第3章应收及预付款项课件.ppt

财务会计第3章 应收及预付款项1本章主要内容3.13.1应收票据应收票据3.23.2应收账款应收账款3.33.3预付账款及其他应收款项预付账款及其他应收款项3.43.4坏账及其会计处理坏账及其会计处理31 1、应收票据应收票据 应应收收票票据据是是指指企企业业持持有有的的、尚尚未未到到期兑现的商业汇票而形成的债权。期兑现的商业汇票而形成的债权。使使用用商商业业汇汇票票办办理理结结算算，必必须须基基于于真真实实的的商商品品交交易易和和债债权权债债务务关关系系，严严禁禁签发无贸易背景签发无贸易背景的商业汇票。的商业汇票。4应收票据的计价应收票据的计价 企企业业会会计计制制度度规规定定，无无论论是是带带息息还还是是不不带带息息的的商商业业汇汇票票一一律律按按面面额额入入账账，即即企企业业收收到到应应收收票票据据时时，按按照照商商业业汇汇票票的的票票面面价价值值或或票票面面金金额入账。额入账。对对于于带带息息的的应应收收票票据据，应应在在期期末末按按应应收收票票据据的的账账面面价价值值和和确确定定的的利利率率计计提提利利息息。利利息息金金额额较较小小，期期末末可可不不预预计计利利息息，持持有有期期内内全全部部利利息息在在票据到期时一并进行会计处理。票据到期时一并进行会计处理。5应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定 票据期限按月表示票据期限按月表示 应应以以到到期期月月份份中中与与出出票票日日相相同同的的那那一一天天作作为为到到期期日日；月月末末签签发发的的票票据据，无无论论大大小小月月份份，以以到到期期月月的的期末这天作为到期日。期末这天作为到期日。【例例】腾腾龙龙公公司司收收到到蓝蓝星星公公司司9 9月月1010日日开开出出的的票票面面值值93 93 600600元元，期期限限为为2 2个个月月的的商商业业承承兑兑汇汇票票1 1张张，确确定定该票据的到期日。该票据的到期日。该汇票的到期日为该汇票的到期日为1111月月1010日。日。如果出票日为如果出票日为2 2月月2828日，则到期日为日，则到期日为4 4月月3030日。日。6应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定票据期限按日表示票据期限按日表示 应应以以实实际际经经历历天天数数计计算算。通通常常在在确确定定实实际际经经历历天天数数时时，出出票票日日与与到到期期日日两两个个时时点点，只能只能计计算其中的一天。算其中的一天。“算算头头不算尾不算尾”“算尾不算算尾不算头头”7【例例】腾腾龙龙公公司司收收到到蓝蓝星星公公司司9 9月月1010日日开开出出的的票票面面值值93 93 600600元，期限为元，期限为6060天的商业承兑汇票。天的商业承兑汇票。“算算头头不算尾不算尾”确定到期日确定到期日时时，9 9月月 30 3010101 12121（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 60 60（21213131）8 8（天）（天）该票据到期日为该票据到期日为1111月月9 9日。日。“算尾不算头算尾不算头”确定到期日确定到期日9 9月月 30 3010102020（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 60 60（20203131）9 9（天）（天）8应收票据的会计处理应收票据的会计处理 设置设置“应收票据应收票据”总括地反映企业总括地反映企业应收取商业汇票而形成的债权。应收取商业汇票而形成的债权。按债务人设置应收票据明细账进行明细按债务人设置应收票据明细账进行明细核算，并酌情设置应收票据备查账簿进核算，并酌情设置应收票据备查账簿进行辅助登记。行辅助登记。9带息应收票据的会计处理带息应收票据的会计处理收到带息商业票据时，依然按应收票据的票面值入账收到带息商业票据时，依然按应收票据的票面值入账借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金期末，预计利息时期末，预计利息时 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用到期时，到期时，借：银行存款借：银行存款 （到期值）（到期值）贷：应收票据贷：应收票据 （票据面值及预计的利息）（票据面值及预计的利息）财务费用财务费用 （未预计的利息）（未预计的利息）13【例例】腾腾龙龙公公司司收收到到蓝蓝星星公公司司9 9月月2020日日签签发发并并承承兑兑的的票票面面值值58 58 500500元元，其其中中价价款款50 50 000000元元，增增值值税税8 8 500500元元，票票面面利利率率3%3%，期期限限为为2 2个个月月的的商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张。2 2个个月月后后票票据据到到期期，腾腾龙龙公公司司接接到到银银行行通通知知，蓝蓝星星公公司司所所欠欠款款项项均均已已收收妥妥入入账账，腾腾龙龙公司期末预计应收票据利息。公司期末预计应收票据利息。借：应收票据借：应收票据蓝星公司蓝星公司 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）500500借：应收票据借：应收票据 48.75 48.75 贷：财务费用贷：财务费用 48.75 48.75借：应收票据借：应收票据 146.25 146.25 贷：财务费用贷：财务费用 146.25 146.25借：银行存款借：银行存款 58 792.50 58 792.50 贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司 58 695 58 695 财务费用财务费用 97.50 97.50借：应收账款借：应收账款蓝星公司蓝星公司 58 792.50 58 792.50 贷：应收票据贷：应收票据蓝星公司蓝星公司 58 695 58 695 财务费用财务费用 97.50 97.5014应收票据贴现应收票据贴现当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来到银行办理贴现业务来融通资金融通资金。贴现是指票据持有人将未到期的票据贴现是指票据持有人将未到期的票据背书背书转转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现贴现净额净额支付给持票人的经济业务，即票据的到支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。期值扣除贴现利息后的余额。票票据据贴贴现现业业务务相相当当于于银银行行给给予予贴贴现现人人一一项项短短期期贷贷款款，经经过过背背书书的的商商业业汇汇票票就就是是该该贷贷款款的的担保品。担保品。19qq贴现期的确定及贴现利息、贴现贴现期的确定及贴现利息、贴现金额的计算金额的计算 应应收收票票据据的的期期限限，无无论论是是按按月月表表示示还还是是按按日日表示，都必须表示，都必须按天数按天数来计算贴现期。来计算贴现期。贴贴现现期期可可以以采采用用“算算头头不不算算尾尾”或或“算算尾尾不不算头算头”的方法确定。的方法确定。贴现息及贴现额计算公式如下：贴现息及贴现额计算公式如下：贴现息贴现息=到期值到期值贴现率贴现率360360贴现天数贴现天数贴现额贴现额=到期值到期值-贴现利息贴现利息20不带息票据贴现业务不带息票据贴现业务借：银行存款借：银行存款 （贴现净额）（贴现净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理21【例例】腾腾龙龙公公司司于于9 9月月2020日日将将蓝蓝星星公公司司9 9月月1010日日签签发发面面值值93 93 600600元元，期期限限为为2 2个个月月的的商商业业承承兑兑汇汇票办理贴现，贴现利率票办理贴现，贴现利率3.6%3.6%。该该项项票票据据的的到到期期日日为为1111月月1010日日。贴贴现现期期的的计计算算从从贴贴现现日日起起至至到到期期前前一一日日为为止止。共共10+1+31+9=5110+1+31+9=51天。天。借：银行存款借：银行存款 93 122.64 93 122.64 财务费用财务费用 477.36 477.36 贷：应收票据贷：应收票据-蓝星公司蓝星公司 93 600 93 60022带息票据贴现业务带息票据贴现业务借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（差额）财务费用（差额）或是：借：银行存款（贴现净额）或是：借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）23【例例】腾腾龙龙公公司司于于9 9月月2020日日将将蓝蓝星星公公司司9 9月月1010日日签签发发面面值值93 93 600600元元，票票面面利利率率为为4.84.8，期期末末不不预预计计利利息息，期期限限为为2 2个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率3.6%3.6%。到期值到期值93 60093 60093 6004.893 6004.812212294 348.894 348.8（元）（元）贴现息贴现息94 348.83.694 348.83.636051 36051 481.13481.13（元）（元）贴现净额贴现净额94 348.894 348.8481.13481.1393 867.6793 867.67（元）（元）借：银行存款借：银行存款 93 867.67 93 867.67 贷：应收票据贷：应收票据 93 600 93 600 财务费用财务费用 267.67 267.6724应收票据的转让应收票据的转让将将收收取取的的未未到到期期的的商商业业汇汇票票通通过过背背书书进进行行转转让，背书人对票据到期付款具有连带责任。让，背书人对票据到期付款具有连带责任。借：原材料（物资采购、库存商品等）借：原材料（物资采购、库存商品等）（购入货物的入账价值）（购入货物的入账价值）应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应收票据（应收票据的账面余额）贷：应收票据（应收票据的账面余额）银行存款银行存款 （差额）（差额）252 2、应收账款、应收账款应应收收账账款款是是指指企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等经营活动所形成的债权。等经营活动所形成的债权。具具体体包包括括应应向向客客户户收收取取的的货货款款、增增值值税税款款以及为客户代垫的运杂费等等以及为客户代垫的运杂费等等。26应收账款的计价应收账款的计价应收账款应按应收账款应按实际发生额实际发生额计价入账。计价入账。商业折扣商业折扣最常用的促最常用的促销销手段。手段。应应按扣除商按扣除商业业折扣后的折扣后的实际实际售价确售价确认认入入账账现金折扣现金折扣 向债务人提供的债务折扣（信用政向债务人提供的债务折扣（信用政策）策）应以未扣除现金折扣的金额入账。应以未扣除现金折扣的金额入账。客户享受的现金折扣，应在实际发生时作为财务费用处客户享受的现金折扣，应在实际发生时作为财务费用处理，计入当期损益。理，计入当期损益。企业会计制度规定，现金折扣采用总企业会计制度规定，现金折扣采用总价法核算。价法核算。27应收账款的会计处理应收账款的会计处理 设置设置“应收账款应收账款”总括地反映企业总括地反映企业应收账款的增减变化及其变化的结果。应收账款的增减变化及其变化的结果。借方登记应收账款的增加额，贷方登记借方登记应收账款的增加额，贷方登记应收账款的减少额，期末借方余额，表应收账款的减少额，期末借方余额，表示企业尚未收回的应收账款的债权。示企业尚未收回的应收账款的债权。按债务人设置应收账款明细账进行明细按债务人设置应收账款明细账进行明细核算。核算。29应收账款的转让应收账款的转让企业可以将应收账款转让给银行等金融机企业可以将应收账款转让给银行等金融机构构企企业业应应在在转转让让应应收收账账款款时时，转转销销应应收收账账款款账账面面价价值值；预预计计可可能能发发生生的的销销售售退退回回、销销售售折折让让、现现金金折折扣扣的的金金额额，作作为为其其他他应应收收款款债债权权处处理理；确确认认转转让让损损益益并并作作为为营营业业外外收收入入或或营业外支出处理。营业外支出处理。30关于销售退回或销售折让销售退回由于质量问题或是其他原因要求部分或是全部退回已售出商品。销售折让由于质量问题或是其他原因要求减让部分价款发生在已经确认销售收入和应收账款之后，不影响应收账款的入账金额，但在发生时要冲减已入账的应收账款。31预付账款预付账款预付款项预付款项购买环节购买环节形成的形成的债权债权注意：注意：应应收收账账款与款与应应收票据收票据则则是企是企业业在在销销售售环节环节形成的形成的债权债权。设设置置“预预付付账账款款”总总账账账账户户进进行行总总分分类类核算核算企企业业还还应应按按供供货货单单位位设设置置明明细细账账进进行行明明细核算，详细具体反映预付账款业务。细核算，详细具体反映预付账款业务。32注注意意：企企业业的的预预付付账账款款，如如有有确确凿凿证证据据表表明明其其不不符符合合预预付付账账款款性性质质，或或者者因因供供货货单单位位破破产产、撤撤销销等等原原因因已已无无望望再再收收到到所所购购货货物物的的，应应将将预预付付账账款款的的金金额额转转入入“其其他他应应收收款款”的的“预预付付账账款款转转入入”明明细细账账。根根据据企企业业会会计计制制度度的的规规定定，预预付付账账款款转转入入“其其他他应应收收款款”账户后，方可提取坏账准备。账户后，方可提取坏账准备。34其他应收款其他应收款主要包括：主要包括：应应收收的的各各种种赔赔款款、罚罚款款、应应收收取取出出租租包包装装物物的的租租金金、存存出出保保证证金金、预预付付账账款款转转入入、应向职工收取的各种垫付款项、应向职工收取的各种垫付款项、不不设设置置“备备用用金金”账账户户的的企企业业向向各各职职能能科科室室、车车间间等等部部门门拨拨出出的的备备用用金金以以及及其其他他各各种应收、暂付款项。种应收、暂付款项。35其他应收其他应收项目项目应应收股利收股利应按被投资单位设置明细账应按被投资单位设置明细账应应收利息收利息应应按按债债券种券种类设类设置明置明细账细账 注意：企注意：企注意：企注意：企业购业购业购业购入到期入到期入到期入到期还还还还本付息的本付息的本付息的本付息的长长长长期期期期债债债债券券券券应应应应收的利息，在收的利息，在收的利息，在收的利息，在“长长长长期期期期债权债权债权债权投投投投资资资资应计应计应计应计利息利息利息利息”明明明明细账户细账户细账户细账户核算，不在核算，不在核算，不在核算，不在该账户该账户该账户该账户核算。核算。核算。核算。应收补贴款应收补贴款依据国家规定的补贴定额按依据国家规定的补贴定额按期给予企业的一种定额补贴期给予企业的一种定额补贴 36坏账及其会计处理坏账及其会计处理坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。的应收款项。由于坏账而发生的损失，称为坏账损失。由于坏账而发生的损失，称为坏账损失。37坏账损失的确认坏账损失的确认应应定定期期或或至至少少每每年年年年末末对对应应收收账账款款、其其他他应应收收款款进进行行检检查查，对对有有确确凿凿证证据据表表明明确确实实无无法法收收回回的的应应收收账账款款、其其他他应应收收款款，根根据据企企业业管管理理权权限限，经经股股东东大大会会或或董董事事会会，或或经经理理（厂厂长长）办办公公会会或或类类似似权力机构权力机构批准后作为坏账损失处理。批准后作为坏账损失处理。已确已确认为认为坏坏账损账损失的失的应应收收账账款、其他款、其他应应收款，并收款，并不意味着企不意味着企业业放弃了放弃了对对其追索其追索权权。如果。如果经过经过努力努力又将其追回，追回的又将其追回，追回的应应收收账账款、其他款、其他应应收款收款应应及及时时登登记记入入账账。38坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理坏坏账账损损失失有有直直接接转转销销法法和和备备抵抵法法两两种种处处理理方法。方法。企企业业会会计计制制度度中中规规定定采采用用备备抵抵法法处处理理坏坏账账损损失失，不不允允许许采采用用直直接接转转销销法法核核算算坏坏账损失。账损失。39为何不采用直接转销法？直接转销法直接转销法指在确认坏账时，将该项指在确认坏账时，将该项损失全额计入当期损益，同时核销该笔应损失全额计入当期损益，同时核销该笔应收款项。收款项。直接转销法的处理方法既不符合配比性原直接转销法的处理方法既不符合配比性原则，也违背了谨慎性原则。则，也违背了谨慎性原则。40备备抵法抵法备备抵法是抵法是按期估按期估计计可能可能发发生的坏生的坏账损账损失并提失并提取坏取坏账账准准备备金。金。坏坏账损账损失失分分别计别计入各期入各期损损益益符合配比性原符合配比性原则则，体，体现现了了谨谨慎性原慎性原则则。在在财务财务会会计报计报告中列示扣除坏告中列示扣除坏账账准准备备后的后的应应收款收款项净额项净额，避免了虚列，避免了虚列资产资产，使，使报报表表使用者看到使用者看到应应收收账账款的可款的可变现变现金金额额。41备备抵法抵法设置设置“坏账准备坏账准备”账户作为账户作为“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”的备抵账户的备抵账户借方借方登记期末冲减的坏账准备以及核销登记期末冲减的坏账准备以及核销的坏账准备的坏账准备贷方贷方登记期末提取的坏账准备，以及已登记期末提取的坏账准备，以及已核销的坏账日后收回时，冲回的坏账准备核销的坏账日后收回时，冲回的坏账准备账户期末贷方余额，表示企业应提取的坏账账户期末贷方余额，表示企业应提取的坏账准备，也就是预计可能发生的坏账损失。准备，也就是预计可能发生的坏账损失。42关于坏账准备的提取比例关于坏账准备的提取比例企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法国税发国税发200084200084号号和和关于执行关于执行企业会计制度企业会计制度需要明确的有关需要明确的有关所得税问题的通知所得税问题的通知国税发国税发200345200345号规定：企号规定：企业所得税税前允许扣除的坏账损失，原则上必须业所得税税前允许扣除的坏账损失，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业提取坏账准遵循真实发生的据实扣除原则，企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，除按年末应备金按年末应收账款余额百分比法，除按年末应收收账款余额的账款余额的5 5提取的坏账准备金外，企业根提取的坏账准备金外，企业根据财务会计制度等规定提取的坏账准备金据财务会计制度等规定提取的坏账准备金超过国超过国家税收规定的部分，不得在企业所得税前扣除家税收规定的部分，不得在企业所得税前扣除。45例题3-12课后习题3-346【例】腾龙公司每年末计提坏账准备金，计提坏【例】腾龙公司每年末计提坏账准备金，计提坏账比例为账比例为5 5。20012001年末年末“应收账款应收账款”明细账户借方余额合计为明细账户借方余额合计为1 000 0001 000 000元，元，“坏账准备坏账准备”账户余额为零。账户余额为零。20022002年末，年末，“应收账款应收账款”明细账户借方余额合计明细账户借方余额合计为为1 200 0001 200 000元。元。20032003年年5 5月月8 8日确认一笔坏账损失日确认一笔坏账损失80 00080 000元，当年元，当年年末年末“应收账款应收账款”明细账户借方余额合计为明细账户借方余额合计为600 000600 000元。元。20042004年年8 8月月1818日已核销的坏账日已核销的坏账80 00080 000元被追回，元被追回，当年年末当年年末“应收账款应收账款”明细账户借方余额合计明细账户借方余额合计为为2 000 0002 000 000元。元。47值值得得注注意意的的是是，如如果果一一项项应应收收款款项项的的可可收收回回性性与与其其他他应应收收款款项项存存在在明明显显差差别别，按按上上述述方方法法处处理理坏坏账账业业务务，会会导导致致无无法法真真实实反反映映该该项项应应收收款款项项可可收收回回的的金金额额，可可采采用用个个别别认认定定法法计提坏账准备。计提坏账准备。在在同同一一会会计计期期间间运运用用个个别别认认定定法法计计提提坏坏账账准准备备得得应应收收款款项项，应应从从需需计计提提坏坏账账准准备备的的应应收收款款项项的的余余额额中中扣扣除。除。58