审计的概念与特征课件.pptx

我们先来看一下为什么会产生审计。日常生活中两我们先来看一下为什么会产生审计。日常生活中两个人发生争执，两个人各自说出自己的结论，谁的结论正个人发生争执，两个人各自说出自己的结论，谁的结论正确呢？他们俩谁也不相信谁，往往在这个时候就要去找一确呢？他们俩谁也不相信谁，往往在这个时候就要去找一个个独立独立的第三者来评理，第三者根据他的理解力作出一个的第三者来评理，第三者根据他的理解力作出一个判断往往最有说服力。这是因为第三者与发生争执的双方判断往往最有说服力。这是因为第三者与发生争执的双方都没有利害关系，所以，他的判断是最有说服力的。都没有利害关系，所以，他的判断是最有说服力的。审计也是一样，它的正确与否不能由企业自身说了审计也是一样，它的正确与否不能由企业自身说了算，而应该由一个专门的独立机构（审计机构）发表意见。算，而应该由一个专门的独立机构（审计机构）发表意见。第1页/共23页我们知道：我们知道：企业的管理当局对所管理的资产企业的管理当局对所管理的资产 负负 会计责任会计责任 并依并依据据 企业会计准则企业会计准则等等 对财务报表对财务报表 认定。认定。(所谓认定就所谓认定就是按照大家共同的理解来提供会计信息是按照大家共同的理解来提供会计信息。比如报告存货资。比如报告存货资产有产有100100万。人们就会理解为万。人们就会理解为(1)(1)该存货是存在的；该存货是存在的；(2)(2)存存货的正确余额是货的正确余额是100100万元。万元。(3)(3)所有应报告的存货，均已所有应报告的存货，均已包括在内；包括在内；(4)(4)所有被报告的存货都归公司所有；所有被报告的存货都归公司所有；(5)(5)存存货的使用不受任何限制。货的使用不受任何限制。)而注册会计师而注册会计师 负负 审计责任审计责任 依据依据 独立审计准则独立审计准则对对 管理当局的认定管理当局的认定 进行确认。进行确认。因此，会计最终解决的因此，会计最终解决的是对财务报表的认定；是对财务报表的认定；而审计最终解决的是对会计报表认而审计最终解决的是对会计报表认定的再认定（或确认）。定的再认定（或确认）。第2页/共23页 审计人员的工作是判断这些声明审计人员的工作是判断这些声明(认定认定)是否公是否公允，即允，即“确定认定符合既定标准的程度确定认定符合既定标准的程度”。就财务。就财务报告而言，既定的标准就是会计准则与会计制度。报告而言，既定的标准就是会计准则与会计制度。要评价认定的公允性，审计人员必须收集证据，要评价认定的公允性，审计人员必须收集证据，以支持或拒绝这些认定。以支持或拒绝这些认定。在收集和评价审计证据的在收集和评价审计证据的过程中，审计人员要遵循注册会计师协会制定的一过程中，审计人员要遵循注册会计师协会制定的一系列审计准则。证据的收集必须客观。大多数审计系列审计准则。证据的收集必须客观。大多数审计是在测试的基础上进行的，即审计人员只检查被审是在测试的基础上进行的，即审计人员只检查被审期间所发生的交易或事项的样本。为了使样本能够期间所发生的交易或事项的样本。为了使样本能够代表相应的总体，审计人员必须注意在选择样本时代表相应的总体，审计人员必须注意在选择样本时不存在偏见。不存在偏见。第3页/共23页 例如，假设审计人员希望通过选择一个存货样本并例如，假设审计人员希望通过选择一个存货样本并进行实地检查，来对客户的剩余零件存货的存在获取证进行实地检查，来对客户的剩余零件存货的存在获取证据；同时假设审计人员的办公室和客户的主要仓库都位据；同时假设审计人员的办公室和客户的主要仓库都位于于Phoenix(Phoenix(菲尼克斯菲尼克斯)，客户还有一个也存有剩余零件的，客户还有一个也存有剩余零件的小仓库位于小仓库位于Houston(Houston(休斯顿休斯顿)。鉴于路途的考虑，审计人。鉴于路途的考虑，审计人员可能意识到将员可能意识到将HoustonHouston仓库的零件包含在剩余零件总体仓库的零件包含在剩余零件总体的样本中很不方便。但是，如果对剩余零件的测试只限的样本中很不方便。但是，如果对剩余零件的测试只限于于PhoenixPhoenix的主仓库，样本就不是客观选择的，相应得到的主仓库，样本就不是客观选择的，相应得到的结果也就不能合理地延伸到总体。的结果也就不能合理地延伸到总体。第4页/共23页 审计是一个系统过程，包括一系列步骤：审计是一个系统过程，包括一系列步骤：(1)(1)评价内评价内部会计控制；部会计控制；(2)(2)测试交易和余额的实质。会计系统，包测试交易和余额的实质。会计系统，包括必要的内部控制在内，生成了财务报表中的数据。可靠括必要的内部控制在内，生成了财务报表中的数据。可靠的系统生成可靠的财务报表。因此，审计人员在对交易和的系统生成可靠的财务报表。因此，审计人员在对交易和余额进行实质性测试之前要了解和测试内部控制。强有力余额进行实质性测试之前要了解和测试内部控制。强有力的内部控制可以提高审计人员的信任程度，减少交易和余的内部控制可以提高审计人员的信任程度，减少交易和余额测试的范围额测试的范围(见图见图1 12)2)。第5页/共23页计划计划控制测试控制测试实质性测试实质性测试审计报告审计报告评价内部控评价内部控制制1.研究和测试内研究和测试内部控制部控制2.确定要实施和确定要实施和实质性测试的性实质性测试的性质、时间和范围质、时间和范围测试交易和金测试交易和金额额1.检查交易和余额检查交易和余额2.评价财务报表要评价财务报表要素的公允性素的公允性 图图12 审计系统的主要步骤审计系统的主要步骤第6页/共23页 二、独立审计与财务会计的区别与联系：二、独立审计与财务会计的区别与联系：(一一)不同点：不同点：1.1.目的不同目的不同 独立审计的目的是表示意见；而财务会计的目的是提独立审计的目的是表示意见；而财务会计的目的是提供会计信息。供会计信息。2.2.方法不同方法不同 独立审计获取审计证据的方法包括：检查、监盘、独立审计获取审计证据的方法包括：检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核；而财务会计的方观察、查询及函证、计算、分析性复核；而财务会计的方法是设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账法是设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。第7页/共23页 3.3.职能不同职能不同 独立审计的基本职能是签证；而财务会计的基本职能独立审计的基本职能是签证；而财务会计的基本职能是反映。是反映。鉴证职能：鉴证职能：(1)(1)注册会计师通过审计，对被审计单位会计报表编注册会计师通过审计，对被审计单位会计报表编制的合法性、公允性作出评价，并出具书面的法定证明文制的合法性、公允性作出评价，并出具书面的法定证明文件。件。(2)(2)如果发现有不合法、不公允的事项，致使会计报如果发现有不合法、不公允的事项，致使会计报表反映严重失实，应当首先提请被审计单位调整；如果未表反映严重失实，应当首先提请被审计单位调整；如果未予接受调整建议，注册会计师要考虑如何出具审计报告。予接受调整建议，注册会计师要考虑如何出具审计报告。第8页/共23页 4.4.责任不同责任不同 注册会计师的审计责任：注册会计师的审计责任：(1)(1)按照职业准则的要求来执行审计业务及出具审计按照职业准则的要求来执行审计业务及出具审计报告；报告；(2)(2)注册会计师应对其出具审计报告的真实性、合法注册会计师应对其出具审计报告的真实性、合法性负责；性负责；(3)(3)在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在重大缺陷时，应当向被审计单位管理当局重大缺陷时，应当向被审计单位管理当局(非股东大会非股东大会)报报告，必要时，可向管理当局出具管理建议书告，必要时，可向管理当局出具管理建议书(不需要在审不需要在审计报告书中披露计报告书中披露)；(4)(4)审计人员的责任并不包含维护审计报告使用人的审计人员的责任并不包含维护审计报告使用人的合法权益。合法权益。第9页/共23页 企业财务会计的责任：企业财务会计的责任：(1)(1)建立健全的内部控制制度建立健全的内部控制制度 (2)(2)保护资产的安全和完整保护资产的安全和完整 (3)(3)保证会计资料的真实、合法、完整保证会计资料的真实、合法、完整(建立并执行建立并执行充分而有效的会计制度、采用适当的会计方法充分而有效的会计制度、采用适当的会计方法)注意：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者注意：注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。免除被审计单位的会计责任。第10页/共23页 (二二)相同点：相同点：1.1.独立审计与财务会计的工作对象均是企业的会计资料独立审计与财务会计的工作对象均是企业的会计资料 2.2.独立审计与财务会计的工作范围均要涉及企业内部控制制度独立审计与财务会计的工作范围均要涉及企业内部控制制度 3.3.独立审计与财务会计的都要对企业经营管理活动进行监督：审计独立审计与财务会计的都要对企业经营管理活动进行监督：审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定，对企业财务会计监督的内容是对企业财务会计认定的内容进行再认定，对企业财务会计监督的内容进行再监督进行再监督 4.4.独立审计与财务会计的都要促使企业改善经营管理，提高经济效独立审计与财务会计的都要促使企业改善经营管理，提高经济效益益 审计机构为了对企业的财务报表的真实性、合法性发表意见，就必审计机构为了对企业的财务报表的真实性、合法性发表意见，就必须运用一定的审计方法去检查企业的财务报表资料，然后对这些会计资须运用一定的审计方法去检查企业的财务报表资料，然后对这些会计资料发表审计意见。料发表审计意见。第11页/共23页 三三、审计的概念、审计的概念 审计是一种行为审计是一种行为，从图，从图1 11 1的审计关系中，的审计关系中，我们来体会审计的涵义。我们来体会审计的涵义。第12页/共23页图图1 11 1审计关系审计关系审计委托人(财产所有者)第一关系人 被审计单位(即审计对象)(财产的经营者)第二关系人 要求履行经济责任 承担和履行经济责任 审计单位(即审计主体由审计机构或人员组成)第三关系人委托授权通知审查接受审查报告彼此独立彼此独立第13页/共23页 审计的内容审计的内容(或审计对象，即审计监督的内容与原因或审计对象，即审计监督的内容与原因)：特定时期的会计报表及其它有关资料特定时期的会计报表及其它有关资料(如凭证、帐簿、如凭证、帐簿、计划、经济合同、预算计划、经济合同、预算)、以及经济活动以及经济活动。审计的涵义：审计的涵义：审计是一项独立性的经济监督活动审计是一项独立性的经济监督活动(这这是与其他经济监督的区别，同时也是公允性的保障是与其他经济监督的区别，同时也是公允性的保障)。它。它是由独立的专职机构或人员是由独立的专职机构或人员(审计行为的主体审计行为的主体)接受委托接受委托或授权，对被审单位或授权，对被审单位(审计行为的客体审计行为的客体)特定时期的会计特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性、效益性进行审查、监督评价和鉴证的合规性、合法性、效益性进行审查、监督评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。审计的本质审计的本质属性属性是具有独立性的经济监督活动。是具有独立性的经济监督活动。第14页/共23页 四、审计的特征四、审计的特征 所谓特征就是与众不同之处。所谓特征就是与众不同之处。(一一)存在三方面审计关系人存在三方面审计关系人 任何一项审计都由三方面关系人构成，它们分别是：委托任何一项审计都由三方面关系人构成，它们分别是：委托人人(第一关系人第一关系人)、被审计人、被审计人(第二关系人第二关系人)和审计人和审计人(第三关系第三关系人人)。它们的关系可以简单概括为：审计人接受委托人的委托，。它们的关系可以简单概括为：审计人接受委托人的委托，对被审计人进行审计，并向委托人报告审计结果。三方面关系对被审计人进行审计，并向委托人报告审计结果。三方面关系人的关系如前面图人的关系如前面图1 11 1所示。所示。(二二)独立性独立性 审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。独立性的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。独立性是审计结论可靠性的前提和基础。是审计结论可靠性的前提和基础。审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。第15页/共23页 (三三)客观性客观性 客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，作出公正的审实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，作出公正的审计结论。计结论。(四四)权威性权威性 审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性和审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性和客观性；二是有关法规的规定。比如，客观性；二是有关法规的规定。比如，宪法宪法、审审计法计法、注册会计师法注册会计师法、公司法公司法、证券交易证券交易法法等都对审计作出了规定。等都对审计作出了规定。(五五)风险性和责任性风险性和责任性 审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任。能承担法律责任。第16页/共23页 五、审计的职能五、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计职能是由社会经济条件和经济发展的客观需要所计职能是由社会经济条件和经济发展的客观需要所决定的，是不以人们的意志为转移的。并随着经济决定的，是不以人们的意志为转移的。并随着经济的发展而发展。现代审计具有的发展而发展。现代审计具有经济监督经济监督、经济评价经济评价和和经济鉴证经济鉴证的职能。的职能。第17页/共23页 1.1.经济监督。经济监督。经济监督是审计的基本职能，经济监督是审计的基本职能，它是指监察和督促被它是指监察和督促被审计单位的经济活动，使其按照正常的经济规律和法规审计单位的经济活动，使其按照正常的经济规律和法规制度运行。制度运行。审计监督是整个经济监督体系中的一个重要审计监督是整个经济监督体系中的一个重要组成部分。通过审计监督，可以对被审计单位的财政财组成部分。通过审计监督，可以对被审计单位的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，促使其符合国家的方针、政策、法规、制度、计审查，促使其符合国家的方针、政策、法规、制度、计划和预算的要求，借以维护财经法纪。划和预算的要求，借以维护财经法纪。第18页/共23页 2.2.经济评价。经济评价。审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评定被审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评定被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全、是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、统是否健全、是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。即评价即评价经济活动是否可取。经济活动是否可取。评价的过程，同时也是肯定成绩、发现问题的过程。评价的过程，同时也是肯定成绩、发现问题的过程。因此，在评价的基础上，审计人员往往提出审计建议，促因此，在评价的基础上，审计人员往往提出审计建议，促使被审单位克服缺点，纠正错误，改进工作。使被审单位克服缺点，纠正错误，改进工作。第19页/共23页 3.3.经济鉴证经济鉴证 鉴证是指鉴定和证明，即出具书面证明。鉴证是指鉴定和证明，即出具书面证明。审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。民间审计是体现审计鉴证职能最明显的例子。例如，民间审计是体现审计鉴证职能最明显的例子。例如，会计师事务所受中外合资经营企业的委托，对投入会计师事务所受中外合资经营企业的委托，对投入资本进行验资后出具验资报告，对年度报告审查后资本进行验资后出具验资报告，对年度报告审查后出具查帐报告，对解散清算事项进行审核后出具清出具查帐报告，对解散清算事项进行审核后出具清算报告等，都具有经济鉴证的职能。算报告等，都具有经济鉴证的职能。第20页/共23页 六、审计的作用六、审计的作用 审计的作用是履行审计职能、实现审计目标过程中所审计的作用是履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。审计具有制约性和促进性两大作用产生的社会效果。审计具有制约性和促进性两大作用。1.1.制约作用制约作用（对不法行为的制约对不法行为的制约）审计的防护作用，是指运用审计监督职能所产生的防审计的防护作用，是指运用审计监督职能所产生的防范、保护、维护、保证、保障等实际效果。审计通过审核范、保护、维护、保证、保障等实际效果。审计通过审核检查，对于被审单位的经济活动进行监督，表彰先进，鞭检查，对于被审单位的经济活动进行监督，表彰先进，鞭策后进，策后进，揭露和查处违法乱纪揭露和查处违法乱纪、侵占资财和严重损失等行、侵占资财和严重损失等行为行为。这样，不仅可以为行为。这样，不仅可以维护财经法纪维护财经法纪，保障经济秩序，保障经济秩序，还可以健全法制，防止违法乱纪行为的发生，保证党和国还可以健全法制，防止违法乱纪行为的发生，保证党和国家方针、政策和经济法规则顺利实施，确保社会主义市场家方针、政策和经济法规则顺利实施，确保社会主义市场经济的健康有效运行。经济的健康有效运行。第21页/共23页 2.2.促进作用促进作用 审计通过审核检查，对于被审单位的经营管理制度及经营审计通过审核检查，对于被审单位的经营管理制度及经营管理活动进行评价，指出其合理方面，以便继续推广；指出其管理活动进行评价，指出其合理方面，以便继续推广；指出其不合理方面，并提出建议，以便纠正改进。对于经济活动所实不合理方面，并提出建议，以便纠正改进。对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。对于现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。对于被审单位的内部控制制度的健全性和有效性进行评价，以便堵被审单位的内部控制制度的健全性和有效性进行评价，以便堵塞漏洞、健全管理，并提出改进意见，以利于被审计单位不断塞漏洞、健全管理，并提出改进意见，以利于被审计单位不断完善内部管理制度完善内部管理制度，提高会计信息的质量和管理水平，提高会计信息的质量和管理水平，挖掘内挖掘内部潜力部潜力，不断提高经济效益不断提高经济效益。总之，市场经济的发展，离不开现代审计。现代审计以其总之，市场经济的发展，离不开现代审计。现代审计以其特有的作用，促进并保护市场经济协调、稳定地发展。特有的作用，促进并保护市场经济协调、稳定地发展。第22页/共23页感谢您的观看。第23页/共23页