《流动资产核算》PPT课件.ppt

1 第三章第三章 流动资产流动资产 概述概述 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收及预付账款应收及预付账款 存货存货2第一节第一节 概概 述述一、资产定义一、资产定义资产资产是指过去的交易或者事项形成的、由企是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资源。3二、资产的分类二、资产的分类按流动性分：流动资产、非流动资产按流动性分：流动资产、非流动资产 流动资产流动资产 -是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可以超过1年 变现变现转变为货币资金。4流动资产主要包括：流动资产主要包括：货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收及预付款项应收及预付款项 存货存货 5第二节第二节 货币资金货币资金 一、货币资金的内容一、货币资金的内容 （一）货币资金的（一）货币资金的概念概念 （二）货币资金的（二）货币资金的内容内容 见教材P80 二、现金二、现金 （一）现金的概念（一）现金的概念-仅指企业库存现金仅指企业库存现金c.f.西方会计所说的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证6（二）现金的内部控制（二）现金的内部控制 教材P82 1 1、实行现金限额管理；、实行现金限额管理；2 2、现金的开支范围：、现金的开支范围：职工工资、津贴；职工工资、津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款;出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出（结算起点以下的零星支出（10001000元以下）元以下）中国人民银行确定确实需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定确实需要支付现金的其他支出。3 3、不得、不得“坐支坐支”现金现金 7 （三）现金的核算（三）现金的核算现金收付的核算现金收付的核算 收到现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：贷：相关科目 支出现金时：借：借：相关科目 贷：贷：库存现金库存现金 详见教材P81例8 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 （一）银行存款的概念（一）银行存款的概念 教材P82 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行存款的管理（二）银行存款的管理 1 1、银行存款帐户种类、银行存款帐户种类 9n 基本存款账户基本存款账户n 一般存款账户一般存款账户 n 临时存款账户临时存款账户n 专用存款账户专用存款账户 企企业业根根据据需需要要开开立立10 2 2、银行结算方式（、银行结算方式（P82P828383）支票、银行本票、银行汇票、商业汇支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、异地托收承付、委托收款、汇兑、信票、异地托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证用卡、信用证 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 1 1、账户设置、账户设置 教材P84 -“银行存款”，核算银行存款的收付、存。11银行存款银行存款银行存款的银行存款的收入数收入数银行存款的银行存款的支出数支出数借方余额：实有数借方余额：实有数 2 2、银行存款收付的核算、银行存款收付的核算 银行存款收入的核算：银行存款收入的核算：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：相关科目 银行存款支出的核算：银行存款支出的核算：借：借：相关科目 贷：银行存款贷：银行存款 教材P84例12 （四）银行存款的核对（四）银行存款的核对-编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表 （1 1）未达账项）未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。（p85）1314第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产一、一、交易性金融资产交易性金融资产概述概述 （一）（一）交易性金融资产定义交易性金融资产定义-指企业为了近期内出售而持有的金融资产。指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。票、债券、基金等。（二）交易性金融资产入账价值的确定（二）交易性金融资产入账价值的确定初始计量：公允价值初始计量：公允价值 支付的全部价款应收股利交易税费支付的全部价款应收股利交易税费N:公允价值公允价值-在公平交易中，熟悉情况的交易在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。15n二、交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n（一）取得（一）取得n例例1：2007年年1月月20日，甲公司委托某证日，甲公司委托某证券公司购入券公司购入A上市公司股票上市公司股票100万股，并万股，并将其划分为交易性金融资产。该股票购将其划分为交易性金融资产。该股票购买日的公允价值为买日的公允价值为1000万元。另支付相万元。另支付相关交易费用关交易费用2.8万元。万元。16n购入股票时：购入股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1000 1000n 投资收益投资收益 2.8 2.8n贷：贷：银行存款银行存款 1002.81002.8n （或（或其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款）（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息n借：应收股利（利息）借：应收股利（利息）n 贷：投资收益贷：投资收益 17n例例2 2：20072007年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于的公司债券，该债券于20062006年年7 7月月1 1日发行，面日发行，面值为值为25002500万元，票面利率为万元，票面利率为4 4，利息按年支，利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款价款26002600万元（其中包含已宣告发放的债券利万元（其中包含已宣告发放的债券利息息5050万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用3030万元。万元。20072007年年2 2月月5 5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息5050万元。万元。20082008年年2 2月月1010日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息100100万元。万元。18n1 1、20072007年年1 1月月8 8日日n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2550 2550n 应收利息应收利息 50 50n 投资收益投资收益 30 30n 贷：银行存款贷：银行存款 2630 2630n2 2、20072007年年2 2月月5 5日日n借：银行存款借：银行存款 50 50n 贷：应收利息贷：应收利息 50 50n3 3、20072007年年1212月月3131日日n借：应收利息借：应收利息 100 100n 贷：投资收益贷：投资收益 100 100n4 4、20082008年年2 2月月1010日日n借：银行存款借：银行存款 100 100n 贷：应收利息贷：应收利息 100 10019n（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量n n 期末期末公允价值公允价值n例例3 3、承例、承例2 2，假定，假定20072007年年6 6月月3030日，甲公司购日，甲公司购买的该债券的市价为买的该债券的市价为25802580万元；万元；20072007年年1212月月3131日，市价为日，市价为25602560万元。万元。n1 1、20072007年年6 6月月3030日日n借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 30n 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 30 30n2 2、20072007年年1212月月3131日日n 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 20n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20 2020n（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置n例例4、承例承例3，假定，假定2008年年1月月15日，甲公司出售了所日，甲公司出售了所持有的丙公司的债券，售价为持有的丙公司的债券，售价为2565万元。万元。n借：银行存款借：银行存款 2565n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2550n 公允价值变动公允价值变动 10n 投资收益投资收益 5n同时：借：公允价值变动损益同时：借：公允价值变动损益 10n 贷：投资收益贷：投资收益 1021第四节第四节 应收及预付款项应收及预付款项 一、应收账款的核算一、应收账款的核算 （一）应收账款概述（一）应收账款概述 1 1、应收账款的概念、应收账款的概念 教材P90是企业在正常经营活动中，由于销售商品（产品）或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。22 （二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 1 1、账户的设置、账户的设置 应收账款应收账款 应收账款应收账款发生发生时时 （应收未收数）（应收未收数）收回收回应收账款应收账款 借方余额：尚未收借方余额：尚未收 回的应收账款回的应收账款 23 应交税费应交税费实际实际上交上交时时 应交未交应交未交时时 贷方余额：尚未贷方余额：尚未 上交的税金数上交的税金数 主营业务收入主营业务收入 结转结转“本年利润本年利润”已实现的已实现的销售收入销售收入 结转后无余额：结转后无余额：24 2 2、应收账款的核算应收账款的核算 企业赊销时 收到货款时 详见教材P90例11、12 （三）坏账及其核算（三）坏账及其核算 1 1、坏账及坏账损失的概念、坏账及坏账损失的概念 坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失坏账损失由于发生坏账而产生的损失25 3 3、坏账损失的核算、坏账损失的核算 备抵法备抵法 备抵法的概念 备抵法下坏账损失的估计方法 备抵法下坏账损失的核算26 发生发生坏账时坏账时 计提计提坏账准备时坏账准备时 贷方余额：已提取贷方余额：已提取 的坏账准备的坏账准备 坏账准备坏账准备27n（1 1）计提坏账准备时：）计提坏账准备时：n 借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备贷：坏账准备n（2 2）确认坏账损失时：）确认坏账损失时：n 借：坏账准备借：坏账准备n 贷：应收账款贷：应收账款n（3 3）确认的坏账又收回）确认的坏账又收回n 借：银行存款借：银行存款n 贷：坏账准备贷：坏账准备28 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （一）应收票据概述（一）应收票据概述 1 1、应收票据的概念、应收票据的概念 应收票据是指企业由于销售商品等收到的商业汇票。2 2、应收票据的分类、应收票据的分类 教材P93 按承兑人不同分为：商业承兑汇票 银行承兑汇票 按支付本息额的不同分为：带息商业汇票 不带息商业汇票29 3 3、应收票据的计价、应收票据的计价-一律按照面值入账。一律按照面值入账。30 因销货等因销货等收到收到 商业汇票到期商业汇票到期 商业汇票时商业汇票时 收到款项收到款项时时 （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 1 1、账户的设置、账户的设置 应收票据应收票据 借方余额：尚未借方余额：尚未 收到的商业汇票收到的商业汇票 31 2 2、应收票据的核算应收票据的核算 （1 1）不带息票据的核算）不带息票据的核算 （2 2）带息票据的核算）带息票据的核算 收到收到应收票据时 应收票据到期兑现兑现时 详见教材P94例17、1832 三、预付账款与其他应收款的核算三、预付账款与其他应收款的核算 （一）预付账款的核算（一）预付账款的核算 1 1、预付账款的概念、预付账款的概念 教材P95 预付账款是指企业按照购货合同或合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。2 2、预付账款的核算、预付账款的核算 （1 1）账户的设置）账户的设置33 企业企业预付预付账款时账款时 收到收到所购物品时所购物品时（预付账款还应按照不同的销货单位或提供劳务单位设置明细账，进行明细核算。）预付账款预付账款借方余额：尚未收借方余额：尚未收到物品的预付账款到物品的预付账款 （2 2）预付账款的核算预付账款的核算 企业预付货款时 收到物品时 补付差额 详见教材P95例2034 （二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 1 1、其他应收款的概念、其他应收款的概念 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。2 2、其他应收款的内容、其他应收款的内容 详见教材P95 3 3、其他应收款的核算、其他应收款的核算 （1）账户的设置35其他应收款其他应收款 应收应收未收未收时时 实际实际收到收到时时 借方余额：尚未借方余额：尚未 收到的款项收到的款项 （其他应收款还应按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。）36 （2 2）其他应收款的核算其他应收款的核算 例例11：职工李立出差，预借差旅费1000元。则会计处理为：借：借：其他应收款李立 1 000 贷：贷：库存库存现金 1 000 例例22：李立出差回来，报销差旅费800元，其余交回现金。会计处理为：借：借：管理费用差旅费 800 库存现金 200 贷：贷：其他应收款李立 1 00037第五节第五节 存货存货 一、存货概述一、存货概述 （一）存货的概念（一）存货的概念 存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。38 （二）存货的确认（二）存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：*与存货有关的经济利益很可能流入企业；*该存货的成本能够可靠地计量。（三）存货的范围（三）存货的范围 详见教材P96 （四）存货的计价（四）存货的计价 存货会计的核心是计价，即正确地确定收入、发出及结存存货的价值。正确进行存货的计价，又取决于存货数量的确定是否准确和存货计价方法选择是否得当。39 1 1、存货数量的盘存方法、存货数量的盘存方法 企业存货的数量要靠盘存来确定，常用的存货盘存方法(制度)主要有：永续盘存制和实地盘存制。存货盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。详见教材P96 4041 (1)(1)永续盘存制永续盘存制 基本概念基本概念 账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。42 永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1)会计部门设“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。永续盘存制下期末存货数量、成本永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算及本期发出存货成本的计算 1 1）期末存货结存数量的确定）期末存货结存数量的确定：账面期初余额账面期初余额+本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数43 2 2）期末存货结存成本的确定：）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存货成本期末存货成本=存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量44如果各批存货价格不一致：发出存货的计发出存货的计价方法？价方法？45 (2)(2)实地盘存制实地盘存制 实地盘存制的含义实地盘存制的含义 1 1）设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。2)2)在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。3)3)根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。4647 实地盘存制下发出存货、期末结存数实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算量与成本的计算 1)1)期末存货数量的确定：期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。2 2）本期发出存货成本的确定：本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。3)3)期末存货成本的确定：期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。(3)(3)永续盘存制与实地盘存制的比较与选择永续盘存制与实地盘存制的比较与选择 核算的严密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 适用范围不同48 2、存货的入账价值、存货的入账价值 我国企业会计准则规定，存货在取得时，按照实际成本入账。采购成本采购成本 存货实际成本存货实际成本 加工成本加工成本 其他成本其他成本 49购入存货的实际成本包括：买价：指进货发票所注明的货款金额。运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费等费用。运输途中的合理损耗。如库前的挑选整理费用。按规定计入成本的税金。其他费用。如大宗物资的市内运杂费。50材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用51 3 3、发出存货的计价方法、发出存货的计价方法企业进行存货的日常核算有两种方法：一种是采用实际成本实际成本进行核算；一种是采用计划成本计划成本进行核算。（1 1）实际成本）实际成本 采用实际成本进行核算的，一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业（主要指未采用电子计算机处理日常核算业务的企业）。由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，所以同一项目的存货，其单价或52单位成本往往不同。要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。企业会计准则规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等确认其实际成本。详见教材P9799 例 （2 2）计划成本）计划成本 （略）（略）53 二、材料按实际成本计价的核算二、材料按实际成本计价的核算 实际成本计价的基本含义是企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。54 原材料原材料购入并已购入并已验收入库验收入库的材料的材料 材料材料领用领用、发出发出时时 借方余额：库存材料借方余额：库存材料 实际成本实际成本 （企业还应根据材料的类别、品种和规格设置材 料明细账，根据收发料凭证进行明细核算。）（一）账户的设置（一）账户的设置55 材料采购材料采购 尚未验收尚未验收入库入库 的物资的物资 验收验收入库入库后后 借方余额：尚未验借方余额：尚未验 收入库的物资收入库的物资 （企业还应根据供货方设置明细账，进行明细核算。）56 （二）材料的核算（二）材料的核算（P100P100）1 1、材料收入的核算材料收入的核算材料已入库，货款已付（单货同到）货款已付，材料未到（单到货未到）材料已入库，货款未付（货到单未到）2 2、材料发出的核算材料发出的核算 由于企业材料的日常领发业务频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按照领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。57三、产成品核算三、产成品核算（一）产成品的概念（一）产成品的概念 教材P102（二）产成品的核算（二）产成品的核算 1 1、账户的设置、账户的设置生产成本生产成本 当期当期发生的发生的 完工产品完工产品转出转出 各种生产费用各种生产费用 的实际成本的实际成本 借方余额：未借方余额：未 完工产品成本完工产品成本 （企业应按产品或产品种类设置明细账）（企业应按产品或产品种类设置明细账）58 库存商品库存商品 产成品的收入产成品的收入 产成品的发出产成品的发出 （增加）（增加）（减少）（减少）借方余额：期末产借方余额：期末产 成品的实际成本成品的实际成本（企业应按产成品的种类、品名和规格设置明细账）2 2、产成品的核算、产成品的核算 产成品收入的核算产成品收入的核算 产成品发出的核算产成品发出的核算 教材P100例 59 四、存货的清查四、存货的清查（一）存货清查概述（一）存货清查概述 为了保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期清查。1 1、存货清查的方法、存货清查的方法 存货清查通常采用实地盘点的方法。即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盘亏和毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，按规定程序，报请有关部门批准。6061 2 2、存货清查结果的处理程序、存货清查结果的处理程序 存货清查结果会计处理程序分两个步骤：首先，在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。其次，在报经有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因和处理结果，将待处理的财产损溢分别结转到不同的账户，以落实经济责任。62 二、存货清查的核算二、存货清查的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 待处理财产损溢待处理财产损溢财产物资盘亏数转销盘盈数 结转后应无余额结转后应无余额 （该科目下应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目）转销盘亏数财产物资盘盈数63 （二）存货的核算（二）存货的核算 1 1、存货盘亏的核算、存货盘亏的核算 2 2、存货盘盈的核算、存货盘盈的核算 详见教材P106 复习要点：复习要点：1、重点掌握重点掌握资产资产的概念、特点及分类；2、重点重点掌握货币资金货币资金的概念及内容；3、重点重点掌握现金现金的概念、开支范围和现金收付的核算；4、重点重点掌握银行存款银行存款收付的核算及其余额调节表的编制；5、重点重点掌握交易性金融资产交易性金融资产的概念、特点及短期投资的取得和转让的核算；64 6、重点重点掌握应收账款应收账款的一般核算和坏账损失的核算；7、重点重点掌握应收票据应收票据取得、收回核算；8、重点重点掌握存货存货的概念、内容、存货收发的计价及材料收发的核算。9、熟悉预付账款与其他应收款的核算。10、需重点重点掌握的名词概念：资 产 货币资金 未达账项 交易性金融资产 坏账 应收票据 存货 先进先出法 65