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企企 业业 纳纳 税税 筹筹 划划第一部分第一部分 企业纳税筹划基本理论企业纳税筹划基本理论第二部分第二部分 企业投资活动中的纳税筹划企业投资活动中的纳税筹划 第三部分第三部分 企业经营活动中的纳税筹划企业经营活动中的纳税筹划第四部分第四部分 企业会计核算活动中的纳税筹划企业会计核算活动中的纳税筹划第五部分第五部分 企业筹资活动中的纳税筹划企业筹资活动中的纳税筹划 第六部分第六部分 企业分配活动的纳税筹划企业分配活动的纳税筹划第七部分第七部分 企业特殊问题的税务筹划企业特殊问题的税务筹划第八部分第八部分 跨国公司的国际纳税筹划跨国公司的国际纳税筹划第一部分 企业纳税筹划基本理论一一初识企业纳税筹划初识企业纳税筹划二二纳税筹划的基本原理与方法纳税筹划的基本原理与方法一 初识企业纳税筹划一 了解企业纳税筹划的基本问题 1.企业纳税筹划的概念企业纳税筹划的概念 2.企业纳税筹划的特点企业纳税筹划的特点 3.企业纳税筹划的动因企业纳税筹划的动因 4.企业纳税筹划的目标企业纳税筹划的目标一 初识企业纳税筹划二 熟悉企业纳税筹划的前提条件 1.企业纳税筹划的影响因素企业纳税筹划的影响因素 2.企业纳税筹划的实施条件企业纳税筹划的实施条件 3.企业纳税筹划的原则企业纳税筹划的原则 4.企业纳税筹划的基本流程企业纳税筹划的基本流程二二纳税筹划的基本原理与方法一 掌握企业纳税筹划的基本原理 1.绝对节税原理绝对节税原理 2.相对节税原理相对节税原理 3.风险节税原理风险节税原理 二二纳税筹划的基本原理与方法二 掌握企业纳税筹划的基本方法 1.利用税收优惠政策进行纳税筹划的方法利用税收优惠政策进行纳税筹划的方法 2.通过分散税基实现纳税筹划的方法通过分散税基实现纳税筹划的方法 3.通过延期纳税实现纳税筹划通过延期纳税实现纳税筹划 4.通过税负转嫁实现纳税筹划通过税负转嫁实现纳税筹划第二部分 企业投资活动中的纳税筹划一一企业组织形式的纳税筹划企业组织形式的纳税筹划二二企业投资地点的纳税筹划企业投资地点的纳税筹划三三企业投资方式的纳税筹划企业投资方式的纳税筹划四四投资时间结构的纳税筹划投资时间结构的纳税筹划五五企业投资决策的纳税筹划企业投资决策的纳税筹划一 企业组织形式的纳税筹划一 企业设立时组织形式的纳税筹划1、任务案例、任务案例 有5个个人投资者，计划每人出资5 000 000元设立一个水产批发企业，投资总额为25 000 000元，预计企业年应纳税所得额为2 000 000元。企业在设立时有两个方案可供选择：方案1：订立合伙协议，设立合伙企业，合计出资总额为25 000 000元。方案2：设立有限责任公司，注册资本25 000 000 元。一 企业组织形式的纳税筹划2.任务要求任务要求 对以上两种方案的纳税情况进行分析并选择较优方案。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行 一 企业组织形式的纳税筹划二 企业扩张时组织形式的纳税筹划1.任务案例任务案例 甲公司经营情况良好，准备扩大规模，在中国境内甲公司经营情况良好，准备扩大规模，在中国境内增设一分支机构乙公司。甲公司和乙公司均适用增设一分支机构乙公司。甲公司和乙公司均适用25的企业所得税税率，公司利润均不分配。假的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支机构设立后设分支机构设立后5年内经营情况预测如下：年内经营情况预测如下：（1）甲公司）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得年内每年均盈利，每年应纳税所得额为额为200万元；乙公司经营初期亏损，万元；乙公司经营初期亏损，5年内的应年内的应纳税所得额分别为：纳税所得额分别为：50万元、万元、15万元、万元、10万万元、元、30万元、万元、80万元。万元。一 企业组织形式的纳税筹划 （2）甲公司）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所年内每年均盈利，每年应纳税所得额为得额为200万元；乙公司万元；乙公司5年内也都是盈利，应纳年内也都是盈利，应纳税所得额分别为：税所得额分别为：15万元、万元、20万元、万元、40万元、万元、60万元、万元、80万元。万元。（3）甲公司在分支机构设立后头两年亏损，）甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为：年内的应纳税所得额分别为：50万元、万元、30万万元、元、100万元、万元、150万元、万元、200万元；乙公司万元；乙公司5年内年内都是盈利，应纳税所得额分别为：都是盈利，应纳税所得额分别为：15万元、万元、20万万元、元、40万元、万元、60万元、万元、80万元。万元。（4）甲公司在分支机构设立后头两年亏损，）甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年年内的应纳税所得额分别为：内的应纳税所得额分别为：50万元、万元、30万元、万元、100万元、万元、150万元、万元、200万元；乙公司经营初期万元；乙公司经营初期亏损，亏损，5年内的应纳税所得额分别为：年内的应纳税所得额分别为：50万元、万元、15万元、万元、10万元、万元、30万元、万元、80万元。万元。一 企业组织形式的纳税筹划2.任务要求任务要求 分析在上述四种情况下，乙公司以分公司与子公司哪种组织形式存在较好？3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行二企业投资地点的纳税筹划一国内注册地选择的纳税筹划1.任务案例任务案例 黑龙江省某高新技术企业，其产品主要在华东地区销售，因此拟在该地区建立一家生产兼销售的子公司。经调查有两地可供选择：一是上海浦东新区，二是浙江省宁波市。经测算若选择在上海浦东建厂，每件产品的成本为800元；若选择在宁波建厂产品每件成本为750元。该产品在华东地区统一销售价格为1200元。二企业投资地点的纳税筹划2.任务要求任务要求 在仅考虑所得税的情况下，说明某高新技术企业应选择在何地建立子公司。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行二企业投资地点的纳税筹划二 国际注册地选择的纳税筹划1.任务案例任务案例 吉利公司和利盟公司是跨国关联公司，吉利公司为中国居民企业，适用所得税税率为25，利盟公司所在国的税率为15。某年度，吉利公司生产集成电路板100万张，全部出售给关联的利盟公司，再由利盟公司向外销售。该批集成电路板吉利公司生产销售成本为每张10美元，国际市场售价每张在1620美元之间。假设吉利和利盟两个公司均有其他支出100美元。二企业投资地点的纳税筹划 方案1：吉利公司按照每张20美元的价格将这批集成电路板出售给利盟公司，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。方案2：吉利公司按每张16美元的价格向利盟公司出售这批产品，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。2.任务要求任务要求 根据案例资料作出方案选择。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行 三企业投资方式的纳税筹划一 直接投资与间接投资的纳税筹划1.任务案例任务案例 宏博公司为中国居民企业，适用25的所得税税率，有闲置资金1 500万元准备对外投资，现有两个投资方案可供选择。方案1：与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业A公司（在中国境内注册成立）。宏博公司拥有A公司30的股权。预计A公司每年可盈利300万元，税后利润全部分配。方案2：宏博公司用1 500万元购买国债，年利率为6，每年可获得利息收入90万元。三企业投资方式的纳税筹划2.任务要求任务要求 从实际投资收益的角度比较以上方案的优劣。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行三企业投资方式的纳税筹划二 货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划1.任务案例任务案例 某年5月，中国居民企业A（一般纳税人）准备与美国某企业联合投资，在中国注册成立中外合资企业B，投资总额为8 000万元，注册资本为4 000万元，中方出资1 600万元，占40；外方出资2 400万元投入，占60%。中方有五种出资方式：三企业投资方式的纳税筹划方案1：以货币资金1 600万元作为注册资本。方案2：以A企业存货作价1 600万元作为注册资本。该批 存货的购进价格为1 200万元，进项税额204万元 （取得专用发票，已经通过认证）。方案3：以上年1月20日购进的机器设备作价1 600万元作 为注册资本。该设备原价为1 800万元，已经提取 折旧220万元。方案4：以专利技术作价1 600万元作为注册资本。该专利 开发成本2 000万元，账面余额1 600万元。方案5：以厂房作价1 600万元作为注册资本。该厂房原价 为2 500万元，已经提取折旧1 000万元。三企业投资方式的纳税筹划2.任务要求任务要求 考虑以上每个方案的综合税负，比较以上方案的优劣。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行三企业投资方式的纳税筹划三 非货币性投资与转让的纳税筹划1.任务案例任务案例 均信公司为中国居民企业，拥有一项非专利技术，其账面价值300万元，公允价值400万元。方案1：转让该专利技术。可以按公允价值获得400万元。方案2：以该专利技术对外投资（被投资方亦为中国居民企 业）。假设：（1）以专利技术对外投资，预计每年可以获得分红60万元，有效期为10年。（2）投资方与被投资方的所得税税率均为25，城建税及教育费附加分别为7和3，投资的必要报酬率6。三企业投资方式的纳税筹划2.任务要求任务要求 比较以上两方案的税后收益净现值，选择较优方案。3.任务指导任务指导 4.任务执行任务执行 三企业投资方式的纳税筹划四 专用设备投资抵免的的纳税筹划1.任务案例任务案例 天一公司为中国居民企业，2009年1月根据环保部门要求改造其废水处理设施。预计改造项目建设周期为2年，需要购买工业废水处理专用设备5套，投资总额为2 000万元。根据天一公司历年纳税情况预测，其2009年以后每年应纳所得税额为35万元。方案1：所有专用设备均在2009年购置完毕。方案2：将专用设备在当年和下年分两年购置。三企业投资方式的纳税筹划2.任务要求任务要求 比较以上两投资方案税后收益并选择较优方比较以上两投资方案税后收益并选择较优方案。案。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行项目四项目四 投资时间结构的纳税筹划投资时间结构的纳税筹划1.项目案例项目案例 恒佳公司拥有机器设备1台，原值400万元，预计使用年限8年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。恒佳公司所得税税率为25%。在该机器设备正常使用的情况下，恒佳公司8年内的利润、折旧、应纳所得税额见表38。项目四项目四 投资时间结构的纳税筹划投资时间结构的纳税筹划 方案1：恒佳公司在第五年用已提的折旧200万元进行技术改造，那么恒佳公司在8年内的利润、折旧、应纳税所得额见表39。项目四项目四 投资时间结构的纳税筹划投资时间结构的纳税筹划 方案2：恒佳公司在第六年用已提的折旧250万元进行技术改造，那么恒佳公司在8年内的利润、折旧、应纳税所得额见表310。项目四项目四 投资时间结构的纳税筹划投资时间结构的纳税筹划2.项目要求项目要求 比较以上两方案的税后利润并选择较优方案。3.项目指导项目指导4.项目执行项目执行五五 企业投资决策的纳税筹划企业投资决策的纳税筹划1.项目案例项目案例 大庆自行车配件厂在市场调查的基础上，准备对生产车间进行扩建，以提高生产能力。市场调查发现，该厂生产的自行车配件在今后10年中需求量很大，每年销售20万件的概率是60，每年销售8万件的概率是40。企业也可与某些自行车制造厂签订固定供应合同。每年供应10万件，只是价格比市场价格低5。企业现有生产用固定资产500万元，每年生产能力为5万件。企业有两个投资方案可供选择。五五 企业投资决策的纳税筹划企业投资决策的纳税筹划 方案1：用自有资金200万元对车间进行扩建，使生产能力达到每年生产10万件，每年分摊管理费用大约15万元。方案2：用自有资金200万元，并从银行借款300万元对车间进行扩建，使生产能力达到每年生产20万件，每年分摊管理费用大约20万元，借款年利率为8。根据市场调查的资料，该种自行车配件的市场平均价格为50元件，负担的流转税大约为售价的3。目前企业自行车配件的单位变动成本为30元件，如果每年的生产能力达到10万件，则单位变动成本可下降到25元件；如果每年的生产能力达到20万件，则单位变动成本可下降到22元件。企业固定资产按直线法在10年内计提折旧，适用25的所得税税率。假设无纳税调整项目。五五 企业投资决策的纳税筹划企业投资决策的纳税筹划2.项目要求项目要求 计算以上两方案的投资净收益率及投资回收期并选择较优方案。3.项目指导项目指导 4.项目执行项目执行第三部分第三部分 企业经营活动中的纳税筹划企业经营活动中的纳税筹划一一企业采购活动中的纳税筹划企业采购活动中的纳税筹划二二企业生产过程中的纳税筹划企业生产过程中的纳税筹划三三 企业销售活动中的纳税筹划企业销售活动中的纳税筹划一 企业采购活动中的纳税筹划一 购货对象的纳税筹划1.任务案例任务案例 信恒公司为一般纳税人，3月欲购进某种商品，销售价格为20 000元（含税）。在采购时，信恒公司可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税人A、能开具增值税专用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规模纳税人C。假定从A，B，C公司进货的价格分别为18 000元、17 000元、16 500元（均为含税）。一 企业采购活动中的纳税筹划2.任务要求任务要求 试分析该公司应选择从哪个企业购入货物。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行 一 企业采购活动中的纳税筹划二 购货规模与结构的纳税筹划1.任务案例任务案例 大新商贸公司希望国华化工厂替其代购一批材料，有两种方案供对方选择，一种是支付手续费方式，手续费率为10；一种是加价代购，加价率为8。假设该批材料国华化工厂采购成本为100 000元，国华化工厂该月销售额为800 000元（以上货款均为不含增值税的价款），同时假设双方该月皆无其他购销业务。一 企业采购活动中的纳税筹划2.任务要求任务要求 比较两方案的税后利润，选择较优方案。3.任务指导任务指导 4.任务执行任务执行一 企业采购活动中的纳税筹划三 合理确定劳动规模与结构的纳税筹划1.任务案例任务案例 某大型国有企业（简称A企业）因产品转型、企业改制，造成部分房产主要是仓库闲置，下岗失业人员增加。为了盘活资产，增加效益，该企业准备对闲置资产进行经营。相关资料为：（1）闲置房产建于1980年，原值3 000万元（现在市场价也在3 000万元左右），使用年限40年，残值为0，年折旧75万元。（2）对闲置的房产进行整修，组织下岗失业人员进行物业管理，管理成本为50万元年。（3）物流公司B拟租赁该房产，作为物流周转、仓储货物之用。一 企业采购活动中的纳税筹划 为了便于分析，不考虑其他经营业务、资金时间价值及其他税种的影响，A企业城市维护建设税税率为7，教育费附加征收率为3。A企业拟采用的经营方式为对物流公司B出租，合同金额为1 000万元年。企业应纳营业税1 000550（万元）企业应纳城市维护建设税及教育费附加50（73）5（万元）企业应纳房产税1 00012120（万元）企业应纳企业所得税（1 0005051207550）25175（万元）企业税后利润：（1 0005051207550）（125）525（万元）纳税合计505120175350（万元）经测算，A企业感觉税负太重，向税务师事务所咨询有没有节税方案。税务师事务所对A企业实际情况进行了解后，提出了以下三种经营方式供A企业选用。一 企业采购活动中的纳税筹划 方案1：因A企业对出租的房产进行物业管理，且物业管理非常到位，完全可以将出租业务的一部分单独签订物业管理服务合同。税务师事务所建议将租赁合同分解为租赁和物业管理服务两项合同，租赁合同金额为800万元年，物业管理服务合同金额200万元年（进行相同规模的物业管理服务市场价在200万元年左右）；管理成本50万元年不变。方案2：黄河公司在接受A企业物业管理服务的同时，还从社会上招聘人员对仓储的货物进行收发保管，一年另支付收发保管费50万元。针对上述情况，建议A企业从物业管理人员中抽调部分精干人员加强对黄河公司仓储货物知识和流转程序的学习，对黄河公司的货物进行全方位的仓储保管服务；仓储保管合同金额1 050万元（原合同金额1000万元加原由黄河公司支付的收发保管费50万元），假定A企业对物业管理人员合理分工后，不增加成本。一 企业采购活动中的纳税筹划 方案3：A企业出闲置的房产，其控股的子公司H和部分职工出资金，共同投资于2008年12月成立齐鲁瑞华物流有限公司（与其控股的子公司H成立物流公司，是为了避免实现的利润流出本企业），同时全部招聘本企业的下岗失业人员100人从事物流工作，并与其签订1年以上期限劳动合同，再履行一定的法律程序（经劳动保障部门认定，税务机关审核），就可以按实际招用人数在定额4 000元人（各省规定不同，这里假定企业所处该省定额为4 000元人）依次扣减征收营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。为了便于分析，假定有关的资料与前述相同，设立新公司的费用暂不考虑，A企业闲置的房产出资价为3 000万元，物流保管合同金额1 050万元。一 企业采购活动中的纳税筹划2.任务要求任务要求 比较各方案的税后利润，选择较优方案。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行 二 企业生产过程中的纳税筹划一 投产决策中的纳税筹划1.任务案例任务案例 圆通汽车钢圈厂生产轿车钢圈，出售给某汽车制造厂配套使用。经预测，销路好时，从后年开始后10年中，每年可销8万支钢圈，估计概率是0.4；销路差时，则每年只能销4万支钢圈，概率0.6。该汽车制造厂希望钢圈厂供给配套用钢圈。洽谈价格为：（1）如果保证供应，则汽车制造厂在10年内不再配置其他厂的钢圈，每支钢圈价格150元。（2）如果钢圈厂每年只能供应4万支钢圈，则售价降低3。（3）如果每年固定供应8万支钢圈，则价格降低5，超过4万支，不足8万支，也按此价收购。二 企业生产过程中的纳税筹划 钢圈厂根据上述洽谈，分析本厂的情况：（1）如果要达到年产4万支，需要成型车间改建，投资50万元。由企业自有资金解决，若明年年初改建，年底可完工。（2）如果要达到年产量8万只钢圈，需扩建成型车间，投资800万元，除了自有50万元，其余资金由贷款解决，年利率6，若明年年初开工，年底也可完工。（3）钢圈厂现有生产轿车钢圈的固定资产1 000万元，年折旧率20，每年分摊管理费为10万元。车间改建后每支钢圈的变动成本为75万元，扩建后可下降8。（4）经市场预测后年后的10年后，其他汽车制造厂也需要这种钢圈，预计每年需求量大的话可达3.2万支，概率是0.6；需求量少的话也要1.2万支，概率是0.4。每支售价150元。另外，须缴流转税（含增值税等总税负）5和企业所得税25%。该厂财务部门根据掌握的资料，对市场销售、购买者的要求以及本厂的具体情况进行了全面的分析，提出了3个可行性方案供厂长选择。二 企业生产过程中的纳税筹划 方案1：用自有资金投资50万元改建车间，生产4万只，全部卖给汽车制造厂。方案2：贷款750万元，自有资金50万元，总投资800万元扩建车间，生产8万只钢圈，全部卖给该汽车制造厂。方案3：扩建成型车间，达到8万只钢圈的生产能力，一部分产品供应汽车制造厂，一部分钢圈给其他厂。2.任务要求任务要求 进行测算，从中选择净利润最大者，决定最后的方案。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行 二 企业生产过程中的纳税筹划二 扩大生产经营规模的纳税筹划1.任务案例任务案例 长江街道办企业，2009年度应纳税所得额295 000元，按现行税法规定，符合年应税所得不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1 000万元的其他企业，属于小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。2010年准备扩大生产规模，预计应税所得比2009年增加10 000元。2.任务要求任务要求 请为该企业作出是否扩大生产规模的决定。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行 三 企业销售活动中的纳税筹划一 折扣方式销售的纳税筹划1.任务案例任务案例 万千百货商场是一家服装专业零售企业，是增值税一般纳税人。公司以服装零售为主，在当地拥有一定的知名度。公司销售部决定在当年春节期间展开一次促销活动，以提升该公司的盈利能力。对于这项活动，公司决策层提出不同的促销方案：（1）董事长李云认为，目前人们越来越讲实惠，如果采用返还现金的方式进行促销，一定能够吸引更多的顾客。（2）公司总经理王天材认为，采用赠送货物的促销货物的方式，可以减少本公司的存货，同时也可以刺激销售。（3）市场部经理江山认为，采用赠送优惠券的方式可以增加商品销售的吸引力，不仅可销售更多的商品，而且可以为公司带来更多的利润。三 企业销售活动中的纳税筹划（4）财务部主管林晓丽认为，采用让利方式，即折扣销售方式，可以减少税收负担。各自从不同角度考虑，而且都有道理，彼此互不相让，最后没有达成一致意见。于是决定通过纳税筹划，测算出哪种方案更能达到利益最大化的目的。以10 000元销售额、平均成本为6 000元为基数，提出四个操作方案。方案1：购物就在商品原价的基础上打7折；方案2：购物满100元赠送价值30元的商品（赠品成本18元，均为含税价）；方案3：购物满100元返还30元现金。三 企业销售活动中的纳税筹划2.任务要求任务要求 在仅考虑增值税、企业所得税和个人所得税的情况下，比较四个方案的税后利润，选择最优促销方案。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行三 企业销售活动中的纳税筹划二 混合销售与兼营行为的纳税筹划1.任务案例任务案例 12月份，黑天鹅家电商场销售空调1000台，取得不含税销售额250万元，购进空调当月可抵扣进项税额为40万元。商场下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务，取得安装费23.4万元，与之相关的可抵扣进项税额为0.1万元。该商场有以下两种筹划方案可供选择：一种是该商场的安装部门为非独立核算部门；另一种是该商场成立独立核算的安装部门提供安装业务。2.任务要求任务要求 按照上述方案，判断该商场缴纳何税种适宜。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行三 企业销售活动中的纳税筹划三 代销方式的纳税筹划1.任务案例任务案例 长江公司与黄河公司签订一项代销协议，由黄河公司代销长江公司的产品，不论采取何种代销方式，长江公司的产品在市场上以1 000元件的价格销售。城建税税率为7，教育费附加征收率为3。方案1：采取视同买断方式。假设在纳税期，黄河公司代销长江公司产品共200件，该产品在长江公司与黄河公司的协议价为800元件，同时长江公司当期允许抵扣的进项税额为20 000元。方案2：采取收取手续费方式。假设在纳税期，黄河公司代销长江公司产品也是200件，同时根据代销数量，黄河公司向长江公司收取20的代销手续费，长江公司当期允许抵扣的进项税额为20 000元。三 企业销售活动中的纳税筹划2.任务要求任务要求 比较两方案的整体税负，选择较优方案。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行三 企业销售活动中的纳税筹划四 销售价格的纳税筹划1.任务案例任务案例 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此之间存在购销关系：甲公司生产的产品可以作为乙企业生产用的原材料，而乙企业生产的产品提供给丙企业。3月，甲企业生产的产品中2 000件销售给乙企业，该产品市场上的正常售价为500元件，而双方之间的转让定价为400元件，同期甲企业允许抵扣的进项税额80 000元；乙企业生产的产品中3 000件销售给丙企业，该产品市场上的正常售价为600元件，双方之间的转让定价500元件；丙企业将完工产品对外销售，该月共销售4 000件，售价为700元件（不考虑其他购销问题，同时只考虑增值税，增值税税率为17，不考虑其他税种）。三 企业销售活动中的纳税筹划 方案1：按正常售价进行购销活动。方案2：按转让定价进行购销活动。2.任务要求任务要求 计算以上方案的税负，对其作出相应评价。3.任务指导任务指导 4.任务执行任务执行第四部分第四部分 企业会计核算活动中的纳税筹划企业会计核算活动中的纳税筹划一一资产会计政策的纳税筹划资产会计政策的纳税筹划二二 企业成本费用核算的纳税筹划企业成本费用核算的纳税筹划一 资产会计政策的纳税筹划一 存货计价方法的纳税筹划1.任务案例任务案例 假设安顺商业企业某年购货情况如表51所示。（1）根据表1，采用先进先出法计算的期末存货成本，销货收入、销货成本、销货毛利。（2）根据表1，采用加权平均法计算的期末存货成本，销货收入、销货成本、销货毛利。一 资产会计政策的纳税筹划2.任务要求任务要求 假设应纳税所得额为销售毛利的17%，从应纳企业所得税角度比较两种存货计价方法优劣。3.任务指导任务指导 4.任务执行任务执行一 资产会计政策的纳税筹划二 长期股权投资的纳税筹划1.任务案例任务案例 金利公司于第2008年2月20日以银行存款900万元投资于盛利公司，占盛利公司股本总额的70，盛利公司当年获得税后利润500万元。金利公司所得税税率为25，盛利公司所得税税率为15。方案1：2009年3月，盛利公司董事会决定将税后利润的30用于分配，金利公司分得利润105万元。2009年9月，金利公司将其拥有的盛利公司70的股权全部转让给丙公司，转让价为1 000万元，转让过程中发生税费0.5万元。方案2：盛利公司保留盈余不分配。2009年9月，金利公司将其拥有的盛利公司70的股权全部转让给丙公司，转让价为1 105万元，转让过程中发生税费0.5万元。假设金利公司2009年内部生产、经营所得为100万元。一 资产会计政策的纳税筹划2.任务要求任务要求 计算这两种方案下金利公司应纳企业所得税，比较两方案的优劣？3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行一 资产会计政策的纳税筹划三 投资性房地产的纳税筹划1.任务案例任务案例 海富房地产开发公司商品房销售收入为1.2亿元，其中，豪华住宅的销售额为8 000万元，普通住宅的销售额为4 000万元。税法规定的可扣除项目金额为8 000万元，其中，豪华住宅的可扣除项目金额为5 000万元，普通住宅的可扣除项目金额为3 000万元。2.任务要求任务要求 请问该公司如何核算对公司有利？3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行一 资产会计政策的纳税筹划四 固定资产的纳税筹划1.任务案例任务案例 东海造船厂一台大型设备原值400 000元，预计残值率为3，假设折旧年限为5年，有以下三种折旧方法可供选择。方案一：采用平均年限法计提折旧。方案二：采用双倍余额递减法计提折旧。方案三：采用年数总和法计提折旧 假设采用平均年限法折旧时每一年的利润总额为100万元。2.任务要求任务要求 计算每一种折旧方法下应纳企业所得税税额并选择几种折旧方法下的税务筹划方案。3.任务指导任务指导 4.任务执行任务执行一 资产会计政策的纳税筹划五 无形资产转让的纳税筹划1.任务案例任务案例 华兴机械公司向甲公司出售生产线一套，同时进行技术转让，合同总额为1 800万元，其中，设备款为1 200万元，专有技术费500万元，专用技术辅导费为100万元。因此，按照现行税法规定，华兴机械公司应纳营业税为（500100）530（万元）。有人向华兴机械公司财务人员建议：甲公司总共发生的1 800万元支出款项，华兴公司可以接受，但对于华兴公司来说，对这1 800万元分项订立合同意义不大。因此华兴公司销售部签订合同时，可将专有技术费500万元和专用技术一 资产会计政策的纳税筹划 辅导费100万元合并到设备价款中去，其他服务同样提供给甲公司。认为通过如此筹划，企业可以免缴营业税30万元，实现节税30万元。2.任务要求任务要求 请分析案例中分项核算收入与不分项核算收入的税负情况，上述筹划方法是否可行?3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行二 企业成本费用核算的纳税筹划1.项目案例项目案例 大通公司为生产企业，2009年度实现销售净收入20 000万元，企业发生广告费和业务宣传费3 500万元。假设无其他纳税调整项目，根据税收政策规定的扣除限额计算如下：广告费和业务宣传费超标3 50020 00015%500（万元）超标部分应缴纳企业所得税税额50025125（万元）该企业实际缴纳的企业所得税额（20 0003 500）25%1254 250（万元）二 企业成本费用核算的纳税筹划2.项目要求项目要求 请问企业如何筹划可降低该税负。3.项目指导项目指导 4.项目执行项目执行第五部分第五部分 企业筹资活动中的纳税筹划企业筹资活动中的纳税筹划一一企业筹资方式的纳税筹划企业筹资方式的纳税筹划二二企业筹资结构的纳税筹划企业筹资结构的纳税筹划三三企业负债筹资专项纳税筹划企业负债筹资专项纳税筹划四四 企业权益筹资的纳税筹划企业权益筹资的纳税筹划一 企业筹资方式的纳税筹划一 权益筹资与负债筹资的纳税筹划1.任务案例任务案例 天华股份有限公司计划筹措1 000万元资金用于某高科技产品生产线的建设，相应制定了A，B，C三种筹资方案。假设企业所得税税率都为25，扣除利息和所得税前的年利润都为300万元。A方案：全部1 000万元资金都采用权益筹资方式，即向社会公开发行股票，每股计划发行价格为2元，共计500万股。B方案：全部1 000万元资金都采用向商业银行借款的负债筹资方式，借款年利率为10。C方案：全部1 000万元资金都采用向其他企业借款的负债筹资方式，借款年利率为12。一 企业筹资方式的纳税筹划2.任务要求任务要求 请分析各筹划方案。3.任务指任务指4.任务执行任务执行 一 企业筹资方式的纳税筹划二 租赁方式的纳税筹划1.任务案例任务案例 中海公司计划增添一项大型设备，总共需要资金100万元，预计使用寿命为6年，净残值为4万元。采用平均年限法，按10的利率进行折现。对于企业来讲，要引进该项新设备，有三种方案可供选择：第一，用自有资金购买；第二，贷款购买，银行提供5年期的长期贷款，每年偿还20万元本金及利息，利率为10；第三，融资租赁，5年后取得所有权，每年支付租赁费20万元，手续费为1%，融资利率为9。三种方案均能实现增加生产设备的目的，且效果相同，但不同融资方式所引起的净现金流量不同。一 企业筹资方式的纳税筹划2.任务要求任务要求 比较分析每种方案的税后现金流出量现值的大小，请问该企业获得该设备可以选择哪一方案，并进行纳税筹划。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行二 企业筹资结构的纳税筹划1.项目案例项目案例 中天股份有限公司拟筹资9 000万元，经过认真的调查研究，设计了5种不同的筹资方案，备选的资本结构方案如表25所示。二 企业筹资结构的纳税筹划2.项目要求项目要求 通过比较每一方案的权益资本收益率和普通股每股收益额选择较优方案。3.项目指导项目指导4.项目执行项目执行三 企业负债筹资专项纳税筹划一 短期负债的纳税筹划的纳税筹划1.任务案例任务案例 永盛公司每天赊购8 000元的商品，赊购条件为210，n30，银行短期贷款年利率为8。试比较采用现金折扣筹资与放弃现金折扣而利用银行借款对企业所得税的影响。该企业适用所得税税率为25。该企业有如下两种方案可供选择：（1）享受现金折扣 （2）不享受现金折扣三 企业负债筹资专项纳税筹划2.任务要求任务要求 请计算这两种方案的税后利润并比较两方案的优劣。3.任务指导任务指导 4.任务执行任务执行三 企业负债筹资专项纳税筹划二 长期借款的纳税筹划的纳税筹划1.任务案例任务案例 银海公司根据年度财务收支计划，当年资金缺口4 000万元，拟通过1年期的银行借款来弥补资金缺口。企业当年除了正常的生产经营，为了提高管理的信息化水平，拟请某软件公司为本公司开发应用软件，软件开发期预计为1年，当年末即可投入使用，须支付软件费用2 000万元。假定公司当年及以后两年的息税前利润为4 000万元，银行1年期的正常贷款利率为10%；企业处于正常的纳税期，没有享受企业所得税减免优惠。企业有以下方案可供选择：（1）以流动资金的名义借款4000万元。（2）以组合名义进行借款4000万元，即借款合同中注明2000万元用于购置无形资产，另外2000万元为流动资金。三 企业负债筹资专项纳税筹划2.任务要求任务要求 从税后利润净现值角度分析，该企业怎样对4 000万元银行借款进行筹划呢?3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行三 企业负债筹资专项纳税筹划三 债券筹资的纳税筹划1.任务案例任务案例 天元公司2010年1月1日发行债券200 000万元，期限为5年，票面利率为10，每年支付一次利息。公司按溢价216 060万元发行，市场利率8%。该公司对债券溢价有两种摊销方法可供选择，即采用直线法与实际利率法进行摊销。2.任务要求任务要求 从税收筹划角度分析对以上两种债券溢价摊销方法作出选择。3.任务指导任务指导 4.任务执行任务执行三 企业负债筹资专项纳税筹划四 专门借款费用的纳税筹划1.任务案例任务案例 2009年12月，长江公司对下一年度生产经营所需资金数量进行预测后得出结论：2010年1月1日将需要借入资金总计6 000万元，其中为购建固定资产（普通大型设备）需要借入资金3 000万元，日常生产经营需要3 000万元。但考虑到本年的借款与还款情况，下一年只能从银行借入资金4 000万元，借款期限为2年，年利率为4；余下的2 000万元则需要从其他企业借入，借款期限也为2年，年利率为10。购建固定资产活动从下年1月1日开始，同年12月31日结束。该公司有两种方案可供选择：三 企业负债筹资专项纳税筹划（1）将从银行借入的款项用于购建固定资产，而将其他企业借入的款项用于经营性支出。（2）将从其他企业借入的2 000万元用于购建固定资产，但购建固定资产实际需要资金3 000万元，因此还需将从银行借入的1 000万元也用于购建固定资产。另一方面则将从银行借入的其余3 000万元用于经营性支出。2.任务要求任务要求 从所得税角度分析两种方案的优劣。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行三 企业负债筹资专项纳税筹划五 不同还款方式的纳税筹划1.任务案例任务案例 鹏程公司为了引进一条先进的生产线，从银行贷款1 000万元，年利率为10，年投资收益率为18，5年内还清全部本息。经过纳税筹划，该公式可选择的方案主要有4种：（1）期末一次性还本付息；（2）每年偿还等额的本金和利息；（3）每年偿还等额的本金200万元及当期利息；（4）每年支付等额利息100万元，并在第5年末一次性 还本。三 企业负债筹资专项纳税筹划2.任务要求任务要求 从税后收益角度分析比较上述四种方法的优劣。3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行四 企业权益筹资的纳税筹划一 向企业职工融资的纳税筹划1.任务案例任务案例 兴旺公司在生产经营中需要1 000万元贷款，贷款期限为3年。由于各种原因难以继续向银行贷款，企业财务主管提出三种融资方案：第一种，向其他企业贷款，贷款利率为10%，需提供担保；第二种，向社会上的个人贷款，贷款利率为12，无须提供担保；第三种，向本企业职工集资，该企业职工人数为1 000人，每人集资10 000元，利率为12，其中7的部分以利息方式支付，另外5以职工工资的方式支付。该企业人均月工资1 500元，同期银行贷款利率为7。四 企业权益筹资的纳税筹划2.任务要求任务要求 从纳税筹划角度帮助该企业进行融资决策?3.任务指导任务指导4.任务执行任务执行四 企业权益筹资的纳税筹划二 发行股票筹资的纳税筹划1.任务案例任务案例 南山股份有限公司损益表数据如表214所示。四 企业权益筹资的纳税筹划 现在有一个项目可增加息税前利润500万元，需筹资2 000万元，企业面临三种筹资方案：方案1：向银行举借长期借款2 000万元，年利率10。方案2：按面值发行公司债券2 000万元，年利率10；发行费用50万元，分5年平均摊销。方案3：溢价发行普通股筹资净额2 000万元，预计发行总股数为50万股。发行费用100万元已在溢价中抵减。四 企业权益筹资的纳税筹划2.任务要求任务要求 分析以上方案的每股收益并选选择较优方案。3.任务指导任务指导4.任务执