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第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据一、应收票据概述 l（一）应收票据的概念l应收票据是指企业因销售商品、产品、提应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。l（二）应收票据的种类 l1、应收票据按承兑人不同，分为应收商业承兑汇票和应收银行承兑汇票。l2、应收票据按是否计息来划分，可以分为带息应收票据和不带息应收票据。二、应收票据的核算l（一）应收票据的计价l1、应收票据的计价是指应收票据入账价值的确定。应收票据一般按其面值计价。其面值应等于销售商品的价款和增值税之和，如果替购货方代垫了运杂费，还应包含运杂费的金额。l2、商业汇票的构成要素l面值-实际上就是债务人欠债权人的本金l出票日-商业汇票的签发日期l到期日-债务人承诺付款的时间l期限-出票日与到期日之间的时间间隔l票面利率-债务人承诺付出的代价 票据利息面值 利率 票据期限注意：公式中的利率和期限要对应起来l到期值-面值+利息l2、应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。（二）账户设置l1.“应收票据”账户:按不同的购货单位（即债务人）设置明细账应收票据应收票据借贷期初余额收到应收票据的面值到期收回应收票据的面值期末余额资产结算账户l2.账簿设置l为了总括地反映和监督应收票据的增减结存情况，应设置“应收票据”总分类账，进行总分类核算。l为了详细地反映应收票据的发生和收回，以便于及时地向债务人催收款项，在“应收票据”总账下，应按不同的购货单位（即债务人）设置明细账，进行明细分类核算。（三）不带息“应收票据”的核算1.销售商品、产品和劳务收到承兑的商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）2.应收票据到期业务到期收回本金借：银行存款 贷：应收票据例：P49l（四）带息应收票据：l1、销售商品、产品和劳务收到承兑的商业汇票l 借：应收票据l 贷：主营业务收入l 应交税费一应交增值税（销项税额）2、对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息不计入应收票据的账面价值，而是作“应收利息”处理。l年末计提利息l借：应收利息l 贷：财务费用l3、应收票据到期业务l到期收回本息l借：银行存款 借：银行存款l 贷：应收票据 贷：应收票据l 财务费用 财务费用l 应收利息例：P50练习带息应收票据的核算l甲公司2008年5月1日销售一批产品给乙公司，货已发出，发票上注明价款为100 000元，增值税为17000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，面值117000元，期限为6个月，票面利率10%。要求：l1、计算商业汇票的到期值l2、编制甲公司收到汇票时及汇票到期时的会计分录。l（五）应收票据的其他核算l1、收到抵偿应收账款的应收票据l 借：应收票据l 贷：应收账款l2、应收票据背书转让用于采购业务l借：材料采购（或原材料、库存商品）l 应交税费一应交增值税（进项税额）l 贷：应收票据 l 银行存款 （应收票据账面余额不足部分）例：P51了解一下“贴现”l贴现是指远期贴现是指远期汇票汇票经承兑后，汇票持有人经承兑后，汇票持有人在汇票尚未到期前在在汇票尚未到期前在贴现市场贴现市场上转让，受上转让，受让人扣除让人扣除贴现息贴现息后将票款付给出让人的行后将票款付给出让人的行为。或为。或银行银行购买未到期购买未到期票据票据的业务。的业务。第二节 应收账款 l一、应收账款概念l应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。二、应收账款的计量 l（一）应收账款的确认方法与收入的确认方法相同，即在交易发生日取得收款凭证或取得收款权利时，确认企业的应收账款并予以入账。l（二）应收账款的入账金额l“应收及预付款项应当按实际发生额记账”。一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等应按买卖双方在成交时的实际金额记账。l在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。l1.商业折扣 l2.现金折扣 商业折扣 商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣，则：价目单销售价格（30020）6 000减：商业折扣（6 00020%）1 200发票价格 4 800现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。一般在合同中以“折扣/付款期限”表示。例如：3/10、2/20、n/30，表示在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。我国现行企业会计准则规定应收账款采用总价法入账。总价法，是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账价值，而现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法把给客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为“财务费用”处理。三、应收账款的核算l（一）账户设置l1.“应收账款”账户：应按不同的购货单位（即债务人）设置明细账，进行明细分类核算。应收账款应收账款借贷期初余额应收未收的款项已收回的款项期末余额资产结算账户l2.账簿设置l为了总括地反映和监督应收账款的增减结存情况，应设置“应收账款”总分类账，进行总分类核算。l为了详细地反映应收账款的发生和收回，以便于及时地向债务人催收款项，在“应收账款”总账下，应按不同的购货单位（即债务人）设置明细账，进行明细分类核算。（二）账务处理 l对外销售产品、商品或提供劳务，发生应收账款l1：没有商业折扣时，按应收的全部金额入账：l借：应收账款l 贷：主营业务收入l 应交税费一应交增值税（销项税额）l例：3-4 P53l2：有商业折扣时，应按扣除商业折扣后的金额入账。l借：应收账款l 贷：主营业务收入(扣除商业折扣）l 应交税费一应交增值税（销项税额）l例：3-5 P53练习l企业销售一批商品，按价目表价格计算价值50000元，现给对方10%的商业折扣，增值税税率17%，代购货单位代垫运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。借：应收账款 53650l贷：主营业务收入 45000l 应交税费一应交增值税（销项税额）7650l 银行存款 1000l3：有现金折扣时，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。l借：应收账款（不考虑现金折扣）l 贷：主营业务收入l 应交税费一应交增值税（销项税额）l发生折扣 借：银行存款 没发生折扣 借：银行存款 l 财务费用 贷：应收账款l 贷：应收账款l例：3-6 P53练习l例：企业销售一批商品，价值50000元，增值税税率17%，已办妥委托银行收款手续。规定的现金折扣条件是2/10，n/30。l借：应收账款 58500l 贷：主营业务收入 50000l 应交税费一应交增值税（销项税额）8500l l若在10天内收到货款，则：l借：银行存款 57330l 财务费用 1170l 贷：应收账款 58500l若10天以后收到：l借：银行存款58500l 贷：应收账款 58500l若题目中注明现金折扣不含增值税，则：l若在10天内收到货款，则：l借：银行存款 57500l 财务费用 1000l 贷：应收账款 58500l若10天以后收到：l借：银行存款58500l 贷：应收账款 58500l作业：P71实务题二第四节 坏账一、坏账损失及其确认一、坏账损失及其确认 企业的企业的应收账款、预付账款、应收票据、应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等应收款项其他应收款、长期应收款等应收款项可能可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回或收回的可能性极法收回。这类无法收回或收回的可能性极小的应收款项就是坏账。由于发生坏账而小的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。造成的损失称为坏账损失。（一）坏账核算的方法与账户设置1.直接转销法2.备抵法 采用一定的方法按期估计坏帐损失，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账实际发生时，冲销实际发生的坏账准备和应收账款。采用这种做法，将预计不能收回的应收款作为坏帐损失入账，可以避免虚盈实亏，符合谨慎性原则。3.账户设置l“坏账准备”账户坏账准备借借借借贷贷贷贷期初余额期初余额期初余额期初余额企业按规定提企业按规定提企业按规定提企业按规定提取的坏账准备取的坏账准备取的坏账准备取的坏账准备发生坏账冲销发生坏账冲销发生坏账冲销发生坏账冲销的坏账准备或的坏账准备或的坏账准备或的坏账准备或转出多提的金转出多提的金转出多提的金转出多提的金额额额额期末余额期末余额期末余额期末余额（核算企业提（核算企业提（核算企业提（核算企业提取的坏账准备）取的坏账准备）取的坏账准备）取的坏账准备）资产类调整资产类调整资产类调整资产类调整（备抵）账户（备抵）账户（备抵）账户（备抵）账户l资产的账面余额（账户余额）l资产的账面价值=资产的账面余额（账户余额）-资产备抵账户的余额l“注”资产负债表上所列资产均为资产的账面价值，有些资产的账面价值与其账户余额相等，而有些资产却不同。l资产减值损失账户l资产减值损失是一个计入当期损益的损失，会导致利润的减少。l资产减值损失账户是一个损益类的账户，在借方增加，贷方减少。（二）计提坏账准备账务处理 l（1）提取坏账准备l借：资产减值损失一计提的坏账准备l 贷：坏账准备l（2）期末应计提的坏账准备小于坏账准备的账面余额l借：坏账准备 （差额）l 贷：资产减值损失一计提的坏账准备l（3）核销坏账l借：坏账准备l 贷：应收账款（或其他应收款）l（4）已经核销的坏账又收回l借：应收账款（或其他应收款）l 贷：坏账准备l借：银行存款l 贷：应收账款（或其他应收款）（三）几种常用的坏账处理方法l1、应收款项余额百分比法：l企业年末坏账准备应有的余额=年末应收账款的余额坏账准备率共有三种情况：l第一：提取坏账准备之前，坏账准备账户贷方余额企业年末坏账准备应有的余额l第二：提取坏账准备之前，坏账准备账户贷方余额企业年末坏账准备应有的余额l第三：提取坏账准备之前，坏账准备账户有借方余额余额l申华公司按年终应收帐款余额3计提坏帐准备金，有关资料如下：(1)第一年首次计提坏帐准备金，年终应收帐款余额为860000元。借：资产减值损失一计提的坏账准备2580l 贷：坏账准备 2580l(2)第二年10月份经批准转销坏帐发生额2000元，其中甲单位1200元，乙单位800元。借：坏账准备 2000l 贷：应收账款甲单位 1200 应收账款乙单位 800l(3)第二年年终应收帐款余额为890000元。l借：资产减值损失一计提的坏账准备2090l 贷：坏账准备 2090l(4)第三年7月份收回上年转销的甲单位坏帐1200元，存入银行。l借：应收账款甲单位 1200l 贷：坏账准备 1200l借：银行存款 1200l 贷：应收账款甲单位 1200l(5)第三年年终应收帐款余额为840000元。l借：坏账准备 1350l 贷：资产减值损失一计提的坏账准备1350l(6)第四年11月份经批准转销丁单位坏帐发生额2820元。l借：坏账准备 2820l 贷：应收账款丁单位 2820l(7)第四年年终应收帐款余额为850000元。l借：资产减值损失一计提的坏账准备2850l 贷：坏账准备 2850lP59 例3-11、3-12l练习：甲公司按年末应收账款余额的3计提坏账准备。该企业各年应收账款发生下列变化：l第一年，应收账款余额150 000元。l第二年，发生坏账1400元，收回坏账1 000元，应收账款余额200 000元。l第三年，发生坏账2 000元，应收账款余额120 000元。l要求：计算各年应计提坏账准备的金额，作出会计分录。l练习 P72 实务题四l作业P72 实务题三2、帐龄分析法：、帐龄分析法：例：某企业例：某企业2002.12.31日应收帐款帐龄情况如日应收帐款帐龄情况如下下应收帐款帐龄 应收帐款金额 估计损失（%）估计损失金额 未到期 30000 0.5150过期1个月 200001200过期2个月 150002300过期3个月 100003300过期3个月以上 50005250合计800001200l（1）调整前“坏帐准备”余额为贷方200元。l借：资产减值损失一计提的坏账准备1000l 贷：坏账准备 1000l（2）调整前“坏帐准备”余额为借方200元。l借：资产减值损失一计提的坏账准备1400 l 贷：坏账准备 1400lP62 例3-13l3、赊销百分比法：某企业2002.年全年赊销金额为300000元，估计坏帐损失率1.5%。l借：资产减值损失一计提的坏账准备4500l 贷：坏账准备 4500lP63 例3-14第三节 预付账款与其他应收款 l一、预付账款 l （一）预付账款，指企业按照购货合同规定，预付给供应单位的货款。l “预付账款”应按供货单位名称设置明细账，以记录、反映供货单位预付账款的变化。（二）“预付账款”核算1.企业因购货对外预付货款借：预付账款 贷：银行存款2.收到所购货物借：材料采购（或原材料、库存商品）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.预付金额不足，补付差额部分借：预付账款 贷：银行存款4.收回多付金额借：银行存款 贷：预付账款二、其他应收款l其他应收款是指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。l其他应收、暂付款主要包括：l（1）应收的各种赔款、罚款；l（2）应收出租包装物租金；l（3）应向职工收取的各种垫付款项（差旅费）；l（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；l（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；l（6）预付账款转入（二）“其他应收款”核算l.一般业务核算：l发生时：借：其他应收款l 贷：银行存款等l.收回时：l借：银行存款等l 贷：其他应收款