文档，欢迎下载可编辑按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。举例：A 企业以 40 万元将此股权卖出，其他条件见上面叙述。长期股权投资的账面价值35+3-1.8+642.2 万元借：银行存款 40投资收益 2.2贷：长期股权投资成本 35损益调整 1.2其他损益变动 6如果是以 50 万元卖出，就有投资收益50-42.27.8 万元借：银行存款 50贷：长期股权投资成本 35损益调整 1.2其他损益变动 6投资收益 7.8需要注意的是，还应同时结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定期末应该进行减值测试，将长期股权投资的账面价值与可收回金额进行比较。如果账面价值低于可收回金额，应该计提减值准备。注意：长期股权投资减值准备一经确认不得转回（防止肆意调节利润）【07 年新变动的考点，需要特别注意。】（二）长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备.精品文档，欢迎下载