（本科）高级财务会计NO3电子教案.ppt
LOGO 高级财务会计高级财务会计 GAOJI CAIWU KUAIJI第三章第三章 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换概述非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的披露知识结构第三章第三章 非货币性资产交换非货币性资产交换学学习目目标 知识目标：掌握非货币性资产交换的计量方法与会计处理；理解货币性资产和非货币性资产的区别；了解非货币性资产交换具有商业实质的判断方法。能力目标：通过本章的学习，学生能够运用企业会计准则第7号非货币性资产交换解决实际工作中的具体问题，能够正确核定换入资产的价值，以及对换出资产做出正确的会计处理。第三章第三章 非货币性资产交换非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的界定 一、第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的界定 一、非货币性资产在将来为企业带来的经济利益是不固定的或不非货币性资产在将来为企业带来的经济利益是不固定的或不可确定的可确定的1.在资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常有存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。非货币性资产交换的特点 二、第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产少量货币性资产2.第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述【例例3-13-1】第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述【例例3-13-1】第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述（一）非货币性资产交换的确认原则企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认：（1）对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认。（2）对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的，企业在资产负债表日应当按照下列原则进行处理：换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债。换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。非货币性资产交换的计量原则 一、第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认（二）非（二）非货币性性资产交交换的的计量原量原则在非货币性资产交换中，换入资产的入账成本有公允价值和账面价值两种计量方法。非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值计量。（1）该项交换具有商业实质。（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入入资产和和换出出资产的公允价的公允价值均能均能够可靠可靠计量的，量的，应当以当以换出出资产的公允价的公允价值为基基础计量，但有确量，但有确凿证据表明据表明换入入资产的公允价的公允价值更加可靠的除外。更加可靠的除外。非货币性资产交换的计量原则 一、第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认 非货币性资产交换具有商业实质的判断 二、第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认换入资产的未来现金流量在风险、时换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同间和金额方面与换出资产显著不同1.第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的2.例如，某企业以一项非专利技术换入另一企业拥有的长期股权投资，该项非专利技术与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使其对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的非专利技术有较大差异；对方换入的非专利技术能够解决生产中的技术难题，从而对其特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认企业应该按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现以确定预计未来现金流量现值。第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认 非货币性资产交换的公允价值能够可靠计量的判断 三三、活跃市场存在的公开标价是公允价值的最好证据。这是因为公允价值是公平交易中自愿的买方和自愿的卖方之间所达成的价格。如果易于而且稳定地从交易所、交易商、经纪人、行业集团、定价机构获得标价，而且标价代表了公平交易基础上实际并经常发生的市场交易，那么金融工具应被视为存在活跃市场。如果存在活跃市场的公开标价，那么可以用其计量金融资产或金融负债。换入资产或换出资产存在活跃市场换入资产或换出资产存在活跃市场1.第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认 换入资产或换出资产存在活跃市场的公开标价，企业以其作为公允价值计量金融资产、金融负债时，还需要注意以下事项：（1）对于已持有的金融资产或将发行的金融负债，以卖出价作为恰当的市场标价；对于将获得的资产或已经持有的负债，以买入价作为恰当的市场标价。这是因为金融资产将以转让的方式变现，金融负债则可以买入的方式清偿。（2）如果无法取得现行市价，只要交易日以后的经济情况没有发生变化，那么最近的交易价格可以作为当前公允价值的依据。例如，计量日恰逢交易所休市，如果交易日至计量日无重大变化发生，那么可以以最后交易日的市价作为公允价值来计量。第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认 （3）如果无法取得现行市价，而且交易日后经济情况发生重大变化，那么应通过参照类似金融工具的现行价格确定。（4）如果能够取得证据证明最后的交易价格并不是公允价值，如反映了主体在强迫交易、强迫清算或者亏本抛售中收取或支付的金额，那么需要调整交易价格。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，企业应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认换入资产或换出资产不存在活跃市场，换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场2.对于同类或者类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，企业应当以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场3.这种情况应当采用估价技术确定资产的公允价值。估价技术包括使用熟悉情况的各方自愿进行的近期公平市场交易价格、参照本质相同的其他金融工具的现行公允价值、折现现金流量分析、期权定价模型。为了保证估价技术确定公允价值的客观性，企业应该注意以下几点：（1）如果有一项估价技术被市场参与者普遍用于金融工具定价，并且已证实该技术能够提供对实际市场交易中所获得价格的可靠估计，那么主体应该使用该技术。也就是说，有公认有效的估价技术就应当使用这种技术。第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认 （2）估价技术所需要的参数应当最大限度地使用市场输入变量，最小限度地使用主体特定输入变量。（3）估价技术应当包括市场参与者定价时所考虑的所有因素，并且与金融工具定价时所采用的公认经济方法一致。（4）应当使用相同金融工具可观测的市场数据对估价技术进行定期校正和有效性验证。第二节第二节 非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 一、（一）（一）换入资产成本的确定第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理不涉及补价的情况不涉及补价的情况1.在不涉及补价的情况下，换入资产成本的计算公式为换入资产成本=换出资产的公允价值+相关税费第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理涉及补价的情况涉及补价的情况2.换入资产成本=换出资产的公允价值+相关税费+支付的补价换入资产成本=换出资产的公允价值+相关税费收到的补价（1）支付补价。（2）收到补价。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（二）（二）换出资产的公允价值与其账面价值的差额的处理换出资产的公允价值与其账面价值的差额，应当分以下几种情况进行处理：（1）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值的差额应计入资产处置损益。（2）换出资产为长期股权投资的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值的差额应计入投资收益。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（三）（三）相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（四）（四）具体会计处理示例不涉及补价的会计处理不涉及补价的会计处理1.【例例3-23-2】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-23-2】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-23-2】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-23-2】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-33-3】涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理2.第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-33-3】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-33-3】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-33-3】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 二、（一）（一）换入资产成本的确定 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值计量。企业应将换出资产的账面价值、支付的补价（或减收到的补价）与应支付的相关税费之和作为换入资产的成本。企业无论是否支付补价，均不确认损益。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理不涉及补价的情况不涉及补价的情况1.在不涉及补价的情况下，换入资产成本的计算公式为换入资产成本=换出资产的账面价值+相关税费第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理涉及补价的情况涉及补价的情况2.换入资产成本=换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价换入资产成本=换出资产的账面价值+相关税费收到的补价（1）支付补价。（2）收到补价。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（二）（二）相关税费处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（三）（三）具体会计处理示例不涉及补价的会计处理不涉及补价的会计处理1.【例例3-43-4】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-43-4】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-43-4】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-53-5】涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理2.第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-53-5】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-53-5】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 涉及多项非货币性资产交换的会计处理 三三、企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产，均可能涉及补价。在涉及多项资产的非货币性资产交换时，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。与单项非货币性资产的交换一样，对于涉及多项资产的非货币性资产交换的计量，企业也应当先判断其是否符合以公允价值计量的两个条件，再分别按不同的情况确定各项换入资产的成本。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（一）（一）以公允价值计量的情况第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（一）（一）以公允价值计量的情况第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-63-6】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-63-6】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-63-6】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-63-6】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-63-6】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-63-6】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-63-6】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-63-6】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-63-6】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（二）（二）以账面价值计量的情况【例例3-73-7】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-73-7】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-73-7】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-73-7】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-73-7】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理【例例3-73-7】第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理第四节第四节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露 企业会计准则第7号非货币性资产交换第十四条规定：“企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因。换入资产、换出资产的类别。换入资产初始计量金额的确定方式。换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。非货币性资产交换确认的损益。”第四节第四节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露 其中，“换入资产换出资产的类别”是指企业在非货币性资产交换中用哪种资产交换哪种资产,如用存货交换固定资产,用生产用设备交换原材料等。“换人资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值”是指企业在非货币性资产交换中涉及的换入资产、换出资产的公允价值,以及换出资产的账面价值的具体金额是多少。“非货币性资产交换确认的损益”是指企业在非货币性资产交换中是否确认损益,如果确认损益，具体的资产处置损益是多少。非货币性资产交换是否确认损益与采用的计量模式直接相关。在以账面价值进行计量的情况下,不管是否发生补价都不确认损益;在以公允价值进行计量的情况下,不管是否发生补价都应确认损益。因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，它是通过交换予以实现的。【例例3-83-8】第四节第四节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露第四节第四节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露【例例3-83-8】第四节第四节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露 案例分析案例分析第四节第四节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露LOGOPPT模板下载：
