审计学课件11特殊项目审计.pptx

审计学课件审计学课件11特殊项目审计特殊项目审计主要内容第一节 货币资金的审计第二节 会计估计的审计第三节 关联方的审计第四节 持续经营假设的审计第五节 期后事项的审计第1页/共90页第一节第一节 货币资金货币资金审计审计 现金审计现金审计 银行存款审计银行存款审计第2页/共90页一、现金审计一、现金审计（一）现金的审计目标（一）现金的审计目标（一）现金的审计目标（一）现金的审计目标 1 1 1 1、确定被审计单位资产负债表中的现金在、确定被审计单位资产负债表中的现金在、确定被审计单位资产负债表中的现金在、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。位所拥有。位所拥有。位所拥有。2 2 2 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现、确定被审计单位在特定期间内发生的现、确定被审计单位在特定期间内发生的现、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。3 3 3 3、确定库存现金、银行存款及其他货币资、确定库存现金、银行存款及其他货币资、确定库存现金、银行存款及其他货币资、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。金的余额是否正确。金的余额是否正确。金的余额是否正确。4 4 4 4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。第3页/共90页（二）现金内部控制测试（二）现金内部控制测试（二）现金内部控制测试（二）现金内部控制测试1 1 1 1、现金内部控制制度、现金内部控制制度、现金内部控制制度、现金内部控制制度一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：现金收支与现金记账的岗位分离。现金收支与现金记账的岗位分离。现金收支与现金记账的岗位分离。现金收支与现金记账的岗位分离。现金收入、支出要有合理、合法的依据。现金收入、支出要有合理、合法的依据。现金收入、支出要有合理、合法的依据。现金收入、支出要有合理、合法的依据。全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续续续续 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。按月盘点现金。按月盘点现金。按月盘点现金。按月盘点现金。加强对现金收支业务的内部审计。加强对现金收支业务的内部审计。加强对现金收支业务的内部审计。加强对现金收支业务的内部审计。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。第4页/共90页现金内部控制案例研究审审审审计计计计人人人人员员员员通通通通过过过过对对对对某某某某贸贸贸贸易易易易公公公公司司司司审审审审计计计计，发发发发现现现现了了了了该该该该公公公公司出纳王玉贪污公款情况如下：司出纳王玉贪污公款情况如下：司出纳王玉贪污公款情况如下：司出纳王玉贪污公款情况如下：（1 1）王王玉玉从从公公司司收收发发室室截截取取了了顾顾客客李李红红寄寄给给公公司司的的分分期期付付款款的的50005000元元支支票票，存存入入由由他他负负责责的的公公司司零零用用金金银银行行存存款款中中。然然后后，在在该该公公司司存存款款中中以以支支付付劳劳务务费费为为由由，开开具具了了一一张张以以自自己己为为受受款款人的人的50005000元的支票，签名后从银行兑现了现金。元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2 2）与与客客户户对对帐帐时时，王王玉玉将将应应收收帐帐款款（李李红红）帐帐户户余余额额扣扣减减50005000元元后后作作为为对对帐帐单单发发给给李李红红对对帐帐，表示表示50005000元款项已经收到。元款项已经收到。第5页/共90页（3 3）1010天天后后，王王玉玉编编制制了了一一张张会会计计凭凭证证，将将应应收收帐帐款款（李李红红）帐帐户户调调整整到到正正确确余余额额。但但银银行存款帐户余额却比实际高列了行存款帐户余额却比实际高列了50005000元。元。（4 4）月月底底，在在编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表时时，王王玉玉在在调调节节表表上上虚虚列列了了两两笔笔未未达达帐帐项项，将将银银行行存款余额调节表调平。存款余额调节表调平。要要求求：根根据据上上述述情情况况，分分析析该该公公司司内内部部控控制制制制度中存在哪些主要缺陷度中存在哪些主要缺陷现金内部控制案例研究（续）第6页/共90页 从内部控制制度的建立和从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：健全方面看，存在三个问题：（1 1）支票的签发和印章管理未）支票的签发和印章管理未分工分工（2 2）出纳与记帐未分工）出纳与记帐未分工（3 3）出纳与客户对帐、与银行）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工对帐未分工现金内部控制案例研究（续）第7页/共90页（三）现金的实质性测试（三）现金的实质性测试1 1 1 1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。2 2 2 2、盘点库存现金。其方法和步骤有：、盘点库存现金。其方法和步骤有：、盘点库存现金。其方法和步骤有：、盘点库存现金。其方法和步骤有：制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。结余额。结余额。结余额。盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额。，分币种面值列示盘点金额。，分币种面值列示盘点金额。，分币种面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。金额。金额。金额。盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。明原因，并作出记录或适当调整。明原因，并作出记录或适当调整。明原因，并作出记录或适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在始凭证，应在始凭证，应在始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。中注明或作出必要的调整。中注明或作出必要的调整。中注明或作出必要的调整。第8页/共90页审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或“小金库小金库小金库小金库”。第9页/共90页 在现金盘点审计中注意盘点现金支票和在现金盘点审计中注意盘点现金支票和在现金盘点审计中注意盘点现金支票和在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。构，出具的报销发票和合同是虚假的。构，出具的报销发票和合同是虚假的。构，出具的报销发票和合同是虚假的。审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 第10页/共90页 抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。录。录。录。审查现金收支的正确截止期。被审计单位审查现金收支的正确截止期。被审计单位审查现金收支的正确截止期。被审计单位审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。期事项。期事项。期事项。审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 第11页/共90页审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 审查外币现金的折算是否正确。对于审查外币现金的折算是否正确。对于审查外币现金的折算是否正确。对于审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查有外币现金的被审计单位，审计人员应审查有外币现金的被审计单位，审计人员应审查有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定被审计单位对外币现金的收支是否按所选定被审计单位对外币现金的收支是否按所选定被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额的汇率折合为记账本位币金额的汇率折合为记账本位币金额的汇率折合为记账本位币金额;外币现金期末外币现金期末外币现金期末外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额金额金额金额;外币折合差额是否按照规定记入相关账外币折合差额是否按照规定记入相关账外币折合差额是否按照规定记入相关账外币折合差额是否按照规定记入相关账户。户。户。户。确定现金在资产负债表上披露的恰当确定现金在资产负债表上披露的恰当确定现金在资产负债表上披露的恰当确定现金在资产负债表上披露的恰当性。性。性。性。第12页/共90页二、银行存款审计二、银行存款审计（一）银行存款的实质性测试程序（一）银行存款的实质性测试程序 1.1.1.1.核对银行存款日记账与总账的余额是否核对银行存款日记账与总账的余额是否核对银行存款日记账与总账的余额是否核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。单位作出适当调整，并进行记录。单位作出适当调整，并进行记录。单位作出适当调整，并进行记录。2.2.2.2.取得并审查银行存款余额调节表。审查取得并审查银行存款余额调节表。审查取得并审查银行存款余额调节表。审查取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。并作出记录或作适当的调整。并作出记录或作适当的调整。并作出记录或作适当的调整。第13页/共90页（一）银行存款的实质性测试程序（一）银行存款的实质性测试程序 3.3.3.3.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款审计单位在本年度内存过款审计单位在本年度内存过款审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存含外埠存款、银行汇票存含外埠存款、银行汇票存含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款款、银行本票存款、信用证存款款、银行本票存款、信用证存款款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其的所有银行发出，其的所有银行发出，其的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有账户虽已结清，但仍有账户虽已结清，但仍有账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在银行借款或其他负债存在银行借款或其他负债存在银行借款或其他负债存在。4.4.4.4.审查审查审查审查1 1 1 1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。年以上的定期存款或限定用途的银行存款。年以上的定期存款或限定用途的银行存款。年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1 1 1 1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。第14页/共90页 5.5.5.5.抽查大额现金和银行存款的收支。抽查大额现金和银行存款的收支。抽查大额现金和银行存款的收支。抽查大额现金和银行存款的收支。6.6.6.6.审查银行存款收支的正确截止期。企业资审查银行存款收支的正确截止期。企业资审查银行存款收支的正确截止期。企业资审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项收到的款项收到的款项收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不同样，企业年终前开出的支票，不同样，企业年终前开出的支票，不同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。（一）银行存款的实质性测试程序（一）银行存款的实质性测试程序第15页/共90页什么是什么是什么是什么是“小金库小金库小金库小金库”“小金库小金库小金库小金库”是账外资金的俗称。年，财是账外资金的俗称。年，财是账外资金的俗称。年，财是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的政部、审计署、中国人民银行联合下发的政部、审计署、中国人民银行联合下发的政部、审计署、中国人民银行联合下发的关于清理关于清理关于清理关于清理检查小金库的具体规定检查小金库的具体规定检查小金库的具体规定检查小金库的具体规定和和和和关于清理检查小金库的关于清理检查小金库的关于清理检查小金库的关于清理检查小金库的意见意见意见意见等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属的各项资金，均属的各项资金，均属的各项资金，均属“小金库小金库小金库小金库”。现实中，作为一种社会现象，现实中，作为一种社会现象，现实中，作为一种社会现象，现实中，作为一种社会现象，“小金库小金库小金库小金库”具有普具有普具有普具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。第16页/共90页 “小金库小金库小金库小金库”收入的主要资金来源是单位销收入的主要资金来源是单位销收入的主要资金来源是单位销收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营实践中常见的方法有私自截留职工工资和营实践中常见的方法有私自截留职工工资和营实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。得的收入，非法收受的回扣等。得的收入，非法收受的回扣等。得的收入，非法收受的回扣等。什么是什么是“小金库小金库”第17页/共90页（二）取得并审查银行存款余额调节表（二）取得并审查银行存款余额调节表（二）取得并审查银行存款余额调节表（二）取得并审查银行存款余额调节表1 1 1 1、验算调节表的数字计算。、验算调节表的数字计算。、验算调节表的数字计算。、验算调节表的数字计算。2 2 2 2、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。票日期和收票人姓名或单位。票日期和收票人姓名或单位。票日期和收票人姓名或单位。3 3 3 3、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。账户调节表上注明存款日期。账户调节表上注明存款日期。账户调节表上注明存款日期。4 4 4 4、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。一个月以上的未提现支票。一个月以上的未提现支票。一个月以上的未提现支票。第18页/共90页第二节 会计估计的审计第19页/共90页会计估计会计估计是指企业对其结果是指企业对其结果不不确定确定的交易或事项以的交易或事项以最近可利最近可利用的信息用的信息为基础所作的判断。为基础所作的判断。会计估计项目：会计估计项目：坏账坏账/存货的存货的损毁损毁/固定资产的使用年限与固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；净残值；无形资产的受益期限；或有损失等。或有损失等。二、会计估计概念第20页/共90页三、审计程序及审计结果的处理三、审计程序及审计结果的处理三、审计程序及审计结果的处理三、审计程序及审计结果的处理会计估计通常是被审计单位在不确会计估计通常是被审计单位在不确会计估计通常是被审计单位在不确会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的定情况下作出的，发生重大错报的定情况下作出的，发生重大错报的定情况下作出的，发生重大错报的可能性较大，确定会计估计的重大可能性较大，确定会计估计的重大可能性较大，确定会计估计的重大可能性较大，确定会计估计的重大错报风险是否属于错报风险是否属于错报风险是否属于错报风险是否属于特别风险特别风险特别风险特别风险。第21页/共90页总体应对措施总体应对措施1.1.向项目组分派更有经验或向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员具有特殊技能的审计人员2.2.利用专家的工作利用专家的工作3.3.提供更多的督导等提供更多的督导等。时时质疑的思维时时质疑的思维第22页/共90页进一步程序你凭什么说服我？审计审计管理层管理层第23页/共90页（一）复核和测试的审计程序（一）复核和测试的审计程序 评评价价会会计计估估计计依依据据的的数数据据，考考虑虑会会计计估估计计依依据据的的假假设设、测测试试会会计计估估计计的的计计算算过过程程；如坏账准备的计提如坏账准备的计提1.1.1.1.与以前期间的比较与以前期间的比较2.2.2.2.管理层的批准管理层的批准第24页/共90页（二）自行或独立估计（二）自行或独立估计1 1、注注册册会会计计师师可可以以自自行行作作出出独独立立估估计计或或从从其其他他渠渠道道获获取取独独立立估估计计，并并与与管管理理层层作作出出的的会计估计进行比较。会计估计进行比较。比如诉讼比如诉讼 2 2、当当运运用用独独立立估估计计时时，注注册册会会计计师师应应当当评评价价独独立立估估计计依依据据的的数数据据、假假设设和和使使用用的的公公式式，并并针针对对计计算算过过程程实实施施审审计计程程序。序。我凭什么说服你？第25页/共90页（三）期后关注（三）期后关注 资资产产负负债债表表日日-审审计计完完成成日日：可可能能为为注注册册会会计计师师审审计计会会计计估估计计提提供供审审计计证证据据的的交易或事项。交易或事项。让事实说话第26页/共90页四、特别提醒四、特别提醒1 1注册会计师应当注册会计师应当特别关注特别关注 主观的、主观的、容易引起重大错报的或容易引起重大错报的或 对对情情况况变变化化敏敏感感的的假假设设。比比如如，未未结结诉诉讼讼、重重大大未未完完工工工程、重大疫情。工程、重大疫情。对对于于涉涉及及特特殊殊技技术术的的复复杂杂会会计计估估计计过过程程，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑利用专家利用专家的工作。的工作。第27页/共90页审计结果处理审计结果处理 是否需要调整？是否接受调整？连同其他错报是否对财务报表存在重大影响连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？YN第28页/共90页特别提醒特别提醒2 2如如果果认认为为被被接接受受的的各各项项差差异异合合理理但但均均偏偏向向一一个个方方向向，以以致致各各项项差差异异的的累累积积数数可可能能对对财财务务报报表表产产生生重重大大影影响响，注注册册会会计计师师应应当当从从整整体体上上评评价价会会计计估估计计的的合合理理性性。（必必要要的职业怀疑的职业怀疑-化整为零化整为零）第29页/共90页第三节 关联方审计第30页/共90页本节主要内容关联方的判断关联方的判断关联交易的类型关联交易的类型会计处理和披露会计处理和披露关联方及其交易的审计关联方及其交易的审计第31页/共90页控制、共同控制和重大影响有权决定一个企业的财务和经有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。经营活动中获取利益。共同约定对某项活动所共有的共同约定对某项活动所共有的控制。任何一方不能单独决策。控制。任何一方不能单独决策。重大影响重大影响是指对一个企业的财是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。力，但并不决定这些政策。第32页/共90页一、关联方关系的判断标准一、关联方关系的判断标准一、关联方关系的判断标准一、关联方关系的判断标准一一方方有有能能力力直直接接或或间间接接控控制制、共共同同控控制制或或对对另另一一方方施施加加重重大大影影响响，则则它它们们之之间间是是关关联联方方总原则：实质重于形式总原则：实质重于形式第33页/共90页如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。第34页/共90页母公司子公司合营企业联营企业B主要投资者A关键管理人员与A、B关系密切的家庭成员直接控制的企业根据合营合，共同控制实体联营企业：投资方对投资者有重大影响第35页/共90页判断判断1 1：谁是控制者：谁是控制者A-49%4位董事C-51%5位董事B董事长、总经理由A公司派人担任。C仅派财务观察员常驻B公司第36页/共90页ABCD重大影响共同控制重大影响判断判断判断判断3 3：B B、C C、D D是否关联方？是否关联方？是否关联方？是否关联方？第37页/共90页四、关联方与关联交易的识别与审四、关联方与关联交易的识别与审四、关联方与关联交易的识别与审四、关联方与关联交易的识别与审计计计计1 1、关联方识别；、关联方识别；2 2、关联方交易识别：、关联方交易识别：识别信号；识别信号；识别程序；识别程序；3 3、关联交易的检查、关联交易的检查第38页/共90页1 1 1 1、关联方识别、关联方识别、关联方识别、关联方识别复复复复核核核核以以以以前前前前年年年年度度度度工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿，确确确确认认认认已已已已识识识识别别别别的的的的关关关关联联联联方方方方名称；名称；名称；名称；复核被审计单位识别关联方的程序；复核被审计单位识别关联方的程序；复核被审计单位识别关联方的程序；复核被审计单位识别关联方的程序；询询询询问问问问治治治治理理理理层层层层和和和和关关关关键键键键管管管管理理理理人人人人员员员员是是是是否否否否与与与与其其其其他他他他单单单单位位位位存存存存在隶属关系；在隶属关系；在隶属关系；在隶属关系；复复复复核核核核投投投投资资资资者者者者记记记记录录录录以以以以确确确确定定定定主主主主要要要要投投投投资资资资者者者者的的的的名名名名称称称称；在在在在适适适适当当当当情情情情况况况况下下下下，从从从从股股股股权权权权登登登登记记记记机机机机构构构构获获获获取取取取主主主主要要要要投投投投资资资资者者者者的名单；的名单；的名单；的名单；查查查查阅阅阅阅股股股股东东东东会会会会和和和和董董董董事事事事会会会会的的的的会会会会议议议议纪纪纪纪要要要要，以以以以及及及及其其其其他他他他相相相相关的法定记录；关的法定记录；关的法定记录；关的法定记录；询询询询问问问问其其其其他他他他注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师或或或或前前前前任任任任注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师所所所所知知知知悉悉悉悉的其他关联方；的其他关联方；的其他关联方；的其他关联方；复复复复核核核核被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位向向向向监监监监管管管管机机机机构构构构报报报报送送送送的的的的所所所所得得得得税税税税申申申申报报报报表和其他信息。表和其他信息。表和其他信息。表和其他信息。第39页/共90页2 2、关联交易审计关联交易审计关联交易审计关联交易审计-识别程序识别程序识别程序识别程序（1 1 1 1）执行交易和余额的细节测试；）执行交易和余额的细节测试；）执行交易和余额的细节测试；）执行交易和余额的细节测试；（2 2 2 2）查阅股东会和董事会的会议纪要；）查阅股东会和董事会的会议纪要；）查阅股东会和董事会的会议纪要；）查阅股东会和董事会的会议纪要