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第十六章第十六章 企业税务筹划实务企业税务筹划实务2/5/202311 1 增值税筹划增值税筹划增值税税务筹划空间：增值税税务筹划空间：纳税人身份的筹划纳税人身份的筹划 销项税额的筹划销项税额的筹划 进项税额的筹划进项税额的筹划 增值税税率的筹划增值税税率的筹划 出口退税的筹划出口退税的筹划 减免税的筹划减免税的筹划2/5/20232一、纳税人身份的税务筹划一、纳税人身份的税务筹划一般纳税人与小规模纳税人的税务一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划筹划（年销售额生产企业（年销售额生产企业5050万元，商业万元，商业企业企业8080万元）万元）增值税纳税人与营业税纳税人的税增值税纳税人与营业税纳税人的税务筹划务筹划2/5/20233（一）一般纳税人与小规模纳税人（一）一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人（增值税纳税人分为一般纳税人（17%17%或或13%13%）和小规模纳税人（和小规模纳税人（3%3%）。）。一般而言，由于一般纳税人的进项税额可以抵一般而言，由于一般纳税人的进项税额可以抵扣，即指就其增值额纳税；而小规模纳税人扣，即指就其增值额纳税；而小规模纳税人不得抵扣进项税额，全额纳税，所以，小规不得抵扣进项税额，全额纳税，所以，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。模纳税人的税负重于一般纳税人。但事实并不完全如此，纳税人的这种差别待遇但事实并不完全如此，纳税人的这种差别待遇为税务筹划提供了可能性。为税务筹划提供了可能性。2/5/202341.1.无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两种增值税纳税人的计税原理看，在售价从两种增值税纳税人的计税原理看，在售价相同的情况下，税负高低主要取决于增值率相同的情况下，税负高低主要取决于增值率的大小。的大小。一般而言，增值率高的企业适宜做小规模纳一般而言，增值率高的企业适宜做小规模纳税人，而增值率低的企业适宜做一般纳税人。税人，而增值率低的企业适宜做一般纳税人。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点增值负相等，这一数值就叫做无差别平衡点增值率。率。2/5/20235一一般纳税人应纳增值税额般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额=销售额销售额增值税率可抵扣购进项目金增值税率可抵扣购进项目金额额增值税率增值税率=增值额增值额增值税率增值税率=销售额销售额增值率增值率增值税税率增值税税率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额 =销售额销售额征收率（征收率（3%）2/5/20236当两者税负相等时，其增值率则为无差当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。别平衡点增值率。即：销售额即：销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额征收率征收率可得：可得：增值率增值率=征收率征收率增值税税率增值税税率2/5/20237无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人税率一般纳税人税率小规模小规模 纳税人税率纳税人税率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%2/5/20238例例如如：某某生生产产性性企企业业，年年销销售售收收入入（不不含含税税）为为9595万万元元，购购进进项项目目金金额额为为7070万万元元。增增值值税税税税率为率为17%17%。年应纳增值税额为年应纳增值税额为4.254.25万元。万元。由由无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率可可知知，企企业业的的增增值值率率为为26.31%26.31%（95-7095-70）/90/90无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率17.65%17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因因此此企企业业可可通通过过将将企企业业分分设设为为两两个个独独立立核核算算的的企企业业，使使其其销销售售额额分分别别为为4545万万元元和和5050万万元元，各各自自符符合合小小规规模模纳纳税税人人的的标标准准。分分设设后后的的应应纳纳税税额额为为2.852.85万万元元（45453%+503%+503%3%），可可节节约约税税款款1.41.4万元（万元（4.25-2.854.25-2.85）。）。2/5/202392.2.无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法从从另另一一个个角角度度看看，一一般般纳纳税税人人的的税税负负高高低低取取决于可抵扣的进项税额的多少。决于可抵扣的进项税额的多少。一般而言，可抵扣的进项税额较多的企业适一般而言，可抵扣的进项税额较多的企业适宜做一般纳税人，而可抵扣的进项税额较小宜做一般纳税人，而可抵扣的进项税额较小的企业适宜做小规模纳税人。的企业适宜做小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点抵扣率。值就叫做无差别平衡点抵扣率。2/5/202310 =1=1抵扣率抵扣率 2/5/202311因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额 =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 =销售额销售额增值税税率增值税税率（1 1抵扣率）抵扣率）小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（3%3%）2/5/202312 当当两两者者税税负负相相等等时时，其其抵抵扣扣率率则则为为无无差差别别平平衡点抵扣率。衡点抵扣率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率（1 1抵扣率）抵扣率）=销售额销售额征收率征收率2/5/202313无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率一般纳税人税一般纳税人税率率小规模小规模纳税人税率纳税人税率无差别平衡无差别平衡点抵扣率点抵扣率17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%3%3%76.92%76.92%2/5/202314某某商商业业批批发发企企业业，年年应应纳纳增增值值税税销销售售额额为为150150万万元元(不不含含税税)，会会计计核核算算制制度度健健全全，符符合合作作为为一一般般纳纳税税人人条条件件，适适用用17%17%增增值值税税税税率率，该该企企业业准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的进进项项税税额额占占销销项税额的比重为项税额的比重为50%50%。在这种情况下，。在这种情况下，企业应纳增值税企业应纳增值税 =150=15017%17%15015017%17%50%50%=12.75=12.75万元万元例如：例如：2/5/202315该企业的抵扣率为该企业的抵扣率为50%50%无差别平衡点的折扣无差别平衡点的折扣率率82.35%82.35%，因此适宜做小规模纳税人。，因此适宜做小规模纳税人。假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后销售额分别为立核算单位，分设后销售额分别为7575万元，符万元，符合小规模纳税人的条件，适用合小规模纳税人的条件，适用3%3%的征收率。则：的征收率。则：应纳税额应纳税额=75=753%+753%+753%=4.53%=4.5万元万元减轻税负减轻税负8.258.25万元（万元（12.7512.75万元万元-4.5-4.5万元）万元）筹划：筹划：2/5/202316甲甲乙乙企企业业均均为为小小规规模模纳纳税税人人，批批发发机机械械配配件件。甲甲企企业业的的年年销销售售额额为为7070万万元元（不不含含税税），年年可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为6060万万元元；乙乙企企业业的的年年销销售售额额为为8080万万元元（不不含含税税），年年可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为7070万万元元。由由于于两两企企业业的的年年销销售售额额均均达达不不到到一一般般纳纳税税人人标标准准，税税务务机机关关对对甲甲、乙乙两两企企业业均按简易办法征税。均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额甲企业年应纳增值税额=70=703%=2.13%=2.1万元万元乙企业年应纳增值税额乙企业年应纳增值税额=80=803%=2.43%=2.4万元万元又如：又如：2/5/202317甲企业的抵扣率甲企业的抵扣率=60/70=85.71%=60/70=85.71%85.71%82.35%85.71%82.35%，做一般纳税人税负较轻；，做一般纳税人税负较轻；乙企业的抵扣率乙企业的抵扣率=70/80=87.5%=70/80=87.5%87.5%82.35%87.5%82.35%，选择做一般纳税人税负较轻。，选择做一般纳税人税负较轻。假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，应纳税额应纳税额150150万元，符合一般纳税人的认定资万元，符合一般纳税人的认定资格。格。合并后应纳增值税额合并后应纳增值税额=（150-130150-130）17%=3.417%=3.4万元万元减轻税负减轻税负1.21.2万元（万元（4.54.5万元万元3.43.4万元）万元）筹划：2/5/202318应注意的问题应注意的问题：税法对一般纳税人的认定要求税法对一般纳税人的认定要求符符合合一一般般纳纳税税人人条条件件，但但不不申申请请办办理理一一般般纳纳税税人人认认定定手手续续的的纳纳税税人人，应应按按销销售售额额依依照照增增值值税税税税率率计计算算增增值值税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额，也也不不得得使使用用增增值值税税专用发票。专用发票。财务利益最大化财务利益最大化小小规规模模纳纳税税人人的的企企业业规规模模受受到到限限制制；一一般般纳纳税税人人的的征收管理制度较复杂，需要发生相关的成本。征收管理制度较复杂，需要发生相关的成本。企业产品的性质及客户的类型企业产品的性质及客户的类型企业销售是否受发票类型的限制企业销售是否受发票类型的限制2/5/202319（二）增值税纳税人与营业税纳税人（二）增值税纳税人与营业税纳税人纳纳税税人人经经营营的的某某些些项项目目往往往往包包含含应应纳纳增增值值税税项项目目，同同时时也也包包含含应应纳纳营营业业税税项项目目，如如兼兼营营和和混混合合销销售售行行为为，这这时时就就要要筹筹划划，缴缴纳纳增增值值税税还是缴纳营业税。还是缴纳营业税。兼兼营营行行为为（无无从从属属关关系系，分分别别核核算算分分别别纳纳税税）混混合合销销售售行行为为（从从属属关关系系，按按企企业业性性质质确确定定如如何计税何计税）2/5/2023201.1.无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。值率。2/5/202321一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=销售额销售额营业税税率（营业税税率（5%5%或或3%3%）2/5/202322 销售额增值税税率增值率=销售额营业税税率即，当增值率为无差别点增值率时，两种纳税即，当增值率为无差别点增值率时，两种纳税人的税负相同；人的税负相同；当增值率低于无差别点增值率时，营业税纳税当增值率低于无差别点增值率时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；税纳税人；当增值率高于无差别点增值率时，增值税纳税当增值率高于无差别点增值率时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。税纳税人。则：则：2/5/202323无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%17%5%5%20%20%17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%5%5%38.46%38.46%13%13%3%3%23.08%23.08%2/5/2023242.2.无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率17%17%5%5%80%80%17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%5%5%61.54%61.54%13%13%3%3%76.92%76.92%2/5/202325筹划方法筹划方法混合销售：从事货物的生产、批发或零售的企混合销售：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性质单位和个体经营者，以及以从事业、企业性质单位和个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主货物的生产、批发或零售为主（占（占50%50%以上），以上），兼营非应税劳务的企业、兼营非应税劳务的企业、企业性质单位和个体企业性质单位和个体经营者的混合销售行为经营者的混合销售行为视为销售视为销售，征收增值税。，征收增值税。因此，纳税人可以通过控制应税货物的比重达因此，纳税人可以通过控制应税货物的比重达到选择缴纳抵税负税种的目的。到选择缴纳抵税负税种的目的。2/5/2023263.3.组织运输的税务筹划组织运输的税务筹划增值税一般纳税人支付运费可以抵扣进项税额，增值税一般纳税人支付运费可以抵扣进项税额，收取运费应缴营业税或增值税。收取运费应缴营业税或增值税。企业发生的运费对于自营车辆而言，运输工企业发生的运费对于自营车辆而言，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，若索取了专用发票，可以抵扣若索取了专用发票，可以抵扣17%17%的增值税；的增值税；若企业不拥有自营车辆，外购，税法规定按若企业不拥有自营车辆，外购，税法规定按运输专用发票的票额计算抵扣运输专用发票的票额计算抵扣7%7%的增值税；的增值税；若以自营的车辆成立运输公司，则可以抵扣若以自营的车辆成立运输公司，则可以抵扣7%7%的增值税，同时也会产生的增值税，同时也会产生3%3%的营业税。的营业税。2/5/202327筹划：筹划：当运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营当运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营方式，抵扣方式，抵扣17%17%增值税，税负较轻。增值税，税负较轻。当运费中所含物耗支出费用较低时，或不能获当运费中所含物耗支出费用较低时，或不能获得增值税专用发票时，采取外购方式，抵扣得增值税专用发票时，采取外购方式，抵扣7%7%的增值税，税负较轻。的增值税，税负较轻。或者成立运输公司，虽然会发生或者成立运输公司，虽然会发生3%3%的营业税，的营业税，但同样可以抵扣但同样可以抵扣7%7%的运输费。的运输费。如何选择，可以通过计算不同方式下增值税税如何选择，可以通过计算不同方式下增值税税负平衡点，进行判别。（见下例）负平衡点，进行判别。（见下例）2/5/202328假定某生产企业自有运输车辆。运输费用中的假定某生产企业自有运输车辆。运输费用中的可抵扣增值税的项目（不含税）占运费收入可抵扣增值税的项目（不含税）占运费收入（含税）的比重为（含税）的比重为R R，运输费用总额为，运输费用总额为A A（含（含税）。税）。要求：（要求：（1 1）判定该企业自营运输和成立运输）判定该企业自营运输和成立运输公司两种运输方式的涉税行为，计算资料中公司两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点两种运输方式下的均衡点R R。（2 2）判定该企业自营运输和外购运输两种运）判定该企业自营运输和外购运输两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点式下的均衡点R R。2/5/202329自营方式的抵扣额自营方式的抵扣额=A=AR R17%17%成立独立运输公司运费的抵扣额成立独立运输公司运费的抵扣额=A=A7%-A7%-A3%=A3%=A4%4%当两种方式的抵扣额相等时，则：当两种方式的抵扣额相等时，则：A A4%=A4%=AR R17%R=23.53%17%R=23.53%即：当即：当R R23.53%23.53%时，自营方式可以抵扣税额时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。较大，税负较轻，反之亦然。自营运输属于混合销售行为；自营运输属于混合销售行为；成立独立运输公司属于营业税应税劳务。成立独立运输公司属于营业税应税劳务。2/5/202330自营方式的抵扣额自营方式的抵扣额=A=AR R17%17%外购运输费用的抵扣额外购运输费用的抵扣额=A=A7%7%当两种方式的抵扣额相等时，则：当两种方式的抵扣额相等时，则：A A7%=A7%=AR R17%R=41.18%17%R=41.18%即：当即：当R R41.18%41.18%时，自营方式可以抵扣时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。税额较大，税负较轻，反之亦然。自营运输属于混合销售行为；自营运输属于混合销售行为；外购运输费用可以抵扣外购运输费用可以抵扣7%的进项税。的进项税。2/5/202331例：例：A A企业为新设立生产企业，且认定为一般纳税企业为新设立生产企业，且认定为一般纳税人，采购部门预计全年的采购运输费用为人，采购部门预计全年的采购运输费用为400400万元，其中物料消耗为万元，其中物料消耗为8080万元，有三种方案供万元，有三种方案供采购部门选择：采购部门选择：方案方案1 1：自营运输；：自营运输；方案方案2 2：外购其他企业运输劳务；：外购其他企业运输劳务；方案方案3 3：将自己的运输部门设立为独立的运输：将自己的运输部门设立为独立的运输公司。公司。从增值税的角度考虑，应如何组织运输？从增值税的角度考虑，应如何组织运输？2/5/202332R=80R=80400=20%400=20%小于无差别点的抵扣率小于无差别点的抵扣率23.53%(41.18%)23.53%(41.18%)采用自采用自营方式税负较重，计算比较各种方案可抵扣营方式税负较重，计算比较各种方案可抵扣税额如下：税额如下：方案方案1 1：808017%=13.6017%=13.60万元万元方案方案2 2：4004007%=287%=28万元万元方案方案3 3：400400（7%7%3%3%）=16=16万元万元可见，支付相同的运费，外购运输可以抵扣的可见，支付相同的运费，外购运输可以抵扣的税额最多，成立独立运输公司次之，自营最税额最多，成立独立运输公司次之，自营最少。少。2/5/202333小规模纳税人应如何组织运输？小规模纳税人应如何组织运输？2/5/202334二、销项税额的税收筹划二、销项税额的税收筹划1.1.销售方式的税收筹划销售方式的税收筹划折扣销售（价格优惠）折扣销售（价格优惠）还本销售：还本销售：不得从销售额中扣减还本支出不得从销售额中扣减还本支出以旧换新：以旧换新：按新货物的同期售价计税按新货物的同期售价计税以物易物：以物易物：双方都做购销处理双方都做购销处理现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣销售折让销售折让2/5/202335案例案例某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%40%，即销售，即销售100100元商元商品，其成本为品，其成本为6060元，商场是增值税一般纳税人，元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：三种方式：1.1.将商品以将商品以7 7折销售；折销售；2.2.凡凡是是购购物物满满100100元元者者，均均可可获获赠赠价价值值3030元元的的商商品（成本为品（成本为1818元）元）3.3.凡是购物满凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？即哪该选择哪个方案呢？即哪个方案税后收益更多。个方案税后收益更多。2/5/202336思考思考假假定定消消费费者者同同样样是是购购买买一一件件价价值值100100元元的的商商品品，则则对对该该商商场场来来说说以以上上三三种种方方式式的的应应纳纳税税情情况况及及利利润润情情况况如如下下（由由于于城城市市维维护护建建设设税税及及教教育育费费附附加加对对结结果果影影响响较较小小，因因此此计计算算时时未未考考虑）：虑）：（1 1）7 7折折销销售售，价价值值100100元元的的商商品品的的售售价价为为7070元。元。应纳增值税：应纳增值税：7070（1+17%1+17%）17%17%6060（1+17%1+17%）17%17%=1.45=1.45（元）（元）收益额：收益额：707060601.45=8.551.45=8.55（元）（元）2/5/202337(2)(2)购购物物满满100100元元，赠赠送送价价值值3030元元的的商商品品（成成本本1818元）元）应纳增值税：应纳增值税：销售销售100100元商品应纳增值税：元商品应纳增值税：100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%=5.81=5.81元；元；赠送赠送3030元商品视同销售，应纳增值税：元商品视同销售，应纳增值税：3030(1+17%)(1+17%)17%17%1818（1+17%1+17%）17%17%=1.74=1.74元；元；合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.555.81+1.74=7.55元元收益额：收益额：100100606018187.55=14.457.55=14.45元元2/5/202338(3)(3)购物满购物满100100元返回现金元返回现金3030元元v应纳增值税：应纳增值税：v100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%v=5.81(=5.81(元元)；v收益额：收益额：v100100606030305.81=4.195.81=4.19（元）（元）由由此此可可见见，在在不不考考虑虑其其他他税税金金的的情情况况下下，上上述述三三种种方方案案中中，方方案案二二最最优优，方方案案一一次次之，方案三最差。之，方案三最差。2/5/2023392.2.结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划纳税义务发生时间的规定纳税义务发生时间的规定应应收收货货款款一一时时无无法法收收回回的的情情况况下下，选选择择分期收款结算方式。分期收款结算方式。选择委托代销方式。选择委托代销方式。举例举例税务筹划税务筹划p91p912/5/2023403.3.销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划如何通过关联企业之间的如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？转让定价实现递延纳税？2/5/202341三、进项税额的税收筹划三、进项税额的税收筹划1.1.进项税额抵扣时间的筹划进项税额抵扣时间的筹划及时取得发票及时办理货物验收入库。及时取得发票及时办理货物验收入库。20102010年年1 1月月1 1日日期抵扣期限由期抵扣期限由9090天改为天改为180180天。天。2.2.供货方的选择供货方的选择增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣进行抵扣，或只能抵扣3%3%，为了弥补因不能取得专用，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。2/5/202342价格折让临界点价格折让临界点(R)(R)一般纳税人的抵扣率一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格折让临界点（价格折让临界点（%）17%17%3%3%88.03%88.03%17%17%0 085.47%85.47%13%13%3%3%91.15%91.15%13%13%0 088.5%88.5%R=(1+TR=(1+T1 1)/(1+T)/(1+T2 2)100%100%2/5/202343案例案例利利宁宁厨厨具具公公司司(增增值值税税一一般般纳纳税税人人)，外外购购原原材材料料钢钢材材时时若若从从北北方方钢钢铁铁厂厂（一一般般纳纳税税人人，增增值值税税税税率率为为17%17%）处处购购入入，则则每每吨吨的的价价格格为为50 50 000000元元（含含税税）。若若从从得得平平钢钢铁铁厂厂（小小规规模模纳纳税税人人）处处购购买买，则则可可取取得得由由税税务务所所代代开开的的征征收收率率为为3%3%的的专专用用发发票票，含含税税价价格格为为4400044000元元。试试作作出出该该企企业业是是否否应应从从小小规规模模纳纳税税人人购购货的决策。货的决策。该企业应从哪个该企业应从哪个公司进货呢？公司进货呢？2/5/202344由由价价格格折折让让临临界界点点得得知知，增增值值税税税税率率为为17%17%，小小规规模模纳纳税税人人的的抵抵扣扣率率为为3%3%时时，价价格格折折让临界点为让临界点为88.03%88.03%。即即 临临 界界 点点 时时 的的 价价 格格 为为 4401544015元元（50 50 00000088.03%88.03%）。）。而而小小规规模模纳纳税税人人的的实实际际价价格格4400044000元元临临界界点点的的价价格格4401544015元元，因因此此适适宜宜从从小小规规摸摸纳纳税税人处采购原材料。人处采购原材料。2/5/202345练习练习税务筹划税务筹划P94P94某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为1717，预计明年可实现含税销售收入预计明年可实现含税销售收入500500万元，则需要外购棉布万元，则需要外购棉布200200吨。吨。现正在考虑下年所需棉布的购买事宜，初步确定现有现正在考虑下年所需棉布的购买事宜，初步确定现有A A、B B、C C三三个企业愿意提供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，个企业愿意提供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，各企业的报价和基本情况如下：各企业的报价和基本情况如下：方案方案1 1：假设和假设和A A企业订立企业订立200200吨棉布的购销合同，价格为吨棉布的购销合同，价格为2000020000元。元。A A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用增为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用增值税税率值税税率1717；方案方案2 2：假设和假设和B B企业订立企业订立200200吨棉布的购销合同，价格为吨棉布的购销合同，价格为1550015500元。元。B B为生产棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关为生产棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关代开增值税征收率为代开增值税征收率为3%3%的专用发票；的专用发票；方案方案3 3：假设和假设和c c企业订立企业订立200200吨棉布的购销合同，价格为吨棉布的购销合同，价格为1450014500元。元。c c为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税专用发票，为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税专用发票，仅能提供普通发票。仅能提供普通发票。2/5/202346要求：要求：1.1.分析计算各方案的应纳增值税税额；分析计算各方案的应纳增值税税额；2.2.分析计算各方案的收益额；分析计算各方案的收益额；3.3.找出税负最低的方案和收益额最高的方找出税负最低的方案和收益额最高的方案并确定最优方案。案并确定最优方案。2/5/202347四、增值税税率的税务筹划四、增值税税率的税务筹划适用范围适用范围税率税率备注备注1.销售或进口一般货物销售或进口一般货物2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务17%3.销售或进口特定货物销售或进口特定货物13%粮食、食用植物油、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷自来水、暖气、冷气、热水、煤气、气、热水、煤气、石油液化气、天然石油液化气、天然气、沼气、图书报气、沼气、图书报纸杂志、饲料、化纸杂志、饲料、化肥，农机农药农膜肥，农机农药农膜4.出口货物出口货物05.小规模纳税人小规模纳税人3%征收率征收率2/5/202348注意：注意：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算各自的销售额，应当分别核算各自的销售额，未分别核算，未分别核算，由主管税务机关核定其销售额。由主管税务机关核定其销售额。准确掌握低税率的适用范围。如，农机是准确掌握低税率的适用范围。如，农机是指农机整机，农机零配件不属于指农机整机，农机零配件不属于“农机农机”范围。范围。2/5/202349纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划税率的筹划2 2消费税的税收筹划消费税的税收筹划2/5/202350一、消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划消费税是针对特定的纳税人，因此可以通消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。过企业的合并，递延纳税时间。合并会使原来企业间的购销环节转变为合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。部分消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。的低，则可直接减轻企业的消费税税负。2/5/202351案例案例某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，它们都是独立核算的它们都是独立核算的法人企业。法人企业。企业企业A A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%20%的税率。企业的税率。企业B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%10%的税率。的税率。企业企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计50005000万千克万千克的粮食酒。的粮食酒。经营过程中，企业经营过程中，企业B B由于缺乏资金和人才，无法经营由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业下去，准备破产。此时企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万万货款。经评估，企业货款。经评估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。企万元。企业业A A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B B进行收购，其决进行收购，其决策的主要依据如下：策的主要依据如下：2/5/202352（1 1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B B的的资产和负债均为资产和负债均为50005000万元，净资产为零。因此，按照万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。（2 2）合并可以递延部分税款。合并前，企业）合并可以递延部分税款。合并前，企业A A向企业向企业B B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税2000020000万元万元20%+500020%+5000万万2 20.5=90000.5=9000万元；增值税万元；增值税2000020000万元万元17%=340017%=3400万元，而这笔税款一部分合并万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部消费税从价计征部分和增值税分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。2/5/202353（3 3）企业）企业B B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为为20%20%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%10%，如果企业转产为，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。药酒生产企业，则税负将会大大减轻。假假定定药药酒酒的的销销售售额额为为2.52.5亿亿元元，销销售售数数量量为为50005000万万千千克。克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A A厂应纳消费税：厂应纳消费税：200002000020%+500020%+50002 20.50.5=9000=9000（万元）（万元）B B厂应纳消费税：厂应纳消费税：250002500010%=250010%=2500（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：9000+2500=115009000+2500=11500（万元）（万元）合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：250002500010%=250010%=2500（万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：11500115002500=90002500=9000（万元）（万元）2/5/202354二、消费税计税依据的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划1.1.关联企业转移定价关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不变。变。2/5/202355案例案例某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约买的白酒大约10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500