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第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节应收账款应收账款第二节第二节应收票据应收票据第三节第三节预付账款预付账款第四节第四节其他应收款其他应收款|应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。|应收款项|预付款项应收票据应收票据应收账款应收账款其他应收款其他应收款第一节第一节应收账款应收账款定义：定义：应收账款是指企业因应收账款是指企业因销售商品、产品或提供销售商品、产品或提供劳务劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一、应收账款的概述一、应收账款的概述条件条件因销售活动而形成因销售活动而形成指应向客户收取的款项指应向客户收取的款项产生原因产生原因商品赊销活动商品赊销活动对象对象客户（购货方）客户（购货方）请注意：请注意：这是这是 “应收账款应收账款”与与“其它应收款其它应收款”的区别之处。的区别之处。应收账款的范围应收账款的范围1、不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金等等。存出保证金等等。2、如果企业在销售商品或提供劳务时，采用商业汇、如果企业在销售商品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票的结算方式而以票据化的形式表现票据化的形式表现出的应收款项，出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。也不属于应收账款，而应作为应收票据。一、应收账款的概念一、应收账款的概念二、应收账款的核算二、应收账款的核算1、确认、确认包括三方面包括三方面2、计量、计量3、账务处理、账务处理第一节第一节应收账款应收账款1、应收账款的确认、应收账款的确认应收账款确认时间应收账款确认时间?应收账款应于应收账款应于收入实现时收入实现时予以确认。予以确认。二、应收账款的核算二、应收账款的核算我国会计准则规定，我国会计准则规定，应收账款应收账款按买卖双方成交时的按买卖双方成交时的实实际发生额际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。二、应收账款的核算二、应收账款的核算2、应收账款的计量、应收账款的计量以实际发生额入账以实际发生额入账售价售价增值税增值税代垫费用代垫费用入账价值入账价值 应收账款应收账款-购货单位购货单位因销售或提供劳务而应因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项向购货方收取的款项减少数减少数收回收回转销转销余额：尚未收回的款项余额：尚未收回的款项二、应收账款的核算二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理、应收账款的账务处理赊销实现时赊销实现时：借：应收账款借：应收账款某单位某单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 (其他业务收入其他业务收入)应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)收到款项时收到款项时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款某单位某单位 二、应收账款的核算二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理、应收账款的账务处理（1）应收账款）应收账款发生发生的核算的核算【例例1】A企业销售给企业销售给B商品一批，货款商品一批，货款30000元，增元，增值税值税5100元，用银行存款代购货方垫付运杂费元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，元，全部款项暂未收到。全部款项暂未收到。A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 B企业企业 35600贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100银行存款银行存款500二、应收账款的核算二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理、应收账款的账务处理（2）应收账款）应收账款收回收回的核算的核算例例1资料，资料，A企业收回应收账款时的账务处理：企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款借：银行存款35600贷：应收账款贷：应收账款 B企业企业 35600二、应收账款的核算二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理、应收账款的账务处理(1)1月月18日，甲公司销售产品一批给乙公司，价款日，甲公司销售产品一批给乙公司，价款为为50000元，增值税为元，增值税为8500元，另以现金元，另以现金1000元代元代乙公司垫付运费，货物已发出乙公司垫付运费，货物已发出.借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 59500 59500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 50 0000 000v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 85 00 00v 库存现金库存现金 1 1 000 000v3月月18日，乙公司支付货款时：日，乙公司支付货款时：v借：银行存款借：银行存款 595 595 00 00v 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 595 5950000 练一练练一练4、应收账款与预收账款的合并问题1、如果经济业务、如果经济业务以赊销为主以赊销为主的企业，偶的企业，偶尔有预收账款的情形，则在账务处理时可尔有预收账款的情形，则在账务处理时可以不单独设置预收账款而将其合并在以不单独设置预收账款而将其合并在应收应收账款账款的的贷方贷方。2、如果经济业务、如果经济业务以预收款项为主以预收款项为主的企业，的企业，偶尔有赊销的情形，则在账务处理时可以偶尔有赊销的情形，则在账务处理时可以不单独设置应收账款而将其合并在不单独设置应收账款而将其合并在预收账预收账款款的的借方借方。v例题例题v甲公司与乙公司销售业务长期以甲公司与乙公司销售业务长期以赊赊销销为主的销售方式，本月为主的销售方式，本月7日乙公司签日乙公司签发发100万元的转账支票用于支付上月赊万元的转账支票用于支付上月赊购甲公司商品款购甲公司商品款80万元，多支付万元，多支付20万万元，用于结算下次的赊销款项，甲公元，用于结算下次的赊销款项，甲公司的账务处理为。司的账务处理为。v借：银行存款借：银行存款 1000 0001000 000v 贷：应收账款贷：应收账款 1000 0001000 0003、在、在填列资产负债表填列资产负债表时时应收账应收账款款应根据应收账款的借方明细加应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，上预收账款的借方明细余额填列，预收账款预收账款应根据预收账款的贷方应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余明细加上应收账款的贷方明细余额填列。额填列。折扣折扣商业折扣：为鼓励客户多购商品而在商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。商品标价上给予的减让。现金折扣：为鼓励客户及早付款而向现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。客户提供的总价款上的减让。知识点知识点 现金折扣的表示方法：折扣折扣 付款期限付款期限 现金折扣的核算方法分为总价法净价法三、折扣的核算三、折扣的核算2023/2/517【例例】华联实业股份有限公司赊销商品一批，按华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计价目表的价格计算，货款金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为 1010，适用增，适用增值税税率为值税税率为1717。代垫运杂费。代垫运杂费500500元（假元（假设不作为计税基数）。设不作为计税基数）。2023/2/518借：应收账款借：应收账款 11030 11030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税 （销项税额）（销项税额）1530 1530 银行存款银行存款 500 500 赊销时赊销时:2023/2/519收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 11030 11030 贷：应收账款贷：应收账款 11030 11030 v总价法总价法是在销售业务发生时，是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）应收账款（销售收入）按未扣按未扣除现金折扣前除现金折扣前的实际发生额（实际售价）作为入账价值，实的实际发生额（实际售价）作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出，并际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出，并在实际发生时在实际发生时确认为当期的确认为当期的“财务费用财务费用”。v净价法净价法是将实际发生额（实际售价）是将实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后扣除最大现金折扣后的的金额作为金额作为应收账款（销售收入）的入账价值应收账款（销售收入）的入账价值。这种方法认为。这种方法认为大多数购货方会提前付款而且会获得最大的折扣。等到实际大多数购货方会提前付款而且会获得最大的折扣。等到实际购货方只是享有部分折扣或者不享受折扣时，将购货方多付购货方只是享有部分折扣或者不享受折扣时，将购货方多付的钱视为提供信贷获得的收入，的钱视为提供信贷获得的收入，冲减冲减当期的当期的“财务费用财务费用”。总价法总价法 VS 净价法净价法【例例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000100 000元，元，增值税增值税17 00017 000元，代购货方垫付的运费元，代购货方垫付的运费3 0003 000元，交易附元，交易附有现金折扣条件：有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30 2/10,1/20,n/30。总价法：总价法：1)甲公司销售实现时：甲公司销售实现时：借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 120 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 银行存款银行存款 3 000 2)如果乙公司在如果乙公司在10天内付款天内付款借：银行存款借：银行存款 118 000 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 120 000 财务费用财务费用 2000 3)如果乙公司在第如果乙公司在第10天后且第天后且第20天前付款天前付款借：银行存款借：银行存款 119 0004)如果乙公司在第如果乙公司在第20天后付款天后付款借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120 000【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，元，增值税增值税17 000元，代购货方垫付的运费元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有元，交易附有现金折扣条件：现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。财务费用财务费用 1 000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120 000【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，元，增值税增值税17 000元，代购货方垫付的运费元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有元，交易附有现金折扣条件：现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。净价法：净价法：1)甲公司销售实现时：甲公司销售实现时：借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 118 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 98 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 银行存款银行存款 3 0002)如果乙公司在如果乙公司在10天内付款天内付款 借：银行存款借：银行存款 118 000 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 118 000【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，元，增值税增值税17 000元，代购货方垫付的运费元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有元，交易附有现金折扣条件：现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。3)如果乙公司在第如果乙公司在第10天后且第天后且第20天前付款天前付款借：银行存款借：银行存款 119 000 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 118 000 财务费用财务费用 1 0004)如果乙公司在第如果乙公司在第20天后付款天后付款借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 118 000 财务费用财务费用 2 000【例】【例】某企业销售一批商品，标某企业销售一批商品，标价价40000元，可享受的商业折扣元，可享受的商业折扣为为10，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银，在折扣期内收回银行存款行存款29400元，余款在折扣期元，余款在折扣期之后收回。之后收回。业务业务内容内容总价法总价法净价法净价法赊销赊销借借:应收账款应收账款36000贷贷:主营业务收入主营业务收入36000借借:应收账款应收账款35280贷贷:主营业务收入主营业务收入35280折扣折扣期内期内收现收现借：银行存款借：银行存款29400财务费用财务费用600贷：应收账款贷：应收账款30000借：银行存款借：银行存款29400贷：应收账款贷：应收账款29400折扣期折扣期外收回外收回余款余款借：银行存款借：银行存款6000贷：应收账款贷：应收账款6000借：银行存款借：银行存款6000贷：应收账款贷：应收账款5880财务费用财务费用120 总价法 净价法假设前提销售时不考销售时不考虑折扣问题虑折扣问题认为客户一般认为客户一般都会提前付款都会提前付款 应收账款的入账价值 实际发生额实际发生额实际发生额扣除实际发生额扣除最大的现金折扣最大的现金折扣收到款项时发生的折扣金额确认为当期的确认为当期的 “财务费用财务费用”冲减当期的冲减当期的“财务费用财务费用”请注意请注意 当前我国财务制度规定，现金折扣的当前我国财务制度规定，现金折扣的核算采用核算采用总价法总价法。课堂小结课堂小结(一一)应收账款的概念应收账款的概念 指企业因对外销售商品、材料及提供劳务而应向购货方或指企业因对外销售商品、材料及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。接受劳务方收取的款项。(二二)应收账款的入账价值及账务处理应收账款的入账价值及账务处理1.入账价值入账价值售价售价增值税增值税代垫费用代垫费用 2.账务处理账务处理(三三)现金折扣的账务处理现金折扣的账务处理总价法总价法净价法净价法 总价法总价法 净价法净价法应收账款的入账价值应收账款的入账价值实际发生额实际发生额实际发生额扣除实际发生额扣除最大的现金折扣最大的现金折扣折扣金额的发生折扣金额的发生确认为当期的确认为当期的 “财务费用财务费用”冲减当期的冲减当期的“财务费用财务费用”谢谢大家谢谢大家谢谢大家谢谢大家!四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备（一）坏账损失的概述（一）坏账损失的概述坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应应收款项收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账坏账损失。损失。债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；确实不能收回；因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回；足，确定不能收回；因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确定无法收回；在短时间内无法偿付债务，确定无法收回；债务人逾期未履行偿债义务超过债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。够证据表明无法收回或收回的可能性极小。四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备（二）坏账损失的确认（二）坏账损失的确认四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备（三）坏账准备的计提范围（三）坏账准备的计提范围根据我国有关规定，根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他应收账款）后，再计提相应的坏账准备应收账款）后，再计提相应的坏账准备。根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:1、直接转销法直接转销法2、备抵法备抵法我国会计准则规定，采用备抵法我国会计准则规定，采用备抵法四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备（四）坏账准备的计提方法（四）坏账准备的计提方法2023/2/534v1、直接转销法、直接转销法指在实际发生坏账时，指在实际发生坏账时，确认为坏账损失，直接计入期间费用，并确认为坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款。注销相应的应收账款。v借：管理费用借：管理费用v贷：应收账款贷：应收账款v后经追索，企业收回已确认为坏账的货款，则后经追索，企业收回已确认为坏账的货款，则v借：应收账款借：应收账款v贷：管理费用贷：管理费用v同时：借：银行存款同时：借：银行存款v贷：应收账款贷：应收账款2023/2/535v例：例：某一企业因购货方破产，有某一企业因购货方破产，有10，000元的应收账元的应收账款无法收回，被确认为坏账损失则款无法收回，被确认为坏账损失则v借：管理费用借：管理费用10,000v贷：应收账款贷：应收账款10,000v后经追索，企业收回已确认为坏账的货款后经追索，企业收回已确认为坏账的货款5,000元，元，则则v借：应收账款借：应收账款5,000v贷：管理费用贷：管理费用5,000v借：银行存款借：银行存款5,000v贷：应收账款贷：应收账款5,0002023/2/5361、直接转销法、直接转销法适用条件适用条件债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。程度很小。优点优点账务处理简单账务处理简单缺点缺点有有失失稳稳健健性性要要求求，致致使使资资产产负负债债表表中中的的“应应收收账账款款”虚虚增增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项2、备抵法、备抵法vv备抵法备抵法备抵法备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成当期资产减值损失，形成坏账准备坏账准备，当某一应收，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。坏账准备并相应转销应收账款的方法。v企业企业应定期或至少于每年年度终应定期或至少于每年年度终了，对应收账款了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。（四）坏账准备的计提方法（四）坏账准备的计提方法2023/2/5382、备抵法、备抵法谨慎性原则的体现谨慎性原则的体现优点优点体现稳健性要求，使资产负债表中的应收体现稳健性要求，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。账款反映可收回金额，避免利润虚增。核心问题核心问题对坏账损失的估计，即计提坏账准备对坏账损失的估计，即计提坏账准备账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有三种：备。实务中坏账准备的计提方法通常有三种：v销货百分比法销货百分比法v账龄分析法账龄分析法v余额百分比法余额百分比法 销货百分比销货百分比法是根据各期发生的赊法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。结合当前的具体情况加以估计的。账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制是通过编制“应收款项账龄分析表应收款项账龄分析表”和和“坏账坏账损失估计表损失估计表”来进行的。来进行的。应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据应收款是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。损失的一种方法。（四）坏账准备的计提方法（四）坏账准备的计提方法实际发生坏账数 计提的坏账准备 收回已转销的坏账 坏账准备余额:本期应提的坏账准备v例题：下列各项中，应计入例题：下列各项中，应计入“坏账准备坏账准备”账户贷方核算的是（账户贷方核算的是（）A.本期计提的坏账损失本期计提的坏账损失B.本期转销的坏账损失本期转销的坏账损失C.收回过去已确认并注销的坏账收回过去已确认并注销的坏账D.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款答案：答案：AC（五）坏账准备的核算（五）坏账准备的核算 备抵法下坏帐损失的会计处理备抵法下坏帐损失的会计处理提取坏账准备：提取坏账准备：（0 0时时：补提）补提）借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 或或 0 0时：时：转回多余（恢复）转回多余（恢复），冲减多计提的坏账准备时，冲减多计提的坏账准备时，借：坏账准备借：坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备实际发生坏账时实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已核销的坏账又收回的已核销的坏账又收回的（分两步）（分两步）借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款本期应提取的坏账准备本期应提取的坏账准备期末应收账款余期末应收账款余额额坏账准备计提比例坏账准备计提比例“坏账准备坏账准备”科目贷方金额科目贷方金额（）（）“坏账准备坏账准备”科目科目借方金额借方金额（五）坏账准备的核算（五）坏账准备的核算当期坏账准备计提的计算：当期坏账准备计提的计算：坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：v v 0 0时时：补提：补提：v 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备v 贷：坏账准备贷：坏账准备v 0 0时：时：v转回多余（恢复）转回多余（恢复），冲减多计提的坏账准备时，冲减多计提的坏账准备时，v借：坏账准备借：坏账准备v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备当期应计提当期应计提的坏账准备的坏账准备=当当期按应收款项期按应收款项计算应提计算应提坏账准备金额坏账准备金额-(或或+)“坏账准备坏账准备”科目科目的贷方的贷方(或借方或借方)余余额额 案例案例中港公司中港公司2010年末应收账款余额为年末应收账款余额为20万元万元,根据过去根据过去的经验数据，在年末的应收账款中的经验数据，在年末的应收账款中,通常有通常有4的应的应收账款成为坏账。年末收账款成为坏账。年末,该公司该公司“坏账准备坏账准备”科目贷科目贷方余额为方余额为3000元。元。年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备20000048000元元年末实际计提坏账准备年末实际计提坏账准备800030005000元元借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000v如果年末该公司如果年末该公司“坏账准备坏账准备”科目为借方余额科目为借方余额3 3 000000元元,v 借：资产减值损失借：资产减值损失 v 贷：坏账准备贷：坏账准备 如果年末该公司如果年末该公司“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额9 0009 000元元年末实际计提坏账准备年末实际计提坏账准备800080009000900010001000（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备1000贷：资产减值损失贷：资产减值损失100011 00011 0008000+3000u【例例1 1】某企业某企业20002000年首次采用应收款项余额百分年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5 5。年。年末计提坏账准备的应收款项余额为末计提坏账准备的应收款项余额为500 000500 000元，计元，计提坏账准备并编制会计分录：提坏账准备并编制会计分录：u20012001年应收甲公司货款年应收甲公司货款2 0002 000元确实无法收回，经元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：提取的坏账准备数提取的坏账准备数50000052500(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500 借：坏账准备借：坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2 000v20012001年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000400 000元，则补提的坏账元，则补提的坏账准备为：准备为：v20022002年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元，元，年末应收款项余额为年末应收款项余额为600 000600 000元。元。40000055001500(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 300同时：借：银行存款同时：借：银行存款 1 300 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1 300【接上例题】【接上例题】2023/2/549例例2:A公公司司采采用用应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法计计提提坏坏账账准准备备，2011年年末末的的应应收收账账款款余余额额为为100万万元元，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3，2012年年发发生生了了坏坏账账损损失失 6000元元。其其中中甲甲单单位位1000元元，乙乙单单位位5000元元，年年末末应应收收账账款款为为120万万元元，2013年年5月月1日日，已已冲冲销销的的乙单位应收账款乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账元又收回，期末应收账款款130万元。如何进行会计处理？万元。如何进行会计处理？（1）2011年年12月月31日日（2）2012年发生坏账年发生坏账 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：资产减值损失借：资产减值损失3000贷：坏账准备贷：坏账准备3000借：坏账准备借：坏账准备6000贷：应收账款贷：应收账款甲甲1000乙乙50002023/2/550（3）2012年底计提坏账准备年底计提坏账准备（4）2013年年5月月1日转回应收账款日转回应收账款（5）2013年底，冲销多提的坏账准备年底，冲销多提的坏账准备 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：资产减值损失借：资产减值损失6600贷：坏账准备贷：坏账准备6600借：应收账款借：应收账款乙乙5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000借：银行存款借：银行存款5000贷：应收账款贷：应收账款乙乙5000借：坏账准备借：坏账准备4700贷：资产减值损失贷：资产减值损失4700 案例H公司第一年初坏账准备余额为公司第一年初坏账准备余额为0，第一年末应收款，第一年末应收款项余额为项余额为2300000元；第二年内实际发生了坏账损元；第二年内实际发生了坏账损失失120000元，其中，甲企业元，其中，甲企业70000元，乙企业元，乙企业50000元，年末应收款项余额为元，年末应收款项余额为2250000元；第三年，元；第三年，上年已转销的乙企业上年已转销的乙企业50000元应收账款又收回，新元应收账款又收回，新发生丁企业坏账损失发生丁企业坏账损失20000元，年末应收款项余额元，年末应收款项余额为为2600000元。元。H公司所估计的坏账准备比例为公司所估计的坏账准备比例为5%。v（1 1）第一年末按应收款项计算应提坏账准备金额为：）第一年末按应收款项计算应提坏账准备金额为：v 2 300 000 2 300 0005%5%115 000115 000（元）（元）v 借：资产减值损失借：资产减值损失 115 000115 000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 115 000115 000v（2 2）第二年实际发生坏账时：）第二年实际发生坏账时：v 借：坏账准备借：坏账准备 120 000120 000v 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 70 00070 000v 应收账款应收账款乙企业乙企业 50 00050 000v（3 3）第二年末应提坏账准备金额为：）第二年末应提坏账准备金额为：v 2 250 0002 250 0005%5%112 500112 500（元）（元）v 第二年末实际计提坏账准备为：第二年末实际计提坏账准备为：v 112 500112 5005 0005 000117 500117 500（元）（元）v 借：资产价值损失借：资产价值损失 117 500117 500v 贷：坏账准备贷：坏账准备 117 500117 500v（4 4）第三年）第三年,上年已转销的乙企业应收账款又收上年已转销的乙企业应收账款又收回：回：v 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 50 00050 000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 000v 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000v 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 50 00050 000v（5 5）第三年发生坏账损失）第三年发生坏账损失20 00020 000元：元：v 借：坏账准备借：坏账准备 20 00020 000v 贷：应收账款贷：应收账款丁企业丁企业 20 00020 000v（6 6）第三年末应提坏账准备金额为：）第三年末应提坏账准备金额为：v 2 600 0002 600 0005%5%130 000130 000（元）（元）v 第三年末实际计提坏账准备为：第三年末实际计提坏账准备为：v 130 000130 000142 500142 500-12 500-12 500（元）（元）v 借：坏账准备借：坏账准备 12 50012 500v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 12 50012 500v账龄分析法账龄分析法 账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制程是通过编制“应收款项账龄分应收款项账龄分析表析表”和和“坏账损失估计表坏账损失估计表”来来进行的。进行的。（四）坏账准备的计提方法（四）坏账准备的计提方法 应收账款账龄及估计坏账损失表应收账款账龄及估计坏账损失表2015年年12月月31日日应应收收账账款款账账龄龄应应收收账账款款金金额额估估计损计损失失（%）估估计损计损失失额额未到期未到期6000005300过过期期1个月个月400001400过过期期2个月个月300002600过过期期3个月个月200003600过过期期3个月个月以上以上100005500合合计计1600002400 作业作业4 4 甲企业各年应收账款的余额如下：甲企业各年应收账款的余额如下：20122012年年 应收款项应收款项 500 000500 00020132013年年 应收款项应收款项 600 000 600 000 2014年年应收款项应收款项5500002015年年应收款项应收款项70000020142014年应收乙企业的货款确认为坏账损失年应收乙企业的货款确认为坏账损失20 00020 000元，元，20152015年年5 5月，月，上年已确认为坏账的应收账款又收回上年已确认为坏账的应收账款又收回15 00015 000，要求：假设经减，要求：假设经减值测试，每年均按值测试，每年均按3%3%计提坏账准备，做有关会计分录。计提坏账准备，做有关会计分录。2012年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=503%=1.5（万元）（万元）期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0本期计提额本期计提额=1.50=1.5万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备1.5贷：坏账准备贷：坏账准备1.5 v 2013年年末：年年末：应提坏提坏账准准备=603%=1.8（万元）（万元）计提前坏准余提前坏准余额为1.5万元万元本期本期计提提额=1.81.5=0.3（万元）（万元）借：借：资产减减值损失失计提的坏提的坏账准准备0.3贷：坏：坏账准准备0.32014年年4月，月，发生坏生坏账时：借：坏借：坏账准准备2贷：应收收账款款乙企乙企业22014年年末：年年末：应提坏提坏账准准备=553%=1.65（万元）（万元）提前坏提前坏账准准备余余额=1.8 2=0.2（万元）（万元）本期本期计提提额=1.65（0.2）=1.85（万元）（万元）借：借：资产减减值损失失计提的坏提的坏账准准备 1.85贷：坏：坏账准准备1.85v2015年年5月坏账收回时：月坏账收回时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业1.5贷：坏账准备贷：坏账准备1.5借：银行存款借：银行存款1.5贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业1.5v2015年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=703%=2.1（万元）（万元）计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15（万元）（万元）本期计提额本期计提额=2.13.15=1.05（万元）（冲回）（万元）（冲回）借：坏账准备借：坏账准备1.05贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备1.051.50.3 1.8坏账准备坏账准备 2 21.851.851.651.651.51.53.13.1 1.051.05v作业：v1、某企业向A公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为30 000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，适用的增值税税率为17%，为A公司代垫运杂费200元。v2、某企业向B公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为100 000元，适用的增值税税率17%，规定的现金折扣条件2/10、n/30。v作业作业3 3、20102010年年1 1月月1 1日日,甲企业应收账款余额为甲企业应收账款余额为3000 0003000 000元元,坏账准备余额为坏账准备余额为150 150 000000元。元。20102010年度年度,甲企业发生了如下相关业务：甲企业发生了如下相关业务：v（1 1）销售商品一批）销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为5 000 0005 000 000元元,增值税额为增值税额为 850 000850 000元元,货款尚未收到。货款尚未收到。v（2 2）因某客户破产）因某客户破产,该客户所欠货款该客户所欠货款10 00010 000元不能收回元不能收回,确认为坏账损失。确认为坏账损失。v（3 3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 0008 000元并存入银行。元并存入银行。v（4 4）收到某客户以前所欠的货款）收到某客户以前所欠的货款4000 0004000 000元并存入银行。元并存入银行。v（