教学课件金融企业会计第12章 证券公司业务的核算.ppt

教材配套PPT正版可修改课件金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 第第3 3版版金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计第第1212章章 证券公司业务的核算证券公司业务的核算 12.1 12.1 证券公司业务概述证券公司业务概述 12.2 12.2 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算 12.3 12.3 证券自营业务的核算证券自营业务的核算 12.4 12.4 证券承销业务的核算证券承销业务的核算 12.5 12.5 其他证券业务的核算其他证券业务的核算金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计本章讲述本章讲述12.1 12.1 证券公司业务概述证券公司业务概述 证证 券券概概 念念 以证明或设定权利为目的而形成的书面凭证，以证明或设定权利为目的而形成的书面凭证，用以表明持有人有权依照凭证所载内容取得应用以表明持有人有权依照凭证所载内容取得应有的权益，或证明其曾经发生过的行为。有的权益，或证明其曾经发生过的行为。种种 类类 12.1.1 证券的概念与种类证券的概念与种类 有价证券有价证券广广义义商品证券商品证券 （提单、仓单）（提单、仓单）货币证券货币证券 （汇票、本票、支票等）（汇票、本票、支票等）资本证券资本证券（股票、债券、基金券等）（股票、债券、基金券等）狭狭义义资本证券资本证券股权证券股权证券债权证券债权证券标有票面金额，用于证明标有票面金额，用于证明持有人或该证券指定的特持有人或该证券指定的特定主体对特定财产拥有所定主体对特定财产拥有所有权或债权的凭证。有权或债权的凭证。无价证券无价证券也称凭证证券，是指具有证券的也称凭证证券，是指具有证券的某一特定功能，但不能作为财产某一特定功能，但不能作为财产使用的书面凭证。如借据、收据、使用的书面凭证。如借据、收据、机票、车船票等。机票、车船票等。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计12.1.2 证券公司业务的种类证券公司业务的种类 （1）证券经纪）证券经纪（2）证券投资咨询）证券投资咨询（3）与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问）与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问（4）证券承销与保荐）证券承销与保荐（5）证券融资融券）证券融资融券（6）证券做市交易）证券做市交易（7）证券自营）证券自营（8）其他证券业务）其他证券业务证券公司证券公司自主选择自主选择业务类业务类型，取得不同业务的型，取得不同业务的分项分项许可许可。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计12.2 12.2 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算 代理买卖证券业务代理买卖证券业务代理兑付证券业务代理兑付证券业务在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只按规定收取一定的手续费及佣金。按规定收取一定的手续费及佣金。12.2.1 代理买卖证券业务的核算代理买卖证券业务的核算 代理买卖证券业务代理买卖证券业务：证券公司接受客户委托，代理客户买卖证券的业务。：证券公司接受客户委托，代理客户买卖证券的业务。证券公司收到客户的代理买卖证券款，须存入指定的商业银行（存管银证券公司收到客户的代理买卖证券款，须存入指定的商业银行（存管银行）的行）的资金专户资金专户，在，在“银行存款银行存款”科目下科目下单设明细科目单设明细科目核算，核算，不能与本公不能与本公司的存款混淆。司的存款混淆。证券公司按规定收取的手续费及佣金，在与客户办理买卖证券款项清算证券公司按规定收取的手续费及佣金，在与客户办理买卖证券款项清算时确认为时确认为手续费及佣金收入手续费及佣金收入。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计1会计科目的设置会计科目的设置 “代理买卖证券款代理买卖证券款代理买卖证券款代理买卖证券款”负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。公司代理客卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。公司代理客户户认购新股的款项认购新股的款项、代理客户领取的、代理客户领取的现金股利和债券利息现金股利和债券利息，代理客户向证券交易所支付的代理客户向证券交易所支付的配股款配股款等，也在该科目核算。等，也在该科目核算。该科目贷方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项该科目贷方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的增加；借方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的的增加；借方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的减少。减少。期末贷方余额，反映证券公司接受客户存放的代理买卖期末贷方余额，反映证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。证券资金。该科目按客户类别等进行明细核算。该科目按客户类别等进行明细核算。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。证券公司收而存入指定清算代理机构的款项。证券公司向客户收取的向客户收取的结算手续费结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目，也在该科目核算。核算。该科目借方反映证券公司存放清算代理机构款项的增加；该科目借方反映证券公司存放清算代理机构款项的增加；贷方反映证券公司存放清算代理机构款项的减少。贷方反映证券公司存放清算代理机构款项的减少。期末借方余额反映证券公司存放在指定清算代理机构的期末借方余额反映证券公司存放在指定清算代理机构的款项。款项。该科目按清算代理机构，分别该科目按清算代理机构，分别“自有自有”、“客户客户”等进等进行明细核算。行明细核算。“结算备付金结算备付金结算备付金结算备付金”金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计2客户交易结算资金专户的核算客户交易结算资金专户的核算 （1）收到客户交来的代理买卖证券款，在存管银行开设）收到客户交来的代理买卖证券款，在存管银行开设客户交易结算资金专用存款账户时：客户交易结算资金专用存款账户时：借：银行存款借：银行存款客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户（2）计提客户存款利息时：）计提客户存款利息时：客户日常客户日常存款时分录同上存款时分录同上，日常，日常取款时分录相反取款时分录相反。借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息（3）按季向客户统一结计利息时：）按季向客户统一结计利息时：借：应付利息借：应付利息 （已提利息部分）（已提利息部分）利息支出利息支出 （未提利息部分）（未提利息部分）贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（4）在指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开）在指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开设清算备付金专用存款账户时：设清算备付金专用存款账户时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户或自有客户或自有 贷：银行存款贷：银行存款客户或有关科目客户或有关科目 清算备付金专户用于证券交易资金清算与清算备付金专户用于证券交易资金清算与交收。清算备付金专户开立后，证券公司可以交收。清算备付金专户开立后，证券公司可以办理自营及代理买卖证券交易。办理自营及代理买卖证券交易。清算备付金专户其实是证券登记结算公司在结算银清算备付金专户其实是证券登记结算公司在结算银行开立的，用于存放证券公司清算备付金的账户。行开立的，用于存放证券公司清算备付金的账户。（5）开出转账支票将客户交易结算资金从存管银行的客）开出转账支票将客户交易结算资金从存管银行的客户交易结算资金专户划转到清算备付金专户时：户交易结算资金专户划转到清算备付金专户时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 贷：银行存款贷：银行存款客户客户金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计3代理买卖证券的核算代理买卖证券的核算 （1）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果买入）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，则：证券成交总额大于卖出证券成交总额，则：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款客户客户 （买卖证券成交价的差额代扣代交的相关税费应向客户收取的佣金等）（买卖证券成交价的差额代扣代交的相关税费应向客户收取的佣金等）贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 同时：同时：借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）（公司应负担的交易费用）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）结算备付金结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 （应向客户收取的佣金等）（应向客户收取的佣金等）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，则：证券成交总额大于买入证券成交总额，则：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 （买卖证券成交价的差额代扣代交的相关税费应向客户收取的佣金等）（买卖证券成交价的差额代扣代交的相关税费应向客户收取的佣金等）贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户 同时：同时：借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）（公司应负担的交易费用）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）结算备付金结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 （应向客户收取的佣金等）（应向客户收取的佣金等）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）代理买卖证券核算实例见教材代理买卖证券核算实例见教材代理买卖证券核算实例见教材代理买卖证券核算实例见教材例例例例12121 1、例、例、例、例12122 2金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计4代理认购新股的核算代理认购新股的核算 （1）收到中签客户交来的新股认购款时：）收到中签客户交来的新股认购款时：借：银行存款借：银行存款客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户（2）将确定的新股认购款划付证券登记结算公司时：）将确定的新股认购款划付证券登记结算公司时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 贷：银行存款贷：银行存款客户客户（3）代理客户认购新股，与证券交易所清算时，按确定）代理客户认购新股，与证券交易所清算时，按确定的新股认购款：的新股认购款：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款客户客户 贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计5代理配股派息的核算代理配股派息的核算 （1）代理配股的处理）代理配股的处理 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款客户客户 贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 1）采用当日向证券交易所交纳配股款的，在客户采用当日向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：提出配股要求时：2）采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：提出配股要求时：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款客户客户 贷：其他应付款贷：其他应付款应付客户配股款应付客户配股款 与证券交易所清算配股款时，按配股金额：与证券交易所清算配股款时，按配股金额：借：其他应付款借：其他应付款应付客户配股款应付客户配股款 贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）代理派息的处理）代理派息的处理借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户 证券公司代理客户领取现金股利和利息时：证券公司代理客户领取现金股利和利息时：12.2.2 代理兑付证券业务的核算代理兑付证券业务的核算 证券公司接受证券发行单位（委托证券公司接受证券发行单位（委托单位）委托，代理兑付其发行的到单位）委托，代理兑付其发行的到期证券，并收取手续费的业务。期证券，并收取手续费的业务。代理兑付代理兑付 证券业务证券业务 金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计1会计科目的设置会计科目的设置 “代理兑付证券代理兑付证券代理兑付证券代理兑付证券”资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期证券。资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期证券。该科目借方反映已兑付的证券；贷方反映向委托单位交该科目借方反映已兑付的证券；贷方反映向委托单位交回的已兑付证券。回的已兑付证券。期末借方余额反映证券公司已兑付但尚未收到委托单位期末借方余额反映证券公司已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。兑付资金的证券金额。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收到的兑付资金。到的兑付资金。该科目贷方反映收到委托单位的兑付资金；借方反映代该科目贷方反映收到委托单位的兑付资金；借方反映代理兑付的资金。理兑付的资金。期末贷方余额反映证券公司已收到但尚未兑付的代理兑期末贷方余额反映证券公司已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。付证券款项。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。“代理兑付证券款代理兑付证券款代理兑付证券款代理兑付证券款”金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计2代理兑付无记名证券的核算代理兑付无记名证券的核算 （1）收到委托单位划来的兑付资金时：）收到委托单位划来的兑付资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款委托单位委托单位（2）收到客户交来的实物券，按兑付金额（证券本息）收到客户交来的实物券，按兑付金额（证券本息）予以兑付时：予以兑付时：借：代理兑付证券借：代理兑付证券委托单位委托单位 （本金利息）（本金利息）贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款（3）兑付期结束，将已兑付的证券集中交给委托单位，）兑付期结束，将已兑付的证券集中交给委托单位，并与委托单位办理结算时：并与委托单位办理结算时：借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款委托单位委托单位 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券委托单位委托单位金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（4）证券公司代理兑付证券，若委托单位尚未拨付兑付）证券公司代理兑付证券，若委托单位尚未拨付兑付资金而由公司垫付的，公司在收到客户交来的证券，按资金而由公司垫付的，公司在收到客户交来的证券，按兑付金额予以兑付时：兑付金额予以兑付时：借：代理兑付证券借：代理兑付证券委托单位委托单位 （本金利息）（本金利息）贷：银行存款或有关科目贷：银行存款或有关科目 向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：借：银行存款或有关科目借：银行存款或有关科目 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券3代理兑付记名证券的核算代理兑付记名证券的核算 （1）收到委托单位划来的兑付资金时：）收到委托单位划来的兑付资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款委托单位委托单位金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）收到客户交来的证券，按兑付金额（证券本息）予）收到客户交来的证券，按兑付金额（证券本息）予以兑付时：以兑付时：借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款委托单位委托单位 （本金利息）（本金利息）贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款4手续费收入的核算手续费收入的核算 （1）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或已收取的手续费金额：收或已收取的手续费金额：借：应收手续费及佣金或银行存款借：应收手续费及佣金或银行存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代兑付证券手续费收入代兑付证券手续费收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款委托单位委托单位 （应兑付的金额）（应兑付的金额）其他应付款其他应付款预收代兑付证券手续费预收代兑付证券手续费 （手续费金额）（手续费金额）兑付证券业务完成后，确认手续费收入：兑付证券业务完成后，确认手续费收入：借：其他应付款借：其他应付款预收代兑付证券手续费预收代兑付证券手续费 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代兑付证券手续费收入代兑付证券手续费收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）代理兑付无记名证券核算实例代理兑付无记名证券核算实例代理兑付无记名证券核算实例代理兑付无记名证券核算实例见教材例见教材例见教材例见教材例12123 3金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计12.3 12.3 证券自营业务的核算证券自营业务的核算 12.3.1 清算备付金专户的开立清算备付金专户的开立 概概 念念 证券公司使用自有资金或者合法筹集的证券公司使用自有资金或者合法筹集的资金以自己的名义买卖证券，以获取收资金以自己的名义买卖证券，以获取收益并承担相应风险的业务。益并承担相应风险的业务。种种 类类 自营买入证券业务自营买入证券业务自营卖出证券业务自营卖出证券业务自营认购新股业务自营认购新股业务证券自营证券自营业业 务务 证券公司开出转账支票，将其自有资金划转指定清算代理证券公司开出转账支票，将其自有资金划转指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开立清算备付金专户时：机构（中国证券登记结算公司）开立清算备付金专户时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：银行存款贷：银行存款从清算代理机构划从清算代理机构划回资金，分录相反。回资金，分录相反。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计12.3.2 自营买卖证券的核算自营买卖证券的核算 证券公司自营买入的证券，除形成长期股权投资的外，应证券公司自营买入的证券，除形成长期股权投资的外，应根据其根据其管理证券的业务模式管理证券的业务模式和证券的和证券的合同现金流量特征合同现金流量特征划分为划分为三类：三类：金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计1以摊余成本计量的金融资产的核算以摊余成本计量的金融资产的核算 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计以摊余成本计量的金融资产量的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。对证券公司而言，其自营买入的对证券公司而言，其自营买入的到期日固定、回收金到期日固定、回收金额固定或可确定额固定或可确定，且证券公司，且证券公司有明确意图和能力持有至到有明确意图和能力持有至到期期的的国债国债国债国债、企业债券企业债券企业债券企业债券和和和和金融债券金融债券金融债券金融债券等各种债券投资，可以划等各种债券投资，可以划分为以摊余成本计量的金融资产。分为以摊余成本计量的金融资产。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（1）会计科目的设置）会计科目的设置 “债权投资债权投资债权投资债权投资”资产类科目，核算证券公司以摊余成本计量的债权投资资产类科目，核算证券公司以摊余成本计量的债权投资的账面余额。的账面余额。该科目可按债权投资的类别和品种，分别该科目可按债权投资的类别和品种，分别“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。期末余额在借方，反映证券公司以摊余成本计量的债权期末余额在借方，反映证券公司以摊余成本计量的债权投资的账面余额。投资的账面余额。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 资产类科目，也是资产类科目，也是“债权投资债权投资”科目的备抵科目，核算科目的备抵科目，核算证券公司以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础证券公司以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。计提的损失准备。该科目可按债权投资的类别和品种进行明细核算。该科目可按债权投资的类别和品种进行明细核算。期末余额在贷方，反映证券公司已计提但尚未转销的债期末余额在贷方，反映证券公司已计提但尚未转销的债权投资减值准备。权投资减值准备。“债权投资减值准备债权投资减值准备债权投资减值准备债权投资减值准备”金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 损益类科目，核算证券公司计提新金融工具准则损益类科目，核算证券公司计提新金融工具准则（2017）要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损）要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。失。该科目可按信用减值损失的项目进行明细核算。该科目可按信用减值损失的项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后该科目无余额。该科目无余额。“信用减值损失信用减值损失信用减值损失信用减值损失”金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）债权投资的计量）债权投资的计量 初始确认时，按公允价值计量，发生的相关交易费用（不初始确认时，按公允价值计量，发生的相关交易费用（不含可以抵扣的增值税进项税额）计入初始确认金额；含可以抵扣的增值税进项税额）计入初始确认金额；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息。息，单独确认为应收利息。在持有期间，于资产负债表日，采用实际利率法，按摊余在持有期间，于资产负债表日，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。成本进行后续计量。（3）账务处理）账务处理1）证券公司取得债权投资时：）证券公司取得债权投资时：借：债权投资借：债权投资面值面值 （面值）（面值）应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）借或贷：债权投资借或贷：债权投资利息调整利息调整 （借贷方差额）（借贷方差额）贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 （实际支付的金额）（实际支付的金额）金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 收到上述支付价款中包含的债券利息时：收到上述支付价款中包含的债券利息时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：应收利息贷：应收利息2）在持有期间，于资产负债表日，按实际利率计算债权投资）在持有期间，于资产负债表日，按实际利率计算债权投资各期利息收入和账面余额。各期利息收入和账面余额。债权投资为分期付息、一次还本债券投资的：债权投资为分期付息、一次还本债券投资的：借：应收利息借：应收利息 （按票面利率计算的应收未收利息）（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：债权投资借或贷：债权投资利息调整利息调整 （借贷方差额）（借贷方差额）贷：投资收益贷：投资收益 （按账面余额和实际利率计算的利息收入）（按账面余额和实际利率计算的利息收入）国债和地方政府债利息收入免征增值税，证券公司持有国债和地方政府债利息收入免征增值税，证券公司持有的金融债券取得的利息收入，属于金融同业往来利息收入，的金融债券取得的利息收入，属于金融同业往来利息收入，免征增值税。除此以外，证券公司持有的各类免征增值税。除此以外，证券公司持有的各类企业债券、公企业债券、公企业债券、公企业债券、公司债券、短期融资券、中期票据司债券、短期融资券、中期票据司债券、短期融资券、中期票据司债券、短期融资券、中期票据等取得的利息收入，一律征等取得的利息收入，一律征收增值税。收增值税。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 证券公司应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应证券公司应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。计算增值税销项税额，并进行账务处理。含增值税应收利息含增值税应收利息=债券面值债券面值票面利率票面利率不含税应收利息不含税应收利息=含税应收利息含税应收利息（1+1+税率）税率）增值税销项税额增值税销项税额=不含税应收利息不含税应收利息税率税率借：应收利息借：应收利息 借或贷：债权投资借或贷：债权投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到债券利息时：收到债券利息时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：应收利息贷：应收利息金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计债权投资为一次还本付息债券投资的：债权投资为一次还本付息债券投资的：借：债权投资借：债权投资应计利息应计利息 （按票面利率计算的应收未收利息）（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：债权投资借或贷：债权投资利息调整利息调整 （借贷方差额）（借贷方差额）贷：投资收益贷：投资收益 （按账面余额和实际利率计算的利息收入）（按账面余额和实际利率计算的利息收入）证券公司应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应证券公司应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。由于增值税纳税义计算增值税销项税额，并进行账务处理。由于增值税纳税义务尚未发生，将相关增值税销项税额计入务尚未发生，将相关增值税销项税额计入“应交税费应交税费待待转销项税额转销项税额”科目：科目：借：债权投资借：债权投资应计利息应计利息 借或贷：债权投资借或贷：债权投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 3）债权投资到期收回时，会计分录为：）债权投资到期收回时，会计分录为：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：债权投资贷：债权投资面值面值借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：债权投资贷：债权投资面值面值 债权投资债权投资应计利息应计利息债权投资为分期付息、一次还本债券投资时：债权投资为分期付息、一次还本债券投资时：债权投资为一次还本付息债券投资时：债权投资为一次还本付息债券投资时：借：应交税费借：应交税费待转销项税额待转销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）证券公司应当在资产负债表日评估债权投资的信用风险证券公司应当在资产负债表日评估债权投资的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并采用预期信用损失法计提自初始确认后是否已显著增加，并采用预期信用损失法计提减值准备。减值准备。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计债权投资核算实例见教材债权投资核算实例见教材债权投资核算实例见教材债权投资核算实例见教材例例例例12124 4金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。对证券公司而言，其自营买入的债券，如果其管理该对证券公司而言，其自营买入的债券，如果其管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标，则该债券应当分类为以公允价值计量且其变债券为目标，则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。动计入其他综合收益的金融资产。2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（1）会计科目的设置）会计科目的设置 “其他债权投资其他债权投资其他债权投资其他债权投资”资产类科目，核算证券公司按照新金融工具确认和计量准资产类科目，核算证券公司按照新金融工具确认和计量准则（则（2017）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值。的金融资产的公允价值。该科目可按其他债权投资的类别和品种，分别该科目可按其他债权投资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细等进行明细核算。核算。期末余额在借方，反映证券公司其他债权投资的公允价值。期末余额在借方，反映证券公司其他债权投资的公允价值。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 所有者权益类科目，核算证券公司按照新金融工具确认和所有者权益类科目，核算证券公司按照新金融工具确认和计量准则（计量准则（2017）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以预期信用损失为基础计提的损失准备。合收益的金融资产以预期信用损失为基础计提的损失准备。期末余额在贷方，反映证券公司已计提但尚未转销的其他期末余额在贷方，反映证券公司已计提但尚未转销的其他债权投资减值准备。债权投资减值准备。“其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益信用减值准备信用减值准备信用减值准备信用减值准备”金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（2）其他债权投资的计量）其他债权投资的计量 初始确认时，按公允价值计量，发生的相关交易费用（不初始确认时，按公允价值计量，发生的相关交易费用（不含可以抵扣的增值税进项税额）计入初始确认金额；含可以抵扣的增值税进项税额）计入初始确认金额；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息。息，单独确认为应收利息。在持有期间，其公允价值变动产生的所有利得或损失，计在持有期间，其公允价值变动产生的所有利得或损失，计入其他综合收益；发生的减值损失或利得，计入当期损益；采入其他综合收益；发生的减值损失或利得，计入当期损益；采用实际利率法计算的利息计入当期损益，并且计入各期损益的用实际利率法计算的利息计入当期损益，并且计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。相等。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失，终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失，应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（3）账务处理）账务处理1）证券公司取得其他债权投资时：）证券公司取得其他债权投资时：借：其他债权投资借：其他债权投资成本成本 （面值或本金）（面值或本金）应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）借或贷：其他债权投资借或贷：其他债权投资利息调整利息调整 （借贷方差额）（借贷方差额）贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 （实际支付的金额）（实际支付的金额）收到上述支付价款中包含的债券利息时：收到上述支付价款中包含的债券利息时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：应收利息贷：应收利息金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计其他债权投资为分期付息、一次还本债券投资的：其他债权投资为分期付息、一次还本债券投资的：借：应收利息借：应收利息 （按票面利率计算的应收未收利息）（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：其他债权投资借或贷：其他债权投资利息调整利息调整 （借贷方差额）（借贷方差额）贷：投资收益贷：投资收益 （按账面余额和实际利率计算的利息收入）（按账面余额和实际利率计算的利息收入）2）在持有期间，于资产负债表日，采用实际利率法计算利息，）在持有期间，于资产负债表日，采用实际利率法计算利息，计入投资收益。计入投资收益。证券公司应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应证券公司应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。计算增值税销项税额，并进行账务处理。收到债券利息时：收到债券利息时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：应收利息贷：应收利息金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计其他债权投资为一次还本付息债券投资的：其他债权投资为一次还本付息债券投资的：借：其他债权投资借：其他债权投资应计利息应计利息（按票面利率计算的应收未收利息）（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：其他债权投资借或贷：其他债权投资利息调整利息调整 （借贷方差额）（借贷方差额）贷：投资收益贷：投资收益 （按账面余额和实际利率计算的利息收入）（按账面余额和实际利率计算的利息收入）证券公司应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应证券公司应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。计算增值税销项税额，并进行账务处理。3）在持有期间，于资产负债表日，将其他债权投资公允价值变）在持有期间，于资产负债表日，将其他债权投资公允价值变动产生的利得或损失，计入其他综合收益。动产生的利得或损失，计入其他综合收益。其他债权投资的公允价值高于其账面余额的，按其差额：其他债权投资的公允价值高于其账面余额的，按其差额：借：其他债权投资借：其他债权投资公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动其他债权投资公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 4）在持有期间，于资产负债表日，评估其他债权投资的信用风险自初始确）在持有期间，于资产负债表日，评估其他债权投资的信用风险自初始确认后是否已显著增加，采用预期信用损失法确认减值损失，计提减值