2022年《初级会计实务》《精讲班》新大纲讲义.pdf

20222022 年初级会计实务年初级会计实务 精讲班新大纲讲义精讲班新大纲讲义 第一部分 前言 一、考试时间 2022 年初级会计职称考试采用无纸化机考形式，于 2022 年 5 月 7 日-11 日，5 月 14 日-15 日，分两个阶段进行。具体安排如下： 考试时间 考试时长及考试科目 5 月 7 日-11 日，5 月 14 日-15 日 7 天 14 个批次 8：30 11：30 初级会计实务（105 分钟） 经济法基础（75 分钟） 14：30 17：30 初级会计实务（105 分钟） 经济法基础（75 分钟） 2022 年 4 月 8 日前，各省级考试管理机构公布本地区初级会计资格考试准考证网上打印的起止日期。2022 年6 月 10 日前，在“全国会计资格评价网”上公布初级会计资格考试成绩。 二、考试题型 结合 2021 年考试题型，预计 2022 年初级会计实务考试题型题量如下： 题型 题量及分值 题型要求 单项选择题 20 小题2 分/小题=40 分 只有一个最符合题意的正确答案 多项选择题 10 小题2 分/小题=20 分 本题型至少选择两个答案， 全部选对得满分， 少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。 判断题 10 小题1 分/小题=10 分 每小题答题正确得 1 分，答错、不答均不得分，也不扣分。 不定项选择题 5 小题2 分/小题3 大题=30 分 每小题有一个或一个以上符合题意的正确答案， 全选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。 总分 100 分 三、学习要求 1、制定学习计划，坚持听完课； 2、学会总结和归纳； 3、课后复习和做题。 四、考生寄语 逢考必过，金榜题名！ 第二部分 知识点精讲 第一章 概述 本章考情分析 本章为基础知识内容，2022 年教材重大变化，新增会计职业道德、内部控制基础内容，其余内容有文字性描述调整，考试均以客观题考查，重点掌握会计职能、目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计职业道德规范的内容、内部控制要素。 第一节 会计概念、职能和目标 一、会计概念 （一）会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动过程及其结果进行准确完整、连续系统的核算和监督，以如实反映受托责任履行情况和提供有用信息为主要目的的经济管理活动。 （二）会计的基本特征 1.以货币为主要计量单位 货币为一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，因此以货币为主要计量单位，实物计量尺度、劳动计量尺度、时间计量尺度作为辅助性补充。 2.准确完整性 包括会计记录的真实完整、会计计量的准确完整，是会计的本质特征。 3. 连续系统性 包括宏观经济角度、微观企业单位的经济活动或业务活动都是一个连续系统的过程；会计采用的各种专门方法和程序之间也形成了一个科学系统。 二、会计职能 会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。具有核算和监督两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。 （一）基本职能 1、核算职能 会计的核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。 会计核算贯穿于经济活动全过程，是最基本的职能。 会计核算的内容主要包括： （1）款项和有价证券的收付； （2）财物的收发、增减和使用； （3）债权、债务的发生和结算； （4）资本、基金的增减； （5）收入、支出、费用、成本的计算； （6）财务成果的计算和处理； （7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 2、监督职能 会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、完整性、合法性和合理性进行审查。 【提示】合理性审查：是否符合客观经济规律、经营管理要求、财务收支计划、经济计划、业务计划或单位内部预算等。 会计监督的主要内容有： （1）对原始凭证进行审核和监督； （2）对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或账外设账行为进行制止和纠正； （3）对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度； （4）对指使、强令编造、篡改财务报告行为进行制止和纠正； （5）对财务收支进行监督； （6）对违反单位内部会计管理制度的经济活动进行制止和纠正； （7）对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。 3、核算和监督的关系 会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。 （二）拓展职能 1.预测经济前景 判断和推测经济活动的发展变化规律。 2.参与经济决策 对备选方案进行经济可行性分析，为企业提供决策相关的信息。 3.评价经营业绩 对企业一定经营期间的经营成果，对照相应的评价标准，进行对比分析，作出真实、客观、公正的综合评判。 【例题多选题】 会计职能， 是指会计在经济管理过程中所具有的功能。 下列关于会计职能的说法正确的有 （ ） 。（2021 年） A.会计基本职能是核算职能和参与经济决策职能 B.会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的 C.会计核算是会计监督的保障，只有监督没有核算，就难以保证信息的准确性 D.会计拓展职能有预测经济前景、评价经营业绩、参与经济决策。 【答案】BD 【解析】会计基本职能是核算职能和监督职能，因此选项 A 错误；会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。 （选项 B 正确） 。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；选项 C，会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。选项 D，会计拓展职能有预测经济前景、评价经营业绩和参与经济决策。 三、会计目标 （一）会计目标的概念 1.会计的基本目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计资料和信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策，提高经济效益和效率的目的和要求。 2.更高层面的会计目标 还包括规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护经济秩序，为实现经济高质量发展提供基础性保障作用。 （二）会计资料及会计信息的使用者 1.会计资料是企业尚未对外报告或披露的会计处理结果的资料，可以是纸质资料也可以是电子文档资料。会计信息是由相关会计资料构成的财务、会计信息的总称，包括会计信息或财务信息，还包括必要的非财务信息。会计资料是会计信息的基础。 2.会计资料及会计信息的使用者 既包括企事业单位的内部使用者又包括外部使用者，主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 【提示】投资者包括现在的或潜在的投资者。 【例题单选题】下列关于会计目标的说法正确的是（ ） 。 （2021 年） A.会计目标是将财务报告给投资者内部使用 B.会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准 C.会计目标是按照更有利于吸引投资者的方向篡改数据 D.会计目标反映企业投资者受托责任的履行情况 【答案】B 【解析】选项 A，财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。选项 C，财务报告提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权，以及经济资源及其要求权的变化情况，不能以虚假的数据欺骗投资者进行投资。选项 D，会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 第二节 会计基本假设和会计基础 一、 会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 会计基本假设是会计核算的基础条件、保证会计核算的前提。 会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 （一）会计主体 会计主体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量、记录和报告的空间范围。 意义：明确会计主体，并将其与其他经济实体区别开来。 （二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 意义：企业核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，如对固定资产采用历史成本计量，并在使用寿命内计提折旧，以反映其账面价值。 （三）会计分期 会计分期，指将一个会计主体持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 意义：以便分期结算账目和编制财务会计报告。 （四）货币计量 货币计量， 是指会计主体在会计核算时以货币计量， 反映会计主体的生产经营活动。 货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点。 意义：货币作为共同尺度，具有全面、综合反映企业的生产经营情况的作用。 【关键考点】考核会计基本假设的含义及意义 会计主体：界定会计核算的空间范围； 持续经营、会计分期：界定会计核算的时间范围； 货币计量：会计核算的必要手段； 没有会计主体就没有持续经营，没有持续经营就没有会计分期，没有货币计量就没有现代会计。 二、会计基础 会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。 （一）权责发生制 是指以取得收取款项的权利和支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。 （二）收付实现制 是指以现金的实际收付为标志来确认本期收入和费用的会计核算基础。 【例题多选题】下列各项中，属于会计基本假设的有（ ）。 A.会计分期 B.货币计量 C.权责发生制 D.持续经营 【答案】ABD 【解析】会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 第三节 会计信息质量要求 一、会计信息 （一）会计信息作用 1.降低企业和外部利益相关者之间的信息不对称； 2.有效约束公司管理层的行为，提高公司治理的效率； 3.帮助投资者甄别其投资的优劣进而作出投资决策； 4.有利于债权人作出授信决策； 5.提高经济和资本市场的运作效率。 （二）会计信息质量 是指会计信息符合会计法律、会计准则等规定要求的程度，是满足企业利益相关者需要的能力和程度。 二、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求。 1.可靠性：真实可靠、内容完整，中立的、无偏的，是重要基础和关键所在。 2.相关性：与财务报告使用者的经济决策需要相关，具有反馈价值和预测价值。 3.可理解性：清晰明了，便于理解。例如在附注中说明已计提减值准备的金额，明细核算信息等。 4.可比性： 横向可比（不同企业、规定的会计政策） 纵向可比（同一企业、一致的会计政策、不得随意变更） 5.实质重于形式：例如企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外） ，应当将租入的资产视为企业的资产，在资产负债表中填列使用权资产。 6.重要性：根据项目的功能、性质和金额判断重要性。 例如尚未摊销的周转材料合并列入资产负债表存货项目， 而不单独列报； 又如研发支出中属于研究阶段的支出，从其功能看尚未形成无形资产，应当记入当期损益。 7.谨慎性：不高估资产或收益，不低估负债和费用。 例如应收款项计提坏账准备、 各项资产计提减值准备 、 很可能发生的保修义务、 承担的环保责任确认预计负债等。 8.及时性：不得提前或延后。 例如销售商品并提供免费维护和免费升级服务，若在销售商品时一次性确认全部收入，则属于提前；若在提供后续服务到期时确认全部收入， 则属于延后； 应当按合理的比例在销售当期和后续服务期间分配确认各期销售收入。 【例题多选题】下列各项企业的会计处理中，符合谨慎性要求的有（ ） 。 （教材） A.在存货的可变现净值低于成本时，计提存货跌价准备 B.在应收款项实际发生坏账损失时，确认坏账损失 C.对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债 D.企业将属于研究阶段的研发支出确认为研发费用 【答案】ACD 【解析】选项 B 不符合谨慎性质量要求，计提坏账准备时，才属于谨慎性要求；选项 D，既符合谨慎性要求，也符合重要性要求。 【例题单选题】下列各项中，体现谨慎性的是（ ） 。 （2021 年） A.年限平均法计提固定资产折旧 B.确认预计负债 C.高估资产 D.低估负债 【答案】B 【解析】谨慎性原则体现的是不高估资产、不低估负债。 第四节 会计职业道德 一、会计职业及其风险 （一）会计职业 是指利用会计专门的知识和技能，为经济社会提供会计服务，获取合理报酬的职业。 会计职业的特征：社会属性规范性经济性技术性时代性 （二）会计职业风险 是指会计职业行为产生差错或不良后果应由会计行为人承担责任的可能性。 二、会计职业道德 （一）会计职业道德概述 1.概念：是指会计人员在会计工作中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。包括会计职业理想、会计职业责任、会计职业技能、会计工作态度、会计工作作风和会计职业纪律等。 2.会计职业道德与会计法律制度的联系和区别 联系 内容上相互渗透、相互吸引，作用上相互补充、相互协调。职业道德是法律制度的重要补充，法律制度是职业道德的最低要求。 区别 不同点 会计法律制度 会计职业道德 性质不同 国家权力强制执行，具有他律性 行业规范自觉执行，具有自律性 作用范围不同 调整外在行为 调整外在行为和内在精神世界 表现形式不同 成文规定 既有成文的，也有不成文的规范 实施保障机制不同 国家强制力保证实施 行业监管、 教育、 社会舆论、 传统习惯和道德评价来实现 评价标准不同 依法律规定为评价标准 行业规范和道德评价为标准 （二）会计职业道德内容 1.爱岗敬业 热爱会计工作，敬重会计职业。安心会计工作和工作岗位，任劳任怨，严肃认真，一丝不苟，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。 2.诚实守信 做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，不弄虚作假，不为利益所诱惑，保守秘密，信誉至上。 3.廉洁自律 树立正确的人生观和价值观，公私分明，清正廉洁，不贪不占，保持清白，遵纪守法，一身正气。 4.客观公正 以客观事实为依据，依法依规办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。 5.坚持准则 坚持准则发生道德冲突时，应以客观公正原则和法律法规及国家统一的会计制度的要求，作出职业判断。 6.提高技能 努力钻研业务，不断进取，提高业务技能水平。 7.参与管理 熟悉经济活动和业务流程，建立健全内部控制，完善规章制度和业务流程，提出合理化建议，积极参与管理。 8.强化服务 为企业、为人民服务，维护会计人员和会计职业的良好社会形象。 【例题多选题】下列各项企业会计人员行为中，属于遵守客观公正会计职业道德的有（ ） 。 （教材） A.在企业发生严重亏损时，坚持按照会计准则要求计提资产减值准备 B.面对众多利益相关者始终保持不偏不倚的客观态度 C.在处理利益相关者关系时保持应有的独立性 D.坚持以合法有效的原始凭证为依据进行会计处理 【答案】ABCD 【例题单选题】下列各项中，不属于廉洁自律的基本要求的有（ ） 。 （教材） A.树立正确的人生观和价值观 B.公私分明，不贪不占 C.保守秘密，不为利益所诱惑 D.遵纪守法，一身正气 【答案】C 【解析】选项 C，属于诚实守信的基本要求。 （三）会计职业道德管理 1.增强会计人员诚信意识 强化会计职业道德意识，加强会计诚信教育。 2.建设会计人员信用档案 建立严重失信会计人员“黑名单”制度，建立会计人员信用信息管理制度，完善会计人员信用信息管理系统。 3.会计职业道德管理的组织实施 组织领导，广泛宣传，褒奖守信会计人员。 4.建立健全会计职业联合惩戒机制 联合惩戒措施主要有：罚款、限制从事会计工作、追究刑事责任；记入会计从业人员信用档案；将违法失信人员向社会公布；实行行业惩戒；限制取得相关从业任职资格，限制取得认证证书；限制参与评先、评优或取得荣誉称号；限制担任金融机构董事、监视和高级管理人员；限制其担任国有企业法定代表人、董事和监事；限制登记为事业单位法定代表人；作为招录为公务员或事业单位工作人员以及业绩考核、干部选任的参考。 第五节 内部控制基础 一、内部控制概述 （一）内部控制的概念 内部控制，是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 1.实施主体：包括企业董事会、监事会、经理层和全体员工。 2.控制的过程：包括生产经营管理活动全过程、企业风险控制的全过程和信息收集、整理、传递与运用的全过程。 （二）内部控制的作用 1.有利于提高会计信息质量。 2.有利于合理保证企业合法合规经营管理。 3.有助于提高企业生产经营效率和经济效益。 （三）内部控制的目标 1.合理保证企业经营管理合法合规。 2.资产安全完整。 3.财务报告及相关信息真实完整。 4.提高经营效率和效果。 5.促进企业实现发展战略。 二、内部控制要素 内部控制要素，是对内部控制的内容和措施方法的系统的、合理的、简明的划分。主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五项基本要素。 1.内部环境 是指影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础和环境条件。主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。 2.风险评估 是指及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定性因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节，实施控制的对象内容。主要包括风险目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 3.控制活动 是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围和程度之内的过程，是实施内部控制的具体方式方法和手段。主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制，内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。 4.信息与沟通 是指及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件，贯穿于风险评估、控制活动和内部监督各要素之间。主要包括信息的收集机制及在企业内部和企业外部有关方面的沟通机制等。 5.内部监督 是指企业对其内部控制的健全性、 合理性和有效性进行监督检查与评估， 形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。包括持续性的日常监督和专项监督。 对于在监督检查过程中发现的内部控制缺陷，应当采取适当的形式及时进行报告。内部控制缺陷的分类为： 分类方式 类别 按成因 设计缺陷：设计存在漏洞、不能有效防范错误与舞弊。 运行缺陷：运行存在弱点和偏差、不能及时发现并纠正错误与舞弊的情形。 按影响程度 重大缺陷：是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。 重要缺陷：对于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。 一般缺陷：除重大缺陷和重要缺陷之外的其他缺陷。 【例题判断题】企业内部控制是由董事会、监事会、经理层实施的。 （ ） 【答案】 【解析】内部控制实施主体还应包括全体员工。 【例题多选题】下列各项中，属于内部控制要素的有（ ） 。 A.风险评估 B.控制活动 C.信息与报告 D.内部环境 【答案】ABD 【解析】内部控制主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五项基本要素。 【例题判断题】对于在监督检查过程中发现的重大缺陷和重要缺陷，应当及时报告，一般缺陷无需报告。 （ ） 【答案】 【解析】对于在监督检查过程中发现的内部控制缺陷，应当采取适当的形式及时进行报告。