（中职）企业财务会计项目四　存货的核算教学课件.pptx

YCF正版可修改PPT（中职）企业财务会计项目四存货的核算教学课件项项目一企目一企业财务业财务会会计计基本理基本理论论知知识识的的认识认识项目四存货的核算项目四存货的核算一、存货的特征存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。存货区别于固定资产、无形资产等非流动资产的最基本特征是:企业持有存货的根本目的是出售,包括可供直接销售的产成品、商品,以及需经过进一步加工后出售的原材料等。同时,存货相对于非流动资产,周转速度更快,通常在1年内变现、出售或耗用。二、存货的构成小企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。(一)原材料(二)在产品(三)半成品(四)产成品(五)商品(六)周转材料(七)委托加工物资(八)消耗性生物资产任务一存货的计量三、存货取得的计量(一)外购存货成本的计量(二)通过进一步加工取得存货成本的计量(三)投资者投入存货成本的计量(四)提供劳务成本的计量(五)自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产成本的计量(六)盘盈存货成本的计量四、存货发出的计量(一)先进先出法先进先出法是指以先购进的存货先发出(销售或耗用)这样一种实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。(二)月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。具体计算公式如下:存货单位成本=月末结存存货成本=月末结存存货数量存货单位成本本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月购进各批存货成本-月末结存存货成本任务一存货的计量(三)移动加权平均法移动加权平均法是指以本次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以本次进货的数量加上原有库存存货的数量之和,据以计算存货加权平均单位成本,作为计算发出存货成本依据的一种方法。具体计算公式如下:存货单位成本=本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发出前存货的单位成本月末结存存货成本=月末结存存货数量本月月末存货单位成本本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月购进各批存货成本-月末结存存货成本(四)个别计价法个别计价法是指要求对各种存货逐一辨认各批发出存货和期末结存存货所属的购进批别,并分别按其购入时所确定的单位成本来计算各批发出存货和期末存货的成本的一种计价方法,又称个别认定法或具体辨认法。任务一存货的计量一、采用实际成本核算(一)会计科目的设置小企业的原材料按实际成本核算时,设置的会计科目主要包括“原材料”、“在途物资”等。1.“原材料”科目2.“在途物资”科目(二)会计核算1.购入材料(1)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。(3)货款尚未支付,材料已经验收入库。(4)货款已经预付,材料尚未验收入库。(5)入库时发生材料短缺或毁损。2.发出材料小企业的各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。任务二原材料的核算二、采用计划成本核算(一)会计科目的设置1.“原材料”科目2.“材料采购”科目3.“材料成本差异”科目本科目核算小企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。本科目的借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异,贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额,反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异);如为贷方余额,反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。(二)会计核算1.购入材料(1)货款已经支付,同时材料验收入库。(2)货款已经支付,材料尚未验收入库。(3)货款尚未支付,材料已经验收入库。(4)入库时发生材料短缺或毁损。任务二原材料的核算任务二原材料的核算一、库存商品的内容库存商品是指小企业已完成全部生产过程并已验收入库,合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工已完成验收入库用于销售的各种商品。小企业库存的各种商品按实际成本或售价核算。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。任务三库存商品的核算二、库存商品的核算(一)产成品的入库和销售对于小企业生产的产成品的入库和出库,平时只记数量不记金额,月末计算入库产成品的实际成本。小企业生产完成并验收入库的产成品,应按照其实际成本,借记“库存商品”科目,贷记“生产成本”等科目。(二)外购商品的入库和销售小企业购入商品到达并验收入库后,应按照商品的实际成本或售价,借记“库存商品”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“在途物资”等科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的账务处理。任务三库存商品的核算一、委托加工物资的内容委托加工物资是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。小企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的税金、支付的加工费用以及应负担的运杂费等。其中,支付的税金包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。任务四委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算为了核算和监督小企业委托加工物资的增减变动及结存情况,小企业应当设置“委托加工物资”科目,其借方登记委托加工物资的实际成本,贷方登记已加工完成并验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本,期末余额在借方,反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。委托加工物资可以采用计划成本或售价进行核算,其方法与库存商品相似。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。(一)发出物资小企业发给外单位加工物资时,应按照其实际成本,借记“委托加工物资”科目,贷记“原材料”、“库存商品”等科目。(二)支付加工费、运杂费等企业支付加工费、运杂费等时,应借记“委托加工物资”科目,贷记“银行存款”等科目;需要缴纳消费税的委托加工物资,按由受托方代收代缴的消费税,借记“委托加工物资”科目(收回后用于直接销售的)或“应交税费应交消费税”科目(收回后用于继续加工的),贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。(三)加工完成并验收入库对于小企业已加工完成并验收入库的物资和剩余的物资,应按照加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记“原材料”、“库存商品”等科目。任务四委托加工物资的核算一、包装物的核算包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括:(1)生产过程中用于包装产品且作为产品组成部分的包装物;(2)随同商品出售但不单独计价的包装物;(3)随同商品出售且单独计价的包装物;(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。为了核算和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况,小企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。(一)生产领用的包装物对于生产领用的包装物,企业应按照领用包装物的实际成本,借记“生产成本”科目;按照领用包装物的计划成本,贷记“周转材料包装物”科目;按照其差额,借记或贷记“材料成本差异”科目。(二)随同商品出售的包装物对于随同商品出售但不单独计价的包装物,企业应按其实际成本计入销售费用,借记“销售费用”科目;按借贷方计划成本,贷记“周转材料包装物”科目;按借贷方差额,借记或贷记“材料成本差异”科目。任务五周转材料的核算二、低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种工具、管理用具、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的包装容器等。为了核算和监督低值易耗品的增减变动及结存情况,企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目,其借方登记低值易耗品的增加,贷方登记低值易耗品的减少,期末余额在借方,通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品应当根据使用次数分次进行摊销,一般采用一次转销法或分次摊销法来计算。(一)一次转销法企业在采用一次转销法摊销低值易耗品时,需要在领用低值易耗品时将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益。该方法主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。(二)分次摊销法企业在采用分次摊销法摊销低值易耗品时,需要在领用低值易耗品时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下,企业需要单独设置“周转材料低值易耗品(在用)”、“周转材料低值易耗品(在库)”和“周转材料低值易耗品(摊销)”明细科目。任务五周转材料的核算任务六消耗性生物资产的核算一、消耗性生物资产的内容构成消耗性生物资产成本的内容主要是:按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的直接相关的支出确定,既包括直接材料、直接人工、其他直接费用等,也包括应分摊的间接费用。在确定这类存货成本时,成本发生的截止时点是至关重要的。针对不同存货生长的特点,主要包括以下时点:在收获前、在郁闭前、在出售前、在入库前。也就是说,在这些时点之前发生的支出可以计入存货的成本,其他的应计入当期管理费用。这类存货成本的具体确定方法如下:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。(3)自行繁殖的育肥畜的成本包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。(4)水产养殖的动物和植物的成本包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。二、消耗性生物资产的核算(一)外购的消耗性生物资产(二)自行栽培、营造、繁殖的消耗性生物资产(三)产畜或役畜与育肥畜的相互转换(四)消耗性生物资产收获为农产品(五)出售消耗性生物资产任务六消耗性生物资产的核算任务七存货的清查一、存货盘盈的核算对于企业盘盈的各种材料、产成品、商品等存货,在按照管理权限批准处理前,企业应先按照同类或类似存货的市场价格或评估价值,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。对于盘盈的各种材料、产成品、商品等存货,待这些存货按照管理权限批准处理后,企业再按照相关科目余额,借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目。任务七存货的清查二、存货盘亏及毁损的核算盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品等时,应当按照其账面余额,借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目,贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的账务处理。对于盘亏、毁损、报废的各项存货,在按照管理权限经批准处理后,应按照残料价值,借记“原材料”等科目,按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目;按照相关科目余额,贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目;按照借贷方差额,借记“营业外支出”科目。