（本科）高级财务会计第七章ppt课件（全）.ppt

PPT模板下载： 集团内部交易的抵消集团内部交易的抵消目 录ONTENTSONTENTSC1集团内部交易概述集团内部交易概述2集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消3集团内部非流动资产交易的抵消集团内部非流动资产交易的抵消4集团内部债权债务项目的抵消集团内部债权债务项目的抵消5对子公司当期收益及其分配的调对子公司当期收益及其分配的调整、整、抵消抵消6对子公司期初所有者权益的对子公司期初所有者权益的调整与抵消调整与抵消学习目标学习目标了解集团内部交易的含义及其分类；了解集团内部交易抵消的程序；掌握集团内部存货交易的抵消处理；掌握集团内部固定资产交易的抵消处理；掌握集团内部无形资产交易的抵消处理；掌握集团内部债权债务交易的抵消处理。第七章第七章 集团内部交易的抵消集团内部交易的抵消 企业交易概述企业交易概述 一一、第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述 编制合并财务报表的目的在于反映由母、子公司组成的企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果及现金流量的情况。就集团内某一企业而言，其发生的经济业务多种多样，可按不同的标准分为不同的种类。如果按照交易对方身份不同进行分类，可将集团内企业的交易分为集团外部经济业务事项、集团内部经济业务事项和企业内部经济业务事项三种。第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述(1)集团外部经济业务事项。集团外部经济业务事项是指集团内企业与集团外部企业之间发生的经济业务事项。(2)(2)集团内部经济集团内部经济业务事项。业务事项。(3)企业内部经济业务事项。集团内部经济业务事项是指集团内某一企业与同一集团内部的其他企业之间发生的经济业务事项。企业内部经济业务事项是指集团内某一个别企业内部发生的各种经济业务事项。企业交易概述企业交易概述 二二、第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述（一）（一）（一）（一）集团内部交易的集团内部交易的集团内部交易的集团内部交易的含含含含义义义义 集团内部交易涉及集团内部不同的企业，从参与交易企业的个别财务报表角度看，集团内部交易会产生相应的收益或损失，形成债权债务等，从而影响相关企业的财务状况、经营成果和现金流量的增减变动；但从集团整体角度来看，这类交易可视为相关资产在集团内部的移位，或集团内部各部门之间的分工协作，与集团外不发生关系，不会导致整个企业集团的财务状况、经营成果及现金流量发生相应的变化，在集团合并财务报表中，应将个别企业财务报表中对集团内部交易的处理予以剔除，以便真实地反映企业集团作为一个经济实体的财务状况、经营成果和现金流量等信息。第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述（二）（二）（二）（二）集团内部交易的分类集团内部交易的分类集团内部交易的分类集团内部交易的分类 按集团内部交易涉及的范围分类按集团内部交易涉及的范围分类1 1.(1)狭义的集团内部交易。(2)广义的集团内部交易。狭义的集团内部交易是指集团内部企业之间发生的、除长期股权投资及利润分配之外的所有交易或事项。广义的集团内部交易是指集团内母子公司之间及各子公司之间发生的各类交易。第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述 按集团内部交易是否涉及损益分类按集团内部交易是否涉及损益分类2 2.(1)不涉及损益的集团内部交易。不涉及损益的集团内部交易是指不会导致交易各方产生损益的集团内部交易，包括只涉及资产负债表的集团内部交易、只涉及利润表的集团内部交易、既涉及资产负债表又涉及利润表的集团内部交易等。(2)涉及已实现损益的集团内部交易。涉及已实现损益的集团内部交易是指集团内部企业之间在以高于或低于成本的价格进行购销交易后，购买方于当期又将全部货物向集团外销售的集团内部购销业务。(3)涉及未实现损益的集团内部交易。涉及未实现损益的集团内部交易是指集团成员企业之间在以高于或低于成本的价格进行购销交易后，购买方并没有将购入的货物向集团外部销售的内部购销业务。第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述按集团内部交易发生的时间分类按集团内部交易发生的时间分类3 3.(1)以前期间发生的集团内部交易。以前期间发生的集团内部交易简称前期内部交易，是指以前期间发生的，但其对相关企业财务报表的影响一直延续到本期期初的交易或事项。按照前期内部交易对相关企业财务报表的影响在本期期末是否已经消除，可将前期内部交易进一步分为不影响以后期间的前期内部交易和影响以后期间的前期内部交易。第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述 (2)本期发生的集团内部交易。本期发生的集团内部交易简称本期内部交易，是指本会计期间发生的集团内部交易。按照本期内部交易是否与前期内部交易有关，可将本期内部交易进一步区分为与前期内部交易有关的本期内部交易及与前期内部交易无关的本期内部交易两类。按照本期内部交易涉及的标的资产是否涉及损益，以及涉及的损益是否已经实现，可将本期内部交易进一步区分为不影响以后期间的本期内部交易及影响以后期间的本期内部交易。第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述按集团内部交易的对象分类按集团内部交易的对象分类4 4.按集团内部交易对象的性质不同，可将集团内部交易分为内部存货交易、内部债权债务交易、内部固定资产交易、内部无形资产交易、内部劳务交易、内部收益分配交易、内部投资交易及其他内部交易等。集团内部交易抵消的内容集团内部交易抵消的内容 三三、第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述（一）（一）（一）（一）对对对对狭狭狭狭义义义义的集团内部交易的抵消的集团内部交易的抵消的集团内部交易的抵消的集团内部交易的抵消 在对狭义的集团内部交易进行抵消时，如果是当期新发生的内部交易，通常只涉及对个别利润表项目及个别资产负债表项目的抵消，而不涉及对所有者权益变动表项目的抵消；如果是以前期间发生的内部交易，通常只涉及对个别资产负债表项目及个别所有者权益变动表项目（期初数）的抵消，而不涉及对个别利润表项目的抵消；如果当期发生的交易是对以前期间发生交易的延续，则通常涉及对个别利润表项目及个别所有者权益变动表项目（期初数）的抵消。第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述 内部交易抵消的内容内部交易抵消的内容1 1.（1 1）（2 2）（3 3）重复确认项目的抵消。未实现内部交易损益的抵消。在连续编制合并财务报表时对前期内部交易的抵消。（4 4）对内部交易抵消的所得税影响进行处理。第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述内部交易抵消的方法内部交易抵消的方法2 2.在对内部交易进行抵消时，通常采用的方法是编制抵消分录，并将其过入合并财务报表工作底稿。这里需要注意的是抵消分录的性质。因为抵消的对象是内部交易在个别财务报表上的反映，抵消分录仅仅过入合并财务报表工作底稿，并不记入母、子公司的账户，而且也不连续，从而对个别财务报表没有影响。因此，抵消分录的应借和应贷的方向与发生该业务时有关主体的会计账簿记录方向相反，抵消分录的借、贷方抵消的是相关内部交易在个别财务报表上列报的基本报表项目的名称和金额。也就是说，抵消分录的借贷方均是基本报表项目，而不是会计科目。第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述（二）（二）（二）（二）对对对对子公司子公司子公司子公司当期当期当期当期综综综综合收益及其分合收益及其分合收益及其分合收益及其分配配配配的的的的调调调调整整整整、抵消、抵消、抵消、抵消 在编制合并财务报表时，除了将上述狭义的集团内部交易进行抵消外，还应将子公司当期实现的综合收益中归少数股东所有的份额调整为少数股东权益，同时将利润分配中包含的少数股东份额进行抵消。在合并财务报表的合并所有者权益部分，对归母公司所有者所有的份额及归少数股东所有的份额是分别列示的。第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述（三）（三）（三）（三）对对对对子公司子公司子公司子公司期期期期初所初所初所初所有有有有者者者者权益的权益的权益的权益的调调调调整整整整、抵消、抵消、抵消、抵消 经过上述调整、抵消后，已经将集团成员之间狭义的内部交易及子公司当期综合收益及其分配（包括其他所有者权益项目的增减变动）对合并财务报表的影响进行了相应的调整、抵消，但对经过上述调整后子公司期初所有者权益中归少数股东所有的份额及属于母公司所有的份额还没有进行相应的调整或抵消。本期内部存货交易的抵消本期内部存货交易的抵消 一一、第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消 （1）不影响以后期间的本期内部存货交易。不影响以后期间的本期内部存货交易包括以下两种情况：不涉及损益的本期内部存货交易。不涉及损益的本期内部存货交易是指集团成员企业之间按照成本价进行的存货购销业务。涉及已实现损益的本期内部存货交易。涉及已实现损益的本期内部存货交易是指集团成员企业之间以高于或低于成本的价格进行存货交易后，购买方于当期又将全部存货向集团外销售的集团内部购销业务。第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消【例例7-17-1】第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消【例例7-17-1】第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消【例例7-17-1】前期内部存货交易的抵消前期内部存货交易的抵消 二二、第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消 (1)不影响以后期间的前期内部存货交易。不影响以后期间的前期内部存货交易是指前期内部存货交易的购买方在本期将购买的存货实现了向集团外出售，其对合并财务报表的影响在本期期末已不复存在。在编制合并财务报表时，对该类前期内部存货交易的抵消分录为 借：期初留存收益 贷：营业成本 第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消 (2)影响以后期间的前期内部存货交易。影响以后期间的前期内部存货交易是指前期内部存货交易涉及的存货在本期仍未实现向集团外出售，相关存货仍包含在购买方的个别财务报表中，故对以后期间的合并财务报表仍会产生影响。在编制合并财务报表时，对该类前期内部存货交易的抵消分录为 借：期初留存收益 贷：存货 此外，还应对上述前期内部交易抵消的所得税影响进行如下处理：借：递延所得税资产 贷：期初留存收益 第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消 (3)部分影响以后期间的前期内部存货交易。部分影响以后期间的前期内部存货交易是指前期内部存货交易的购买方在本期将一部分存货实现了向集团外出售，另一部分存货仍包含在购买方的个别财务报表中。在编制合并财务报表时，对已实现对集团外出售的前期内部存货交易部分，应按上述不影响以后期间的前期内部存货交易的规定进行抵消处理；对未实现对集团外出售的前期内部存货交易部分，应按上述影响以后期间的前期内部存货交易的规定进行抵消处理。内部存货交易相关跌价准备的抵消内部存货交易相关跌价准备的抵消 三三、第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消（一）（一）（一）（一）对当期计提对当期计提对当期计提对当期计提（转转转转回）回）回）回）的存货的存货的存货的存货跌价跌价跌价跌价准备的抵消准备的抵消准备的抵消准备的抵消 （1）对于当期多计提的存货跌价准备进行冲回时，分录为 借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失 （2）对于少计提的存货跌价准备进行补记时，分录为 借：资产减值损失 贷：存货存货跌价准备 （3）对抵消内部存货交易未实现损益及其跌价准备的所得税影响还应进行如下处理：借：递延所得税资产 贷：所得税费用 第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消【例例7-47-4】第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消【例例7-47-4】第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消（二）（二）（二）（二）对以前期间计提对以前期间计提对以前期间计提对以前期间计提（转转转转回）回）回）回）的存货的存货的存货的存货跌价跌价跌价跌价准备的抵消准备的抵消准备的抵消准备的抵消 这里所说的“以前期间计提（转回）的存货跌价准备”指的是到本期期初为止内部存货交易购买方对存货多计提（少计提）的存货跌价准备。在编制合并财务报表时，对以前期间计提的存货跌价准备的抵消方法，应视与之相关的存货在本期是否对集团外出售而定。(1)以前期间内部交易存货在本期全部售出。在以前期间内部交易存货在本期全部售出的情况下，如果上期个别财务报表中的存货跌价准备计提多了，那么在编制合并财务报表时应当予以冲回：第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消 借：营业成本 贷：期初留存收益 如果上期个别财务报表中的存货跌价准备计提少了，那么在编制合并财务报表时应当予以补充：借：期初留存收益 贷：营业成本 (2)以前期间的内部交易存货在本期全部未售出。在以前期间内部交易存货在本期全部未售出的情况下，如果上期个别财务报表中的存货跌价准备计提多了，那么在编制合并财务报表时应当予以冲回：借：存货存货跌价准备 贷：期初留存收益 第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消 第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消【例例7-57-5】第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消【例例7-57-5】第二节第二节 集团内部存货交易的抵消集团内部存货交易的抵消【例例7-57-5】集团内部固定资产交易的抵消集团内部固定资产交易的抵消 一一、第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消（一）（一）（一）（一）集团内部固定资产交易的类集团内部固定资产交易的类集团内部固定资产交易的类集团内部固定资产交易的类型型型型从固定资产到固定资产类从固定资产到固定资产类1 1.从固定资产到固定资产类是指某一集团成员企业将自身的固定资产出售给集团内其他企业作为固定资产使用的集团内部交易。这种类型的集团内部固定资产交易发生后，作为固定资产的销售方来说，其资产负债表中固定资产原价和累计折旧项目已按减少后的数额列示；处理固定资产的净收益或者净损失，作为营业外收入或者营业外支出在利润表中列示（假设不考虑清理费用等）。第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-67-6】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-67-6】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消从存货到固定资产类从存货到固定资产类2 2.第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-77-7】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-77-7】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消从固定资产到存货类从固定资产到存货类3 3.第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消（二）（二）（二）（二）集团内部固定资产交易的抵消处理集团内部固定资产交易的抵消处理集团内部固定资产交易的抵消处理集团内部固定资产交易的抵消处理对本期内部固定资产交易的抵消对本期内部固定资产交易的抵消1 1.(1)对本期内部固定资产交易的抵消主要是对销售方确认的销售收入、结转的销售成本，以及购买方的固定资产包含的未实现销售损益的抵消。抵消分录为 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价 第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消 (2)如果本期内部固定资产交易在本期开始计提折旧，还需要对固定资产在本期多计提的折旧予以抵消。因为购买方在对固定资产计提折旧时，对固定资产价值包含的未实现内部销售利润部分也计提了折旧，所以计提的折旧额大于按照建造成本应计提的折旧额。对固定资产在本期多计提折旧的抵消分录为 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等 (3)除对上述内部固定资产交易未实现损益及相应的折旧进行抵消外，还应对抵消固定资产交易的所得税影响进行相应的账务处理。第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-87-8】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-87-8】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消对前期内部固定资产交易及其折旧的抵消对前期内部固定资产交易及其折旧的抵消2 2.第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消 第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消 (3)对前期内部固定资产交易涉及的本期折旧进行抵消。抵消分录为 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等 (4)对抵消前期内部固定资产交易的所得税影响进行相应的处理。所得税影响额应按上述抵消的固定资产净额与所得税税率相乘计算求得。抵消分录为 借：递延所得税资产 所得税费用 贷：期初留存收益 第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-97-9】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-97-9】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-97-9】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-97-9】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-97-9】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-97-9】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消对前期内部交易固定资产清理处置的抵消对前期内部交易固定资产清理处置的抵消3 3.第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消 (2)对购买方处置以前期间多计提（少计提）的折旧进行调整。由于以前会计期间多计提折旧影响到年初留存收益，所以必须进行相应的调整。调整分录为 借：营业外收入 贷：年初留存收益（以前会计期间多计提折旧的累计额）(3)对购买方在处置当期多计提（少计提）的折旧进行调整。在固定资产清理处置的会计期间，如继续使用则需要计提折旧，在本期计提折旧中仍然包含多计提的折旧，因此，需要将多计提的折旧费用予以抵消。抵消分录为 借：营业外收入 贷：管理费用（清理期当期多计提的折旧费用）第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消【例例7-107-10】第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消对前期内部固定资产交易计提的减值准备的抵消对前期内部固定资产交易计提的减值准备的抵消4 4.第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消 内部无形资产交易的抵消内部无形资产交易的抵消 二二、第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消（一）（一）（一）（一）内部无形资产交易抵消内部无形资产交易抵消内部无形资产交易抵消内部无形资产交易抵消概述概述概述概述 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。根据无形资产的使用寿命是否能够可靠确定，可以将无形资产区分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消（二）（二）（二）（二）内部无形资产交易的抵消处理内部无形资产交易的抵消处理内部无形资产交易的抵消处理内部无形资产交易的抵消处理对本期内部无形资产交易的抵消对本期内部无形资产交易的抵消1 1.(1)集团内企业将其开发的商品出售给集团内其他企业作为无形资产使用，如软件公司开发的用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言是无形资产，对于销售方而言是存货。这种情况下的抵消分录为借：营业收入 贷：营业成本 无形资产 对上述无形资产内部交易抵消的所得税影响进行如下处理：借：递延所得税资产 贷：所得税费用 第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消 第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消 第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消对前期内部交易无形资产使用期间的抵消对前期内部交易无形资产使用期间的抵消2 2.(1)调整无形资产包含的内部交易损益。调整分录为 借：期初留存收益 贷：无形资产原价 如果该无形资产需要摊销，则应对至期初累计多摊销费用进行如下抵消：借：无形资产累计摊销 贷：期初留存收益 对上述内部交易无形资产使用期间抵消的所得税影响进行如下处理：第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消 第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消对处置内部交易无形资产期间的抵消对处置内部交易无形资产期间的抵消3 3.(1)在对内部交易无形资产处置当期，购买企业的无形资产已不复存在，不存在无形资产净值含有未实现内部销售利润的抵消问题。对于整个企业集团来说，随着无形资产的处置，其包含的未实现内部销售利润已经转化为已实现损益。在编制合并财务报表时，应对此进行相应的调整。调整分录为 借：期初留存收益 贷：营业外收入 第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消 第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消对内部交易无形资产计提的减值准备的抵消对内部交易无形资产计提的减值准备的抵消4 4.(1)对以前年度多计提的无形资产减值准备进行反冲，分录为 借：无形资产无形资产减值准备 贷：期初留存收益 上述抵消的所得税影响进行如下处理：借：期初留存收益 贷：递延所得税资产 第三节第三节 集团内部非流动资产交集团内部非流动资产交易的抵消易的抵消 集团内部债权债务项目涉及的内集团内部债权债务项目涉及的内容容 一一、第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消1 12 23 34 45 5应收账款和应付账款。应收账款和应付账款。其他应收款和其他应付款。其他应收款和其他应付款。预收账款和预付账款。预收账款和预付账款。应收票据和应付票据。应收票据和应付票据。持有至到期投资和应付债券。持有至到期投资和应付债券。企业集团内部债权债务项目通常包括以下内容：企业集团内部应收、应付款项和坏账准备的抵消企业集团内部应收、应付款项和坏账准备的抵消 二二、第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消对当期发生的内部应收、应付款项和坏账准备的抵消对当期发生的内部应收、应付款项和坏账准备的抵消1 1.(1)对当期发生的应收、应付款项交易的抵消。对当期发生的应收、应付款项交易，如果期末尚未结清，即期末仍有余额，则应当根据交易性质分别进行抵消。抵消分录为 借：应付账款 贷：应收账款 借：应付票据 贷：应收票据 借：预收账款 贷：预付账款 第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消 (2)对当期计提的坏账准备的抵消。在编制合并财务报表时，除对当期发生的应收、应付款项交易进行抵消外，还需要将个别企业按照内部应收账款的余额计提的坏账准备全部抵消。原因在于从集团的角度来看，内部应收账款不存在，不应对其计提坏账准备。抵消分录为 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消对以前期间发生的内部应收、应付款项及坏账准备的抵消对以前期间发生的内部应收、应付款项及坏账准备的抵消2 2.(1)在连续编制合并财务报表的情况下，对以前期间发生的内部应收、应付款项，只要报告期末尚未结清，就应按应收、应付款项的余额予以抵消。抵消分录为 借：应付账款 贷：应收账款 借：应付票据 贷：应收票据 借：预收账款 贷：预付账款 第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消 (2)对以前期间计提的坏账准备，只要在报告期末相应的内部交易余额尚未结清，就应当将其对期初留存收益的影响予以抵消。抵消分录为 借：应收账款坏账准备 贷：期初留存收益 第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消 (3)对以前期间内部应收款项，如果债权方在本期补提或者转销了相应的坏账准备，则应对当期补提或转销的数额予以抵消。对债权方补提的坏账准备，在编制合并财务报表时应当予以抵消。抵消分录为 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 对于债权方转销的坏账准备，在编制合并财务报表时应予以抵消。抵消分录为 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消【例例7-117-11】第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消【例例7-117-11】第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消【例例7-117-11】企业集团内部债券业务的抵消企业集团内部债券业务的抵消 三三、第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消对债券持有及发行方债权、债务余额的抵消对债券持有及发行方债权、债务余额的抵消1 1.(1)如果持有方持有债券的账面余额与发行方发行债券的账面余额相等，那么在编制合并财务报表时，应将持有方持有债券的账面余额和发行方发行债券的账面余额直接进行抵消。抵消分录为 借：应付债券 贷：持有至到期投资 第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消 (2)如果持有方持有债券的账面余额与发行方发行债券的账面余额不相等，那么在编制合并财务报表时，应将持有方持有债券的账面余额和发行方发行债券的账面余额中的相同部分予以抵消，并将差额作为投资收益或财务费用记入合并利润表。抵消分录为 借：应付债券 财务费用 贷：持有至到期投资 或 借：应付债券 贷：持有至到期投资 投资收益 第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消对持有方确认的投资收益及发行方利息支出的抵消处理对持有方确认的投资收益及发行方利息支出的抵消处理2 2.(1)如果发行方所筹集到的资金用于非工程性项目或者借款费用不予资本化的项目，则根据持有方确认的投资收益和发行方确认的利息费用进行如下抵消：借：投资收益 贷：财务费用 (2)如果发行方所筹集的资金用于符合资本化条件资产的建设项目，则应将资本化期间内持有方确认的收益和发行方资本化的利息费用进行如下抵消：借：投资收益 贷：在建工程 第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消对发行方资本化的借款费用在以后期间的抵消处理对发行方资本化的借款费用在以后期间的抵消处理3 3.第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消 第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消【例例7-127-12】其他内部债权债务项目的抵消其他内部债权债务项目的抵消 四四、第四节第四节 集团内部债权债务项目集团内部债权债务项目的抵消的抵消 如果存在其他类型的集团内部债权债务，那么需要进行如下的抵消：借：内部债务 贷：内部债权 对子公司当期净利润及其他综合收益中归对子公司当期净利润及其他综合收益中归少少 数股东所有的份额进行调整数股东所有的份额进行调整 一一、第五节第五节 对子公司当期收益及其对子公司当期收益及其分配的调整、抵消分配的调整、抵消 在编制合并财务报表时，应将并入合并财务报表的子公司的当期净利润及其他综合收益（经过公允价值调整及内部交易调整、抵消后数额）中归少数股东所有的份额，分别调整为少数股东损益及归属于少数股东的其他综合收益，并计入合并所有者权益变动表中的“少数股东权益”项目；子公司当期净利润扣除少数股东损益后的剩余份额，应并入“归属于母公司所有者的净利润”项目，并列示于合并利润表的“净利润”项目之下；子公司当期其他综合收益的税后净额扣除归属于少数股东的其他综合收益后的剩余份额，应并入归属于母公司所有者的其他综合收益，并列示于合并利润表的“其他综合收益的税后净额”项目之下。第五节第五节 对子公司当期收益及其对子公司当期收益及其分配的调整、抵消分配的调整、抵消【例例7-137-13】第五节第五节 对子公司当期收益及其对子公司当期收益及其分配的调整、抵消分配的调整、抵消 对子公司现金股利（利润）分配的抵消对子公司现金股利（利润）分配的抵消 二二、在将子公司的当期净利润与其他综合收益逐行并入合并利润表后，将归少数股东所有的份额列示于所有者权益变动表的“少数股东权益”项目下，归母公司所有的份额则列示于所有者权益变动表的归母公司股东所有的“其他综合收益”及“未分配利润”权益项目下，对子公司当期利润分配中分配给母公司及少数股东的利润予以抵消。其中，分配给母公司的利润应与母公司利润表中的投资收益抵消，分配给少数股东的利润应当冲减“少数股东权益”项目。抵消分录为 借：投资收益 少数股东权益 贷：利润分配应付现金股利（利润）第五节第五节 对子公司当期收益及其对子公司当期收益及其分配的调整、抵消分配的调整、抵消【例例7-147-14】第五节第五节 对子公司当期收益及其对子公司当期收益及其分配的调整、抵消分配的调整、抵消 对子公司所有者权益内部转换予以抵消对子公司所有者权益内部转换予以抵消 三三、子公司所有者权益内部转换主要包括提取盈余公积、将盈余公积转增资本、将资本公积转增资本、将利润转为资本等。在合并财务报表中，子公司所有者权益各项目中归少数股东所有的份额都要单独列示于“少数股东权益”项目下，合并财务报表所有者权益部分的“实收资本（股本）”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“未分配利润”等项目均只包括归母公司所有者的份额，不包括少数股东权益。第五节第五节 对子公司当期收益及其对子公司当期收益及其分配的调整、抵消分配的调整、抵消在编制合并财务报表时，应将子公司提取盈余公积、将盈余公积转增资本、将资本公积转增资本、将利润转为资本、补亏盈余公积等所有者权益内部转换包括的归少数股东所有的份额予以剔除，以便真实地反映企业集团所有者权益的内部转换情况。(1)将子公司提取的盈余公积中涉及的少数股东份额予以剔除。抵消分录为借：盈余公积 贷：利润分配提取盈余公积 第五节第五节 对子公司当期收益及其对子公司当期收益及其分配的调整、抵消分配的调整、抵消【例例7-157-15】第五节第五节 对子公司当期收益及其对子公司当期收益及其分配的调整、抵消分配的调整、抵消【例例7-157-15】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消 非同一控制下控股合并形成的子公司非同一控制下控股合并形成的子公司 一一、在子公司期初所有者权益中，属于购买日已经存在的部分，其中归母公司所有的份额，应当与母公司的长期股权投资成本抵消。如母公司的长期股权投资成本大于购买日子公司所有者权益中归母公司所有的份额，则差额应确认为商誉；如母公司的长期股权投资成本小于购买日子公司所有者权益公允价值的份额，差额计入合并当期损益。购买日存在数购买日存在数1 1.第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消购买日后新增数购买日后新增数2 2.第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消 第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消 少数股东权益 未分配利润 (2)如果在编制合并财务报表的过程中，已经对母公司的个别财务报表中的长期股权投资按权益法进行了相应的调整，则应将子公司购买日后新增加的所有者权益的份额与母公司个别财务报表中长期股权投资的调整数予以抵消。对子公司期初经调整后的所有者权益进行调整、抵消。会计分录为 借：股本 资本公积 其他综合收益 第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资（按权益法调整后数）少数股东权益 或 借：股本 第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（按权益法调整后数）少数股东权益 未分配利润 第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-187-18】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-187-18】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-187-18】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-187-18】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-187-18】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-187-18】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-187-18】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消 同一控制下的控股合并形成的子公司同一控制下的控股合并形成的子公司 二二、(1)如果在编制合并财务报表的过程中没有对母公司个别财务报表中的长期股权投资按权益法进行调整，即在按成本法核算长期股权投资的母公司个别财务报表的基础上直接合并，则对该合并日后新增所有者权益的份额不需要抵消，而是通过合并计入合并所有者权益相关项目。对子公司期初经调整后的所有者权益进行调整、抵消的分录为合并日存在数合并日存在数1 1.第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（投资成本）少数股东权益 (2)如果在编制合并财务报表的过程中已经对母公司个别财务报表中的长期股权投资按权益法进行了相应的调整，则应将子公司购买日后新增加的所有者权益的份额与母公司个别财务报表中长期股权投资的调整数予以抵消。第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消 第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-197-19】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-197-19】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-197-19】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-197-19】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-197-19】第六节第六节 对子公司期初所有者权对子公司期初所有者权益的调整与抵消益的调整与抵消【例例7-197-19】主要术语主要术语第七章第七章 集团内部交易的抵消集团内部交易的抵消Thank You!Thank You!谢谢观看！谢谢观看！谢谢观看！谢谢观看！