第一篇-总论课件.ppt

预算会计预算会计（政府与非营利组织会计）（政府与非营利组织会计）鲁鲁 峰峰E-mail:E-mail:Tel:62256278Tel:62256278教材：教材：预算会计预算会计（第三版）（第三版）罗绍德罗绍德 主编主编西南财经大学出版社西南财经大学出版社 20062006年年1 1月第三版月第三版课程简介：课程简介：本课程为会计学专业课，是研究政府与行本课程为会计学专业课，是研究政府与行政、事业单位等非营利组织会计核算的基政、事业单位等非营利组织会计核算的基本原理与核算方法的科学，它系统地介绍本原理与核算方法的科学，它系统地介绍了政府与非营利组织的会计核算理论与方了政府与非营利组织的会计核算理论与方法。法。先修课程先修课程:基础会计基础会计 财务会计财务会计 财政与金融财政与金融主要内容包括：主要内容包括：预算会计的概念、会计原则和会计要素；预算会计的概念、会计原则和会计要素；预算会计的核算方法；预算会计的核算方法；财政资产和财政负债的核算；财政收入、财政资产和财政负债的核算；财政收入、财政支出和财政净资产的核算；财政总预财政支出和财政净资产的核算；财政总预算会计报表；算会计报表；行政单位资产和负债的核算；行政单位收行政单位资产和负债的核算；行政单位收入、支出和净资产的核算；行政单位会计入、支出和净资产的核算；行政单位会计报表；报表；事业单位资产的核算；事业单位负债的核事业单位资产的核算；事业单位负债的核算；事业单位收入的核算；事业单位支出算；事业单位收入的核算；事业单位支出的核算；事业单位净资产的核算；事业单的核算；事业单位净资产的核算；事业单位会计报表。位会计报表。教学目的及要求教学目的及要求了解我国的预算管理体系了解我国的预算管理体系理解预算会计的概念结构理解预算会计的概念结构掌握财政机关、行政单位、事业单位会计掌握财政机关、行政单位、事业单位会计处理方法处理方法了解我国预算会计的现状与存在的问题了解我国预算会计的现状与存在的问题教学要求教学要求参考书目：参考书目：参考书目：参考书目：1 1 1 1、财政部：、财政部：、财政部：、财政部：财政总预算会计制度财政总预算会计制度财政总预算会计制度财政总预算会计制度、行政单位行政单位行政单位行政单位会计制度会计制度会计制度会计制度、事业单位会计准则（试行）事业单位会计准则（试行）事业单位会计准则（试行）事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度、行政单位财务规则行政单位财务规则行政单位财务规则行政单位财务规则、事业单位财务规则事业单位财务规则事业单位财务规则事业单位财务规则2 2 2 2、新编预算会计新编预算会计新编预算会计新编预算会计，新编预算会计新编预算会计新编预算会计新编预算会计编写组，编写组，编写组，编写组，经济科学出版社经济科学出版社经济科学出版社经济科学出版社2004200420042004年年年年9 9 9 9月第一版月第一版月第一版月第一版3 3 3 3、政府预算会计问题研究政府预算会计问题研究政府预算会计问题研究政府预算会计问题研究，王雍君，经济科学，王雍君，经济科学，王雍君，经济科学，王雍君，经济科学出版社出版社出版社出版社2004200420042004年年年年8 8 8 8月第一版月第一版月第一版月第一版4 4 4 4、Accounting for Governmental&Nonprofit Accounting for Governmental&Nonprofit Accounting for Governmental&Nonprofit Accounting for Governmental&Nonprofit Entities(14th Edition)Entities(14th Edition)Entities(14th Edition)Entities(14th Edition)Earl Earl Earl Earl R.WilsonR.WilsonR.WilsonR.Wilson著著著著 赵建勇赵建勇赵建勇赵建勇 改编改编改编改编 中国人民大学出版社中国人民大学出版社中国人民大学出版社中国人民大学出版社5 5 5 5、www.ifac.orgwww.ifac.orgwww.ifac.orgwww.ifac.org(国际会计师联合会国际会计师联合会国际会计师联合会国际会计师联合会)International Federation of Accountants 第一篇第一篇 总论总论本篇主要介绍预算会计的概念、对象、特点；预算会计的分类及其组成体系等内容。预算会计的基本前提、一般原则预算会计的记账基础、基本要素、会计等式；第一章第一章 预算会计概述预算会计概述第一节第一节 预算会计的概念和特点预算会计的概念和特点一、会计学的分支一、会计学的分支（一）微观会计学（一）微观会计学 会计是一个以提供财务信息（货币信息）为主的会计是一个以提供财务信息（货币信息）为主的会计是一个以提供财务信息（货币信息）为主的会计是一个以提供财务信息（货币信息）为主的经济信息系统。会计按其核算、监督的对象及适应范经济信息系统。会计按其核算、监督的对象及适应范经济信息系统。会计按其核算、监督的对象及适应范经济信息系统。会计按其核算、监督的对象及适应范围划分，可分为围划分，可分为围划分，可分为围划分，可分为企业会计企业会计企业会计企业会计和和和和预算会计预算会计预算会计预算会计两大体系。两大体系。两大体系。两大体系。（二）宏观会计学（二）宏观会计学总预算会计总预算会计、社会会计、国际会计、社会会计、国际会计二、预算会计的产生和发展二、预算会计的产生和发展民间会计民间会计企业会计企业会计 官厅会计官厅会计预算会计预算会计（一）创立与初步形成时期（一）创立与初步形成时期（19501950年年-1965-1965年）年）（二）调整与变动时间（二）调整与变动时间（1966-19891966-1989年）年）（三）（三）1997-19981997-1998年财政部制定发布预算会计新年财政部制定发布预算会计新制度，奠定现行预算会计制度框架制度，奠定现行预算会计制度框架三、预算会计的概念三、预算会计的概念 企业会计（也叫营利性会计）是以资本循环为中企业会计（也叫营利性会计）是以资本循环为中企业会计（也叫营利性会计）是以资本循环为中企业会计（也叫营利性会计）是以资本循环为中心，以营利为目的，以成本核算为重点，用以核算和心，以营利为目的，以成本核算为重点，用以核算和心，以营利为目的，以成本核算为重点，用以核算和心，以营利为目的，以成本核算为重点，用以核算和监督社会再生产过程中，属于生产、流通等领域中各监督社会再生产过程中，属于生产、流通等领域中各监督社会再生产过程中，属于生产、流通等领域中各监督社会再生产过程中，属于生产、流通等领域中各类企业的生产经营资金运动过程和结果的会计体系。类企业的生产经营资金运动过程和结果的会计体系。类企业的生产经营资金运动过程和结果的会计体系。类企业的生产经营资金运动过程和结果的会计体系。（一）政府财政资金的流动与追踪（一）政府财政资金的流动与追踪民间部门民间部门 -公共部门公共部门 -民间部门民间部门预算会计是追踪拨款和拨款使用的政府会计预算会计是追踪拨款和拨款使用的政府会计（二）（二）1 1、从预算会计的特性来说：、从预算会计的特性来说：预算会计是预算会计是以预算管理为中心以预算管理为中心的宏观的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地方各级政府及行政事业单和监督中央和地方各级政府及行政事业单位收支预算执行情况的一种专业会计。位收支预算执行情况的一种专业会计。2 2、从学术角度来说：、从学术角度来说：预算会计是以货币为主要计量单位，预算会计是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济业务，采用专门的会计对会计主体的经济业务，采用专门的会计方法，进行连续、系统、完整地反映和监方法，进行连续、系统、完整地反映和监督。督。（三）预算会计的功能（三）预算会计的功能 1 1、有效监控预算执行过程（财政监督）、有效监控预算执行过程（财政监督）2 2、管理财政风险、管理财政风险 3 3、评估政府财政状况和财政可持续性、评估政府财政状况和财政可持续性四、预算会计的特点（与企业会计比较）四、预算会计的特点（与企业会计比较）四、预算会计的特点（与企业会计比较）四、预算会计的特点（与企业会计比较）（一）（一）（一）（一）管理中心管理中心管理中心管理中心目的目的目的目的领域领域领域领域资金资金资金资金企业会计企业会计企业会计企业会计资本资本资本资本盈利盈利盈利盈利生产、流通生产、流通生产、流通生产、流通经营资金经营资金经营资金经营资金预算会计预算会计预算会计预算会计预算管理预算管理预算管理预算管理经济、社会发展经济、社会发展经济、社会发展经济、社会发展分配分配分配分配预算资金预算资金预算资金预算资金（二）（二）（二）（二）组织目标不同组织目标不同组织目标不同组织目标不同 ：公共性、非营利性和财政性公共性、非营利性和财政性公共性、非营利性和财政性公共性、非营利性和财政性（三）（三）（三）（三）核算内容不同：核算内容不同：核算内容不同：核算内容不同：不核算盈亏，着重核算资金不核算盈亏，着重核算资金不核算盈亏，着重核算资金不核算盈亏，着重核算资金的收支结余的收支结余的收支结余的收支结余（四）（四）（四）（四）核算原则不同：核算原则不同：核算原则不同：核算原则不同：原则上以收付实现制为结账原则上以收付实现制为结账原则上以收付实现制为结账原则上以收付实现制为结账基础基础基础基础五、预算会计的职能五、预算会计的职能-核算、反映、监核算、反映、监督、预测、决策、宏观调控督、预测、决策、宏观调控六、预算会计的核算对象六、预算会计的核算对象-财政性资财政性资金活动的过程及其结果，资金来源和用途金活动的过程及其结果，资金来源和用途具有广泛性，资金活动不具有完全的周转具有广泛性，资金活动不具有完全的周转性。性。第二节第二节 预算会计的组成体系和分级预算会计的组成体系和分级政府与非营利组织是各级政府部门、行政单位以政府与非营利组织是各级政府部门、行政单位以及非营利性质的各类事业单位的总称。及非营利性质的各类事业单位的总称。他们在社会再生产过程中担负不同的任务，具有他们在社会再生产过程中担负不同的任务，具有不同的社会职能。不同的社会职能。各级政府部门是组织国家财政收支，办理国家预各级政府部门是组织国家财政收支，办理国家预算、决算（中央及地方）的行政机关，包括中央、算、决算（中央及地方）的行政机关，包括中央、省（自治区、直辖市）、县（市、区）、乡（镇）省（自治区、直辖市）、县（市、区）、乡（镇）等各级政府机关。其中，财政部门的主要职能是等各级政府机关。其中，财政部门的主要职能是组织预算收入，合理安排国家预算支出，完成各组织预算收入，合理安排国家预算支出，完成各级政府核定的预算任务，对国民经济进行宏观调级政府核定的预算任务，对国民经济进行宏观调控和管理。控和管理。行政单位是国家为实现对社会公共事务的有效管行政单位是国家为实现对社会公共事务的有效管理而按一定的法律程序建立起来的组织实体，按理而按一定的法律程序建立起来的组织实体，按其管理职权不同分为以下几类：其管理职权不同分为以下几类：国家权力机关：主要指国务院及地方各级人民政国家权力机关：主要指国务院及地方各级人民政府的常设机构及其派出机构。府的常设机构及其派出机构。国家行政机关：主要指国务院及地方各级人民政国家行政机关：主要指国务院及地方各级人民政府的常设机构及其派出机构。府的常设机构及其派出机构。司法机关：主要指中央和地方各级法院和检察机司法机关：主要指中央和地方各级法院和检察机关。关。列入国家行政编制的各党派和人民团体。列入国家行政编制的各党派和人民团体。军队，在政府预算管理上列为独立的军队财务单军队，在政府预算管理上列为独立的军队财务单位，不作为行政单位。位，不作为行政单位。非营利组织是不以营利为目的的经济和社会组织，是社会存在不可缺少的组成部分。非营利组织的主要职能是通过文化教育、科学技术、社会服务、医疗卫生等手段，直接或间接地为上层建筑、经济建设和人民生活服务，以达到和提高全民素质，促进社会经济发展的目的。非营利组织同企业单位的主要区别在于不具有社会生产职能。非营利组织同行政单位的主要区别在于其不具有国家管理职能。一、预算会计体系一、预算会计体系一、预算会计体系一、预算会计体系纵向体系按照国家政权结构和行政区域来划分的，纵向体系按照国家政权结构和行政区域来划分的，纵向体系按照国家政权结构和行政区域来划分的，纵向体系按照国家政权结构和行政区域来划分的，我国政府预算可分为中央预算和地方预算，后者包我国政府预算可分为中央预算和地方预算，后者包我国政府预算可分为中央预算和地方预算，后者包我国政府预算可分为中央预算和地方预算，后者包括省（自治区、直辖市）、市（社区的市、自治州）括省（自治区、直辖市）、市（社区的市、自治州）括省（自治区、直辖市）、市（社区的市、自治州）括省（自治区、直辖市）、市（社区的市、自治州）、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡（民族、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡（民族、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡（民族、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡（民族乡、镇）。乡、镇）。乡、镇）。乡、镇）。横向体系按各级政府所属各部门划分建立的，主横向体系按各级政府所属各部门划分建立的，主横向体系按各级政府所属各部门划分建立的，主横向体系按各级政府所属各部门划分建立的，主要由各级政府总预算会计、行政单位会计、非营利要由各级政府总预算会计、行政单位会计、非营利要由各级政府总预算会计、行政单位会计、非营利要由各级政府总预算会计、行政单位会计、非营利组织会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会组织会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会组织会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会组织会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会计、专业银行拨款会计共同组成。计、专业银行拨款会计共同组成。计、专业银行拨款会计共同组成。计、专业银行拨款会计共同组成。注：注：注：注：1 1 1 1、单位预算会计与总预算会计的关系、单位预算会计与总预算会计的关系、单位预算会计与总预算会计的关系、单位预算会计与总预算会计的关系 2 2 2 2、收入征解会计、国库会计与总预算会计的关系、收入征解会计、国库会计与总预算会计的关系、收入征解会计、国库会计与总预算会计的关系、收入征解会计、国库会计与总预算会计的关系（财、税、库统一）（财、税、库统一）（财、税、库统一）（财、税、库统一）二、预算会计的分级二、预算会计的分级（一）总预算会计（一）总预算会计-中央、省、市、县、中央、省、市、县、乡（镇）五级乡（镇）五级（二）事业行政单位会计（按经费领报关系）（二）事业行政单位会计（按经费领报关系）-主管会计单位、二级会计单位、基主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位层会计单位 三级三级举例：省财政厅举例：省财政厅-省教育厅省教育厅-湖湖北大学北大学-湖大附中湖大附中三、国库集中支付制度及其对预算会计体系三、国库集中支付制度及其对预算会计体系的影响的影响收入直缴，支出直拨。经费领报收入直缴，支出直拨。经费领报关系淡化关系淡化第三节第三节 预算会计假设和一般原则预算会计假设和一般原则一、预算会计的基本前提一、预算会计的基本前提一、预算会计的基本前提一、预算会计的基本前提（一）会计主体（一）会计主体（一）会计主体（一）会计主体 1 1 1 1、预算会计主体的含义：拥有经济资源、实行独、预算会计主体的含义：拥有经济资源、实行独、预算会计主体的含义：拥有经济资源、实行独、预算会计主体的含义：拥有经济资源、实行独立核算的预算组织和单位立核算的预算组织和单位立核算的预算组织和单位立核算的预算组织和单位 2 2 2 2、预算会计主体的内容：国家各级政府、各类事、预算会计主体的内容：国家各级政府、各类事、预算会计主体的内容：国家各级政府、各类事、预算会计主体的内容：国家各级政府、各类事业、行政单位业、行政单位业、行政单位业、行政单位 注：总预算会计的主体是各级政府，而不是各级政注：总预算会计的主体是各级政府，而不是各级政注：总预算会计的主体是各级政府，而不是各级政注：总预算会计的主体是各级政府，而不是各级政府的财政部门。府的财政部门。府的财政部门。府的财政部门。3 3 3 3、核算要求：会计核算应当以单位自身发生的各、核算要求：会计核算应当以单位自身发生的各、核算要求：会计核算应当以单位自身发生的各、核算要求：会计核算应当以单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。项经济活动。项经济活动。项经济活动。（二）持续经营业务（二）持续经营业务（二）持续经营业务（二）持续经营业务 会计核算应当以单位各项业务活动持续正常会计核算应当以单位各项业务活动持续正常会计核算应当以单位各项业务活动持续正常会计核算应当以单位各项业务活动持续正常地进行为前提。地进行为前提。地进行为前提。地进行为前提。（三）会计分期（三）会计分期（三）会计分期（三）会计分期 会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历份。会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历份。会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历份。会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。日期。日期。日期。（四）货币计量（四）货币计量（四）货币计量（四）货币计量 会计核算以人民币为记账本位币。发生外币会计核算以人民币为记账本位币。发生外币会计核算以人民币为记账本位币。发生外币会计核算以人民币为记账本位币。发生外币收支的，应当折算为人民币核算。收支的，应当折算为人民币核算。收支的，应当折算为人民币核算。收支的，应当折算为人民币核算。二、预算会计的一般原则二、预算会计的一般原则（一）信息质量要求原则（一）信息质量要求原则 1 1、客观性原则、客观性原则 会计核算应当以实际发生的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录，反映各项经济业务为依据，客观真实地记录，反映各项收支情况和结果。收支情况和结果。2 2、相关性原则会计信息应当符合国家宏观、相关性原则会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况的需要，并有利于解单位财务状况及收支情况的需要，并有利于单位加强内部管理。单位加强内部管理。3 3、可比性原则、可比性原则 会计核算应当按照规定的会会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。一致，相互可比。4 4、一致性原则、一致性原则 会计处理方法应前后各期一会计处理方法应前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对单位财物收支情况及变更的情况、原因和对单位财物收支情况及结果的影响在会计报告中说明。结果的影响在会计报告中说明。5 5、及时性原则、及时性原则 会计核算应当及时进行。会计核算应当及时进行。6 6、清晰性原则、清晰性原则 会计记录和会计报表应当清会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。晰明了，便于理解和运用。7 7、重要性原则、重要性原则 会计报表应当全面反映单位会计报表应当全面反映单位的财务收支情况及其结果。对于重要的业务的财务收支情况及其结果。对于重要的业务事项，应当单独反映。事项，应当单独反映。（二）确认计量要求原则（二）确认计量要求原则 1 1、收付实现制和权责发生制原则、收付实现制和权责发生制原则 会计核算会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。算可采用权责发生制。2 2、专款专用原则专款专用原则 对于国家指定用途的资对于国家指定用途的资金，应当按规定的用途使用，并单独核算反金，应当按规定的用途使用，并单独核算反映。映。3 3、实际成本原则、实际成本原则 各项财产物资应当按照各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，不得自行调整其账面价值。规定者外，不得自行调整其账面价值。4 4、配比原则、配比原则 有经营活动的事业单位，其经有经营活动的事业单位，其经营支出与相关的收入应当配比。营支出与相关的收入应当配比。第二章第二章 预算会计的基本核算方法预算会计的基本核算方法第一节第一节 会计要素与会计科目会计要素与会计科目一、会计要素一、会计要素（一）含义：会计对象的构成要素，报表结构（一）含义：会计对象的构成要素，报表结构的基础的基础（二）内容（概念、特征与分类）（二）内容（概念、特征与分类）1 1、资产、资产 是单位占有或者使用的能以货币计量是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。利。2 2、负债、负债 是指单位所承担的能以货币计量，需是指单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。要以资产或劳务偿付的债务。3 3、净资产、净资产 是指资产减去负债的差额。是指资产减去负债的差额。4 4、收入、收入 是指单位依法取得的非偿还性资金。是指单位依法取得的非偿还性资金。5 5、支出、支出 是指一级政府或单位按批准的预算发生是指一级政府或单位按批准的预算发生的各项资金耗费及损失的各项资金耗费及损失。二、预算会计的二、预算会计的会计等式会计等式 资产资产=负债负债+净资产净资产 收入收入支出支出=结余（净资产）结余（净资产）资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入 资产部类资产部类 负债部类负债部类第二节第二节 会计科目和记账方法会计科目和记账方法一、预算会计的会计科目一、预算会计的会计科目（一）科目设置原则（一）科目设置原则第一，依照第一，依照会计法会计法，充分体现财政预，充分体现财政预算资金和单位资金的运动规律和特点。算资金和单位资金的运动规律和特点。第二，着眼与经济宏观调控，立足于财政第二，着眼与经济宏观调控，立足于财政资金运动的整体，视点放到基层。资金运动的整体，视点放到基层。第三，要充分体现各会计主体的主体地位。第三，要充分体现各会计主体的主体地位。（二）会计科目的内容（二）会计科目的内容1 1、财政总预算会计科目、财政总预算会计科目 2 2、事业单位会计科目、事业单位会计科目 3 3、行政单位会计科目、行政单位会计科目（三）明细科目的设置（三）明细科目的设置一般有三种情况：一般有三种情况：按照按照政府预算收支科目政府预算收支科目设置明细科目；设置明细科目；按结算单位、个人名称或事项设置明细科目；按结算单位、个人名称或事项设置明细科目；按财产物资的类别或品名设置明细科目。按财产物资的类别或品名设置明细科目。二、二、记账方法记账方法（一）记账方法的概念（一）记账方法的概念（一）记账方法的概念（一）记账方法的概念（二）借贷记账法（二）借贷记账法（二）借贷记账法（二）借贷记账法 1 1 1 1、概念、概念、概念、概念记账方法是运用一定的记账符号、记账规则来编织会计分录和记账方法是运用一定的记账符号、记账规则来编织会计分录和记账方法是运用一定的记账符号、记账规则来编织会计分录和记账方法是运用一定的记账符号、记账规则来编织会计分录和登记账簿的方法登记账簿的方法登记账簿的方法登记账簿的方法 记账符号：以记账符号：以记账符号：以记账符号：以“借借借借”、“贷贷贷贷”作为记账符号，借贷的含义视账户的性质而作为记账符号，借贷的含义视账户的性质而作为记账符号，借贷的含义视账户的性质而作为记账符号，借贷的含义视账户的性质而异。异。异。异。会计科目：按会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收入、支出。会计科目：按会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收入、支出。会计科目：按会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收入、支出。会计科目：按会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收入、支出。记账规则：记账规则：记账规则：记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。2 2 2 2、记账符号、记账符号、记账符号、记账符号“借借借借”表示资产、支出增加，负债、净资产、收入减少表示资产、支出增加，负债、净资产、收入减少表示资产、支出增加，负债、净资产、收入减少表示资产、支出增加，负债、净资产、收入减少 “贷贷贷贷”表示负债、净资产、收入增加，资产、支出减少表示负债、净资产、收入增加，资产、支出减少表示负债、净资产、收入增加，资产、支出减少表示负债、净资产、收入增加，资产、支出减少 3 3 3 3、账户结构、账户结构、账户结构、账户结构 4 4 4 4、记账规则、记账规则、记账规则、记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 5 5 5 5、试算平衡、试算平衡、试算平衡、试算平衡平衡公式：平衡公式：平衡公式：平衡公式：所有账户的借方余额合计所有账户的借方余额合计所有账户的借方余额合计所有账户的借方余额合计=所有账户的贷方余额合计所有账户的贷方余额合计所有账户的贷方余额合计所有账户的贷方余额合计所有账户的借方发生额合计所有账户的借方发生额合计所有账户的借方发生额合计所有账户的借方发生额合计=所有账户的贷方发生额合计所有账户的贷方发生额合计所有账户的贷方发生额合计所有账户的贷方发生额合计三、应用举例三、应用举例三、应用举例三、应用举例 见教材见教材见教材见教材P20P20P20P20第三节第三节 会计凭证和账簿会计凭证和账簿一、会计凭证一、会计凭证一、会计凭证一、会计凭证 （一）会计凭证的概念与作用（一）会计凭证的概念与作用（一）会计凭证的概念与作用（一）会计凭证的概念与作用 会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。分为原始凭证和记账凭证两种。是登记帐簿的依据。分为原始凭证和记账凭证两种。是登记帐簿的依据。分为原始凭证和记账凭证两种。是登记帐簿的依据。分为原始凭证和记账凭证两种。（二）原始凭证（二）原始凭证（二）原始凭证（二）原始凭证1 1 1 1、概念与基本内容、概念与基本内容、概念与基本内容、概念与基本内容 原始凭证是经济也无法发生时取得的书面证明，是证明原始凭证是经济也无法发生时取得的书面证明，是证明原始凭证是经济也无法发生时取得的书面证明，是证明原始凭证是经济也无法发生时取得的书面证明，是证明会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记账凭证、登记明细会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记账凭证、登记明细会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记账凭证、登记明细会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记账凭证、登记明细账的依据。账的依据。账的依据。账的依据。2 2 2 2、种类、种类、种类、种类1 1 1 1）总预算会计）总预算会计）总预算会计）总预算会计-国库收入日报表及附件国库收入日报表及附件国库收入日报表及附件国库收入日报表及附件 -拨款及转账收款凭证拨款及转账收款凭证拨款及转账收款凭证拨款及转账收款凭证2 2 2 2）单位预算会计）单位预算会计）单位预算会计）单位预算会计-收款收据、往来结算凭证、支出报销凭证、银行结算收款收据、往来结算凭证、支出报销凭证、银行结算收款收据、往来结算凭证、支出报销凭证、银行结算收款收据、往来结算凭证、支出报销凭证、银行结算凭证、材料收发凭证、税票等凭证、材料收发凭证、税票等凭证、材料收发凭证、税票等凭证、材料收发凭证、税票等3 3 3 3、填制与审核要求、填制与审核要求、填制与审核要求、填制与审核要求填制：记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚填制：记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚填制：记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚填制：记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚审核：合法性、合理性；完整性、正确性审核：合法性、合理性；完整性、正确性审核：合法性、合理性；完整性、正确性审核：合法性、合理性；完整性、正确性（三）记账凭证（三）记账凭证1 1、概念与基本内容、概念与基本内容 记账凭证是根据审核无误的原始凭记账凭证是根据审核无误的原始凭证，按照核算要求加以归类而填制的。证，按照核算要求加以归类而填制的。它是用来确定会计分录，作为记账根据它是用来确定会计分录，作为记账根据的一种凭证。的一种凭证。2 2、种类、种类 收、付、转凭证或通用凭证收、付、转凭证或通用凭证3 3、编制与审核、编制与审核（四）会计凭证的传递与保管（四）会计凭证的传递与保管及时传递信息，提高工作效率；及时传递信息，提高工作效率；加强岗位责任制，实行会计监督。加强岗位责任制，实行会计监督。二、会计账簿二、会计账簿 (一一一一)会计账簿的含义与作用会计账簿的含义与作用会计账簿的含义与作用会计账簿的含义与作用预算会计账簿是以会计凭证为依据，全面、系统、预算会计账簿是以会计凭证为依据，全面、系统、预算会计账簿是以会计凭证为依据，全面、系统、预算会计账簿是以会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录财政预算资金和行政单位、非营利组织连续的记录财政预算资金和行政单位、非营利组织连续的记录财政预算资金和行政单位、非营利组织连续的记录财政预算资金和行政单位、非营利组织资金运动及其结果的簿籍。资金运动及其结果的簿籍。资金运动及其结果的簿籍。资金运动及其结果的簿籍。政府与非营利组织会计账簿的主要作用是：政府与非营利组织会计账簿的主要作用是：政府与非营利组织会计账簿的主要作用是：政府与非营利组织会计账簿的主要作用是：能把会计凭证的大量分散的核酸资料，分别以不同能把会计凭证的大量分散的核酸资料，分别以不同能把会计凭证的大量分散的核酸资料，分别以不同能把会计凭证的大量分散的核酸资料，分别以不同的账户加以归类、整理，连续系统地提供预算收支的账户加以归类、整理，连续系统地提供预算收支的账户加以归类、整理，连续系统地提供预算收支的账户加以归类、整理，连续系统地提供预算收支实际执行数字；为编制各种政府与非营利组织会计实际执行数字；为编制各种政府与非营利组织会计实际执行数字；为编制各种政府与非营利组织会计实际执行数字；为编制各种政府与非营利组织会计报表及时提供准确的基础资料；可从账面上了解各报表及时提供准确的基础资料；可从账面上了解各报表及时提供准确的基础资料；可从账面上了解各报表及时提供准确的基础资料；可从账面上了解各种财产物资、货币资金的增减变动情况及实有数额；种财产物资、货币资金的增减变动情况及实有数额；种财产物资、货币资金的增减变动情况及实有数额；种财产物资、货币资金的增减变动情况及实有数额；可据以掌握各项往来款项的占用情况；可以长期保可据以掌握各项往来款项的占用情况；可以长期保可据以掌握各项往来款项的占用情况；可以长期保可据以掌握各项往来款项的占用情况；可以长期保存，以备事后查考。存，以备事后查考。存，以备事后查考。存，以备事后查考。（二）会计账簿的分类（二）会计账簿的分类（二）会计账簿的分类（二）会计账簿的分类-总账；总账；总账；总账；总账是按总账科目设置的，是反映资金运动的总总账是按总账科目设置的，是反映资金运动的总总账是按总账科目设置的，是反映资金运动的总总账是按总账科目设置的，是反映资金运动的总括情况的账簿，用以记录核算资产、负债、净资产、收入、括情况的账簿，用以记录核算资产、负债、净资产、收入、括情况的账簿，用以记录核算资产、负债、净资产、收入、括情况的账簿，用以记录核算资产、负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况，平衡帐务，也是控制、核对各明支出、结余的总括情况，平衡帐务，也是控制、核对各明支出、结余的总括情况，平衡帐务，也是控制、核对各明支出、结余的总括情况，平衡帐务，也是控制、核对各明细账、编制资产负债表的根据细账、编制资产负债表的根据细账、编制资产负债表的根据细账、编制资产负债表的根据-明细账（收入、支出、往来）明细账（收入、支出、往来）明细账（收入、支出、往来）明细账（收入、支出、往来）明细账是按明细账科目设明细账是按明细账科目设明细账是按明细账科目设明细账是按明细账科目设置的，是用以对总账有关科目进行明晰核算的账簿。置的，是用以对总账有关科目进行明晰核算的账簿。置的，是用以对总账有关科目进行明晰核算的账簿。置的，是用以对总账有关科目进行明晰核算的账簿。-日记账（现金、银行存款）日记账（现金、银行存款）日记账（现金、银行存款）日记账（现金、银行存款）日记账使用于结算和控制各日记账使用于结算和控制各日记账使用于结算和控制各日记账使用于结算和控制各项货币资金余存的账簿，有银行存款日记账和现金出纳日项货币资金余存的账簿，有银行存款日记账和现金出纳日项货币资金余存的账簿，有银行存款日记账和现金出纳日项货币资金余存的账簿，有银行存款日记账和现金出纳日记账。记账。记账。记账。（三）记账和结账（三）记账和结账（三）记账和结账（三）记账和结账（四）错账更正（四）错账更正（四）错账更正（四）错账更正1 1 1 1、划线更正法、划线更正法、划线更正法、划线更正法2 2 2 2、红字更正法、红字更正法、红字更正法、红字更正法（五）对账：账证核对、账账核对、账实核对（五）对账：账证核对、账账核对、账实核对（五）对账：账证核对、账账核对、账实核对（五）对账：账证核对、账账核对、账实核对（六）结账（六）结账（六）结账（六）结账政府与非营利组织会计帐务处理程序通常是：政府与非营利组织会计帐务处理程序通常是：第一，根据原始凭证编制记账凭证。第一，根据原始凭证编制记账凭证。第二、根据有关现金出纳的原始凭证登记日记帐，第二、根据有关现金出纳的原始凭证登记日记帐，并编制库存现金日报表，据以编制记账凭证。并编制库存现金日报表，据以编制记账凭证。第三、根据记账凭证直接登记总账；或者根据记第三、根据记账凭证直接登记总账；或者根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总账。账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总账。第四，根据原始凭证和记账凭证登记明细账。第四，根据原始凭证和记账凭证登记明细账。第五，现金日记账、明细帐、总账有关帐户相互第五，现金日记账、明细帐、总账有关帐户相互核对，保证帐款、账实、账账相符，再根据总账核对，保证帐款、账实、账账相符，再根据总账和明细账的核酸资料编制会计报表。和明细账的核酸资料编制会计报表。第四节第四节 财务报表财务报表一、财务报表的概念及作用一、财务报表的概念及作用 财务财务报表是反映会计主体财务状况和收支情报表是反映会计主体财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。也是编制下年度单位财务收支计划的基础。二、二、财务财务报表的种类报表的种类1 1、按内容分：资产负债表、预算执行情况表、按内容分：资产负债表、预算执行情况表、收入支出表、附表及报表附注、专项资金收入支出表、附表及报表附注、专项资金收支情况表、报表说明书收支情况表、报表说明书2 2、按时间分：旬报、月报、年报（决算）、按时间分：旬报、月报、年报（决算）三、三、财务财务报表编制原则报表编制原则 ：