c第三章 消费税法(精品).ppt

c c第三章第三章 消费税法消费税法消费税概述消费税概述消费税的概念 消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。它是流转税的一种重要类型，因其具有独特的调节作用，因而受到世界各国的普遍重视。我国早在西汉时期就已对酒课税，目前世界上有120多个国家征收消费税。目的：增加财政收入、促进资源配置、目的：增加财政收入、促进资源配置、调节收入分配（弥补市场缺陷），体现在：调节收入分配（弥补市场缺陷），体现在：1.1.抑制不良消费行为寓禁于征；抑制不良消费行为寓禁于征；2.2.纠正外部经济外部不经济（促进环境纠正外部经济外部不经济（促进环境保护和节约资源保护和节约资源 ）；）；3.3.促进公平收入分配对高收入者。促进公平收入分配对高收入者。类型：类型：有限型：征税品目一般在有限型：征税品目一般在10-1510-15种之间种之间 中间型：征税品目一般在中间型：征税品目一般在15-3015-30种之间种之间 延伸型延伸型 ：征税品目一般在：征税品目一般在3030种以上种以上 消费税计税方法消费税计税方法l消费税有从价计税和从量计税两种计算方法消费税有从价计税和从量计税两种计算方法 l从价计税的计税方式在国际上有两种：从价计税的计税方式在国际上有两种：一种是采用价外税的计税方式，一种是采用价外税的计税方式，一种是采用价内税的计税方式。一种是采用价内税的计税方式。消费税征税范围选择因素消费税征税范围选择因素（1 1）本国的财政状况）本国的财政状况 （2 2）经济调节的需要）经济调节的需要（3 3）体现）体现“寓禁于征寓禁于征”的政策的政策“富人税富人税”（4 4）历史文化的原因）历史文化的原因 消费税的基本特征消费税的基本特征1.1.征收范围具有选择性和灵活性征收范围具有选择性和灵活性2.2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强3.3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入收入4.4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高实行单一环节一次课征，税收征管效率较高5.5.一般没有减免税的规定一般没有减免税的规定6.6.税率、税额的差别性税率、税额的差别性 7.7.选择价内征收，消费税税金具有隐蔽性选择价内征收，消费税税金具有隐蔽性 我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义 （一）我国消费税的形成与发展（一）我国消费税的形成与发展 （二）现阶段我国征收消费税的意义（二）现阶段我国征收消费税的意义 1.1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体有利于优化税制结构，完善我国流转税体系系 2.2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用费、生产发挥引导和调节作用 3.3.有利于筹集财政资金，增加财政收入有利于筹集财政资金，增加财政收入 4.4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾差距，缓解社会分配不公的矛盾一、纳税人、征税范围及税率一、纳税人、征税范围及税率 （一）征税范围（税目）（一）征税范围（税目）消费税征税范围可以概况为：生产、委消费税征税范围可以概况为：生产、委托加工和进口应的税消费品。托加工和进口应的税消费品。19941994年消费税条例规定的消费税应税消年消费税条例规定的消费税应税消费品有十一类，经过费品有十一类，经过20062006年年4 4月的政策调整，月的政策调整，现有十四类现有十四类 新旧税目对照表新旧税目对照表l烟烟 ;l酒及酒精酒及酒精;l化妆品化妆品 ;l护肤护发品护肤护发品（已取消）（已取消）;l贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 ;l鞭炮焰火鞭炮焰火 ;l汽油汽油 ;柴油柴油 (已改变已改变););l汽车轮胎汽车轮胎 ;摩托车摩托车 ;小汽小汽车车 ;l烟烟l酒及酒精酒及酒精l化妆品化妆品l贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石l鞭炮焰火鞭炮焰火l成品油成品油l高尔夫球及球具、高档手高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷表、游艇、木制一次性筷子、实木地板子、实木地板（新增）（新增）l摩托车、汽车轮胎、小汽摩托车、汽车轮胎、小汽车车 新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取取消消“护肤护发品护肤护发品”税目。调整部分税目税税目。调整部分税目税率，现行率，现行1111个税目中，涉及税率调整的有个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。目。20062006年年4 4月月1 1号起。号起。（二）纳税人（二）纳税人 l在我国境内在我国境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口条例规定的消条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。l上述应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）上述应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于于19951995年年1 1月月1 1日起、钻石及钻石饰品日起、钻石及钻石饰品20022002年年1 1月月1 1日起，由生产、进口环节改在日起，由生产、进口环节改在零售环节零售环节缴纳消费缴纳消费税外，其他应税消费税都是在生产销售、委托加税外，其他应税消费税都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。节不再缴纳。（三）税率（三）税率两种税率形式两种税率形式（1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从税率从3 3到到4545；（2 2）定额税率：只适用于三种液体应税消费）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，他们是啤酒、黄酒、成品油。品，他们是啤酒、黄酒、成品油。（3 3）自）自20012001年年5 5月起对粮食白酒、薯类白酒，月起对粮食白酒、薯类白酒，20012001年年6 6月起对卷烟共三种应税消费品，由月起对卷烟共三种应税消费品，由原来的单一比例税率改为定额税率与比例原来的单一比例税率改为定额税率与比例税率相结合的复合计税方法。现行税率如税率相结合的复合计税方法。现行税率如下：下：应税消费品应税消费品 定额税率定额税率 比例税率比例税率 卷烟卷烟 每标准箱每标准箱150150元元5656，3636 粮食白酒粮食白酒 每斤每斤0.50.5元元 2020 薯类白酒薯类白酒 每斤每斤0.50.5元元 2020 l甲类卷烟，即每标准条（甲类卷烟，即每标准条（200200支）调拨价格在支）调拨价格在7070元元（不含增值税）以上（含（不含增值税）以上（含7070元）的卷烟，税率调元）的卷烟，税率调整为整为56%56%。l乙类卷烟，每标准条调拨价格在乙类卷烟，每标准条调拨价格在7070元（不含增值元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为税）以下的卷烟，税率调整为36%36%。l雪茄烟生产环节的税率调整为雪茄烟生产环节的税率调整为36%36%。l在卷烟批发环节加征一道从价税，税率在卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%5%。l白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）含增值税，下同）70%70%以下的，税务机关应核定消以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。费税最低计税价格。2 2、从高适用税率征收消费税、从高适用税率征收消费税（1 1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，未）纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算各自的销售额分别核算各自的销售额（2 2）将不同税率应税消费品组成成套消费品）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。销售的（即使分别核算也从高税率）。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算l从量定额计税从量定额计税 l列举：啤酒、黄酒、成品油列举：啤酒、黄酒、成品油应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额l从价定率计税从价定率计税 l除列举项目之外的应税消费品除列举项目之外的应税消费品 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 复合计税复合计税 列举：白酒、卷烟列举：白酒、卷烟 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量单位税额单位税额 （一）计税销售额的规定（一）计税销售额的规定1 1、一般规定、一般规定（1 1）计税销售额：纳税人销售应税消费品向）计税销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的的全部价款和价外费用。购买方收取的的全部价款和价外费用。注意：全部价款中包含消费税税额，但不包注意：全部价款中包含消费税税额，但不包含增值税税额，价外费用的内容与增值税含增值税税额，价外费用的内容与增值税规定相同。规定相同。（2 2）包装物押金：）包装物押金：1 1、应税消费品连同包装物、应税消费品连同包装物一起销售一起销售的，无论包装物是否单独计的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。额中征收消费税。2 2、如果包装物、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，则此项产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对逾期未收回包押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对逾期未收回包装物不再退还和已收取装物不再退还和已收取1 1年以上的押金，应并入应税消费品的年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。3 3、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品的销售额中，依酒类产品适用税率征收消费需并入酒类产品的销售额中，依酒类产品适用税率征收消费税。税。（3 3）含增值税销售额的换算）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额/(1/(1增值税税率或征收率增值税税率或征收率)【应用举例应用举例】某日化厂生产的化妆品对外某日化厂生产的化妆品对外零零售价格是售价格是117117元元（含增值税），那么计征消（含增值税），那么计征消费税的销售额经过换算为费税的销售额经过换算为100100元元117/117/（1 11717）。则。则消费税税额消费税税额10010030303030元元增值税税额增值税税额10010017171717元元2 2、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定（1 1）卷烟从价计征的依据：按调拨价格或核定价格）卷烟从价计征的依据：按调拨价格或核定价格确定确定（2 2）纳税人通过自设）纳税人通过自设非独立核算门市部非独立核算门市部销售的自产销售的自产消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。征收消费税。（3 3）纳税人用于以物以物）纳税人用于以物以物(换入生产资料和消费资换入生产资料和消费资料料)、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为最高销售价格为依据依据计算消费税。计算消费税。（二）销售数量规定（二）销售数量规定1 1、销售应税消费品的，为应税消费品的、销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售数量数量。2 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送移送适用数量。适用数量。3 3、委托加工应税消费品的，为纳税人、委托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的的应税消费品数量。应税消费品数量。4 4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品费品进口进口征税数量。征税数量。（三）外购应税消费品已纳消费税的扣除（三）外购应税消费品已纳消费税的扣除1 1、扣税范围：、扣税范围：（1 1）外购已税烟丝生产的）外购已税烟丝生产的卷烟卷烟（2 2）外购已税化妆品生产的）外购已税化妆品生产的化妆品化妆品（3 3）外购已税珠宝玉石生产的）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石（4 4）外购已税鞭炮焰火生产的）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火鞭炮焰火（5 5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎轮胎（6 6）外购已税摩托车生产的）外购已税摩托车生产的摩托车摩托车需要特别说明的是需要特别说明的是 第一、能够扣除外购已税消费品的应税第一、能够扣除外购已税消费品的应税消费品，只有上述消费品，只有上述6 6项。而且这项。而且这6 6项中，必项中，必须是在同一税目范围内扣除；须是在同一税目范围内扣除；第二、可以扣税的已税投入物必须是第二、可以扣税的已税投入物必须是外外购或委托加工收回购或委托加工收回的，不能是其他方式取的，不能是其他方式取得的。因此，对于通过接受投资、赠与、得的。因此，对于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税投入物，其所含的抵债等方式取得的已税投入物，其所含的消费税是不能扣除的。消费税是不能扣除的。2 2、扣税计算、扣税计算 l按当期按当期生产领用数量生产领用数量扣除外购应税消费品扣除外购应税消费品已纳消费税。计算公式如下：已纳消费税。计算公式如下：l当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率外购应税消费品的适用税率l当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库存买价当期购进买价期末库存期初库存买价当期购进买价期末库存买价买价3 3、扣税环节：、扣税环节：（1 1）允许扣除的外购已纳消费税只限于）允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进从工业企业购进的应税消费品，的应税消费品，在工业生产环节继续加工在工业生产环节继续加工成应税消费品成应税消费品并销售；并销售；（2 2）对于进口环节已缴纳消费税的应税消费品，进口后）对于进口环节已缴纳消费税的应税消费品，进口后需要在工业环节继续加工成应税消费品并销售；需要在工业环节继续加工成应税消费品并销售；（3 3）对从商业企业购进的应税消费品的已纳消费税一律）对从商业企业购进的应税消费品的已纳消费税一律不得扣除；不得扣除；（4 4）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除；饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除；（5 5）生产企业转售作为中间产品的应税消费品（仅限于生产企业转售作为中间产品的应税消费品（仅限于化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石），应当缴纳消费税化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石），应当缴纳消费税，（四）消费税的减征（四）消费税的减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征车、越野车、小客车减征3030的消费税的消费税 别克、赛欧、桑塔纳、帕萨特、奥迪、别克、赛欧、桑塔纳、帕萨特、奥迪、捷达、宝来、金杯系列轻型客车、雅阁、捷达、宝来、金杯系列轻型客车、雅阁、海马海马三、自产自用应税消费品税务处理三、自产自用应税消费品税务处理（难点）（难点）所谓自产自用，是指纳税人生产应税消所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用费品后，不是直接用于对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。面。用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品 不缴纳消费税不缴纳消费税 不缴纳增值税不缴纳增值税 用于其他方面用于其他方面（不属于同一系列了）（不属于同一系列了）（1 1）本企业连续生产非应税消费品）本企业连续生产非应税消费品（2 2）在建工程）在建工程（3 3）管理部门、非生产机构）管理部门、非生产机构（4 4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职 工福利、奖励等方面工福利、奖励等方面 消费税的处理消费税的处理（1 1）于移送使用时缴纳消费税）于移送使用时缴纳消费税（2 2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。格计税。组价组价 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）增值税的处理增值税的处理按视同销售缴纳增值税按视同销售缴纳增值税 组价中的成本利润率有几种适用情况：组价中的成本利润率有几种适用情况：（1 1）对从价定率征收消费税的应税消费品）对从价定率征收消费税的应税消费品 上述组价公式中的成本利润率按消费税规上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组价既是消费税的计税依据，定确定，该组价既是消费税的计税依据，也是增值税的计税依据。也是增值税的计税依据。【应用举例应用举例】某化妆品公司（一般纳税人）将一批某化妆品公司（一般纳税人）将一批自产的护肤品用于职工福利，这批护肤品的成本自产的护肤品用于职工福利，这批护肤品的成本60006000元，成本利润率为元，成本利润率为5 5，消费税税率为，消费税税率为8 8；l组价组价6000+6000+（6000560005）（1 18 8）6847.836847.83元元l应纳消费税应纳消费税6847.8386847.838547.83547.83元元l应纳增值税应纳增值税6847.83176847.83171164.131164.13元元（2 2）对从量定额征收消费品的应税消）对从量定额征收消费品的应税消费品费品(啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油)消费税从量征收与售价或组价无关；增值税消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税税法中规定的值税税法中规定的1010确定，确定，组价中应含组价中应含消费税税金。消费税税金。【应用举例应用举例】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本提供给某啤酒节，已知每吨成本10001000元，元，无同类产品售价，啤酒的消费税为每吨无同类产品售价，啤酒的消费税为每吨220220元。元。l应纳消费税应纳消费税102201022022002200元元l应纳增值税应纳增值税101000101000（1 11010）22001722001722442244元元（3 3）对复合计税办法征收消费税的应税消）对复合计税办法征收消费税的应税消费品（白酒、卷烟）费品（白酒、卷烟）从量计算的消费税与价格无关。因此，从量计算的消费税与价格无关。因此，计算应税消费品的计算应税消费品的组价时，不考虑从量计组价时，不考虑从量计征的消费税税额征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本利润率从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。按消费税规定确定。l【应用举例应用举例】某酒厂以自产特制白酒某酒厂以自产特制白酒20002000斤用于斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品元，无同类产品售价。售价。l应纳消费税应纳消费税l 从量征收的消费税从量征收的消费税20000.520000.510001000元元l 从价征收的消费税从价征收的消费税122000122000（1 11010）（1 12525）252588008800元元l （注意：（注意：组价中不含从量征收的消费税组价中不含从量征收的消费税）l 应纳消费税应纳消费税1000+88001000+880098009800元元l应纳增值税应纳增值税122000122000（1 11010）（1 12525）171759845984元元l不交消费税，只交增值税，组价中的成本利润率不交消费税，只交增值税，组价中的成本利润率为增值税税法中规定的为增值税税法中规定的1010，组价成本，组价成本（1 11010）四、委托加工应税消费品的处理四、委托加工应税消费品的处理 （一）什么是委托加工的应税消费品（一）什么是委托加工的应税消费品 委托加工的应税消费品是指委托方提供原委托加工的应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于委托加工的应税消费品不属于委托加工的应税消费品 l如果出项下列情形，无论纳税人在财务上如何核如果出项下列情形，无论纳税人在财务上如何核算，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销算，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：售自制应税消费品缴纳消费税：1 1、受托方提供材料生产的应税消费品、受托方提供材料生产的应税消费品2 2、受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的、受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品应税消费品3 3、受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消、受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品费品 （二）委托加工应税消费品的消费税的缴纳（二）委托加工应税消费品的消费税的缴纳1 1、受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收、受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是代缴消费税。如果受托方是个体经营者个体经营者，委托方，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。关缴纳消费税。2 2、如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交、如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的依据为：税款，补税的依据为：（1 1）以直接销售的，按销售额计税）以直接销售的，按销售额计税（2 2）未销售或不能直接销售的，需要组价。组价公）未销售或不能直接销售的，需要组价。组价公式见下面（三）委托加工的组价公式。式见下面（三）委托加工的组价公式。（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算l受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税，没有同类价格的，按组价计品的售价计算纳税，没有同类价格的，按组价计算纳税。组价公式如下：算纳税。组价公式如下：l组价（材料成本加工费）组价（材料成本加工费）（1 1消费税率）消费税率）l材料成本材料成本：委托方所提供的加工材料的实际成本：委托方所提供的加工材料的实际成本l加工费加工费：向委托方收取的全部费用，包括代垫辅：向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金助材料的实际成本，不包括增值税税金l应代收代缴消费税组价应代收代缴消费税组价消费税税率消费税税率（四）用委托加工收回的应税消费品连续（四）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣生产应税消费品的税款抵扣l税法规定：对委托加工收回消费品已纳的税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。范围、扣税方法、扣税环节相同。对委托加工应税消费品，受托方、委托方对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务处理归纳如下：各自税务处理归纳如下：消费税处理消费税处理 增值税处理增值税处理 受受托托方方 交货时代收代缴交货时代收代缴应纳代收代缴消费税组应纳代收代缴消费税组价价消费税税率消费税税率 交货时收取交货时收取应纳增值税应纳增值税加工费加工费1717 委委托托方方 收回后：收回后：1 1、直接出售或视、直接出售或视同销售的，不交消费税同销售的，不交消费税2 2、连续生产应税消费品并销连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税委托加工已纳消费税委托加工已纳委托加工已纳增值税，取得增值税，取得专用发票准予专用发票准予作为进项税额作为进项税额抵扣抵扣 五、进口应税消费品应纳税额的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算（一）计算方法（一）计算方法 l从价定率从价定率 l计税依据：组价（包括进口消费税税额）计税依据：组价（包括进口消费税税额）l应纳税额组价应纳税额组价消费税税率消费税税率l组价（关税完税价格关税）组价（关税完税价格关税）（1 1消消费税税率）费税税率）从量定额从量定额（进口黄酒、啤酒、成品油）（进口黄酒、啤酒、成品油）l进口数量进口数量 应纳税额进口应税消费品数量应纳税额进口应税消费品数量单位税额单位税额 复合计税复合计税（进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒（进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒 l计税依据：组价和进口数量计税依据：组价和进口数量 l进口白酒：进口白酒：l应纳税额（关税完税价格关税）应纳税额（关税完税价格关税）（1 1消费消费税税率）税税率）消费税税率进口应税消费品数量消费税税率进口应税消费品数量单位税额单位税额 l进口卷烟：进口卷烟：l应纳税额应纳税额（关税完税价格关税消费税定额（关税完税价格关税消费税定额税）税）（1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率进口应消费税税率进口应税消费品数量税消费品数量单位税额单位税额 （税负较重）（税负较重）六、出口应税消费品退免税六、出口应税消费品退免税（一）退税率（一）退税率 消费税的退税率（额），就是该应税消消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征收率（额）费品消费税的征收率（额）企业出口不同税率的应税消费品，须分企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税额；否则，只能从低适用税率退税 （二）出口退免消费税政策（二）出口退免消费税政策1 1、又免又退：有出口经营权的外贸企业、外、又免又退：有出口经营权的外贸企业、外贸企业受贸企业受其他外贸企业其他外贸企业委托代理出口应税委托代理出口应税消费品；（同增值税）消费品；（同增值税）2 2、只免不退：有出口经营权的生产企业或生、只免不退：有出口经营权的生产企业或生产企业委托外面企业代理出口；产企业委托外面企业代理出口；3 3、不免不退：除外贸企业、生产企业外的一、不免不退：除外贸企业、生产企业外的一 般商贸企业般商贸企业 （三）退税计算（三）退税计算 l只有外贸企业出口应税消费品，才退采购只有外贸企业出口应税消费品，才退采购环节消费税环节消费税l应退消费税出口货物工厂销售额应退消费税出口货物工厂销售额退税退税率率l （工厂销售额中（工厂销售额中不含增值税不含增值税）l或应退消费税出口数量或应退消费税出口数量单位税额单位税额 （四）出口退免税后管理（四）出口退免税后管理 1 1、外贸企业外贸企业出口应税消费品后发生退关或退出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税货：必须及时补交已退消费税2 2、生产企业生产企业直接出口应税消费品后发生退关直接出口应税消费品后发生退关或退货：暂不补交消费税，待转做内销后或退货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税再补交消费税l生产企业出口应税消费品只免不退，是因生产企业出口应税消费品只免不退，是因为消费税是在生产销售环节一次性对生产为消费税是在生产销售环节一次性对生产企业征收，由于生产企业出口应税消费品企业征收，由于生产企业出口应税消费品免征了生产环节消费税，免征了生产环节消费税，该货物出口时已该货物出口时已不含消费税，也就无须再退消费税不含消费税，也就无须再退消费税。l这与生产企业出口货物增值税退免政策不这与生产企业出口货物增值税退免政策不同，由于增值税在货物销售各环节征收，同，由于增值税在货物销售各环节征收，出口货物出口环节的增值税虽然免了，但出口货物出口环节的增值税虽然免了，但出口货物耗用的原材料负担的进项税额需出口货物耗用的原材料负担的进项税额需要退还，才能使出口货物实现零税负。也要退还，才能使出口货物实现零税负。也就是说就是说生产企业出口应税消费品的增值税生产企业出口应税消费品的增值税税又免又退，消费税只免不退。税又免又退，消费税只免不退。七、纳税义务发生时间、纳税期限、七、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税地点（一）消费税的纳税义务发生时间、纳税期（一）消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同。限与增值税原理一致，内容也基本相同。只需注意委托加工应税消费品，纳税义务只需注意委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为委托方提货当天。发生时间为委托方提货当天。（二）消费税纳税地点有不同于增值（二）消费税纳税地点有不同于增值税之处：税之处：应税行为应税行为 纳税地点纳税地点 纳税人销售的应税消费品、自产纳税人销售的应税消费品、自产自用应税消费品自用应税消费品 核算地纳税（国务院另有规定除核算地纳税（国务院另有规定除外）外）纳税人到外县市销售或委托外县纳税人到外县市销售或委托外县市代销自产应税消费品市代销自产应税消费品 销售后回机构所在地或居住地主销售后回机构所在地或居住地主管税务机关纳税管税务机关纳税 委托加工应税消费品委托加工应税消费品由受托方向所在地主管税务机关由受托方向所在地主管税务机关结缴税款（受托方是个体经营者结缴税款（受托方是个体经营者除外）除外）进口的应税消费品进口的应税消费品向报关地海关申报纳税向报关地海关申报纳税纳税人总、分机构不在同一县市纳税人总、分机构不在同一县市的的分别向各自机构所在地主管税务分别向各自机构所在地主管税务机关申报纳税；（但经总局及所机关申报纳税；（但经总局及所属省级国税局批准，也可由总机属省级国税局批准，也可由总机构向总机构所在地主管税务机关构向总机构所在地主管税务机关缴纳）缴纳）l例例1:1:某汽车制造公司被税务机关核定为增值税一某汽车制造公司被税务机关核定为增值税一般纳税人。已知：小汽车轮胎适用的消费税税率般纳税人。已知：小汽车轮胎适用的消费税税率为为1010，小汽车适用的消费税税率为，小汽车适用的消费税税率为5 5，支付运，支付运输费用按输费用按7 7的扣除率计算进项税额，销售小汽车、的扣除率计算进项税额，销售小汽车、小汽车轮胎适用的增值税税率为小汽车轮胎适用的增值税税率为1717。20*20*年年3 3月，月，该公司发生以下经济业务：该公司发生以下经济业务：（1 1）销售自产小汽车）销售自产小汽车5050辆，取得汽车价款（不含增辆，取得汽车价款（不含增值税）值税）550550万元。另外，向购买方收取的价外费用万元。另外，向购买方收取的价外费用5 5万元；万元；（2 2）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）58.558.5万元；万元；（3 3）购进各种原材料，从销售方取得的增值税专用）购进各种原材料，从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税税额合计为发票注明的增值税税额合计为7070万元。万元。（4 4）购进原材料，支付了昌华公司开具的运费结算）购进原材料，支付了昌华公司开具的运费结算单据上注明的运费单据上注明的运费3 3万元。万元。l要求：要求：l（1 1）计算该公司）计算该公司3 3月份销售小汽车应纳消月份销售小汽车应纳消费税税额，并列出计算过程；费税税额，并列出计算过程；l（2 2）计算该公司）计算该公司3 3月份销售小汽车轮胎应月份销售小汽车轮胎应纳消费税税额，并列出计算过程；纳消费税税额，并列出计算过程；l（3 3）计算该公司）计算该公司3 3月份应纳增值税税额，月份应纳增值税税额，并列出计算过程（答案中金额单位用万元并列出计算过程（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位）。表示，计算结果保留小数点后两位）。（1 1）销售小汽车应纳消费税税额）销售小汽车应纳消费税税额55055055（1 117%17%）5%5%27.7127.71万元万元（2 2）销售小汽车轮胎应纳消费税税额）销售小汽车轮胎应纳消费税税额58.558.5（1 117%17%）10%10%5 5万元万元（3 3）3 3月份应纳增值税税额月份应纳增值税税额55055055（1 117%17%）17%17%58.558.5（1 117%17%）17%17%（707037%37%）35.5235.52万元万元l例子例子2 2：具有进出口经营权的北京华蓥国际外贸公：具有进出口经营权的北京华蓥国际外贸公司主要从事卷烟进出口业务。司主要从事卷烟进出口业务。20*20*年年3 3月发生以下月发生以下业务：业务：（1 1）进口卷烟）进口卷烟1000010000条（标准条），报关时经海条（标准条），报关时经海关审定该批卷烟关税完税价格为关审定该批卷烟关税完税价格为3030万元。万元。（2 2）购进牡丹牌卷烟）购进牡丹牌卷烟30003000条（标准条）全部出口，条（标准条）全部出口，取得的增值税专用发票上注明价款取得的增值税专用发票上注明价款1818万元。该批万元。该批卷烟报关离岸价格为卷烟报关离岸价格为100100万元。万元。要求：要求：计算该外贸公司当月应缴纳的进口环节消费税、计算该外贸公司当月应缴纳的进口环节消费税、出口环节应退的消费税。出口环节应退的消费税。（卷烟适用关税税率为（卷烟适用关税税率为25%25%）l【正确答案正确答案】（1)1)单条进口关税单条进口关税=3025=302510000=7.510000=7.5（元）（元）确定税率的单条价格确定税率的单条价格=（3010000/10000+7.5+0.63010000/10000+7.5+0.6）（1-1-30%30%）=54.43=54.43（元）（元）因为因为54.4354.43元元5050元，所以适用税率元，所以适用税率45%45%（36%36%），），1000010000条条=40=40标准箱标准箱进口应纳消费税进口应纳消费税=(30+7.5+0.6=(30+7.5+0.6）（1-1-4545%）4545%+4015010000%+4015010000=31.17+0.6=31.77=31.17+0.6=31.77（万元）（万元）（2)2)出口环节退消费税出口环节退消费税=18184545%+300025015010000%+300025015010000=8.1+0.18=8.28(=8.1+0.18=8.28(万元万元)l例子例子3 3：红梅卷烟厂：红梅卷烟厂20*20*年年1010月共销售月共销售2 2批批同牌号卷烟同牌号卷烟 ，依次为，依次为200200箱，每箱不含税箱，每箱不含税价价1200012000元；元；150150箱，不含税单价箱，不含税单价1500015000元，元，国税局核定计税价格国税局核定计税价格14000/14000/箱；本月购进箱；本月购进货物取得专用发票税额货物取得专用发票税额230000230000元，计算本元，计算本月消费税。月消费税。l【正确答案正确答案】不含税价不含税价1200012000元元/箱，由箱，由于小于核定计税价，按规定应采用核定价。于小于核定计税价，按规定应采用核定价。核定计税价核定计税价1400014000元的单条售价元的单条售价=14000/250=56=14000/250=56（元（元/条），