审计工作底稿实质性程序培训.pptx

审计工作底稿实质性程序培训审计工作底稿实质性程序培训主要内容主要内容n n一、货币资金循环一、货币资金循环货币资金审计货币资金审计n n二、研究与费用循环二、研究与费用循环开发支出审计开发支出审计n n三、工薪与人事循环三、工薪与人事循环应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计第1页/共36页一、货币资金循环货币资金审计第一步：获取如下资料：1、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；2、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；3、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节表及其他货币资金的相关资料；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体步骤如下：第2页/共36页（一）、现金1、监盘库存现金2、抽查大额库存现金收支第3页/共36页1、监盘库存现金现金监盘原则：突击盘点（现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行，避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。）盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的所有物件；出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用，必要时应现场进行复核；同时存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用。现金盘点表中应有公司现金盘点表中应有公司出纳出纳、会计负责人会计负责人及及审计人员审计人员的签字。的签字。第4页/共36页1、监盘库存现金n n提示：提示：n n（1 1）在现金监盘过程中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这）在现金监盘过程中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭些原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样的会证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样的会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成“账外账账外账”或或“小金小金库库”。n n（2 2）在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白）在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。销发票和合同是虚假的。n n（3 3）在现金盘点中要关注保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的）在现金盘点中要关注保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房产证、土地证和有关资信证明等。如果在出纳和会计的保险柜中发现上述房产证、土地证和有关资信证明等。如果在出纳和会计的保险柜中发现上述物品，首先说明其违背物品，首先说明其违背现金管理条例现金管理条例，其次，这些私人物品由出纳和会，其次，这些私人物品由出纳和会计人员保管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他计人员保管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他事项相结合进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。事项相结合进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。第5页/共36页2、抽查大额库存现金收支 审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。提示：提示：提示：提示：（1 1）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；）、抽查记账凭证时要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；（2 2）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。第6页/共36页（二）、银行存款1 1、检查存单，并填写银行存单检查表；、检查存单，并填写银行存单检查表；2 2、函证，并编制银行函证结果汇总表；、函证，并编制银行函证结果汇总表；3 3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；4 4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；5 5、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现金及现金等价物条件的银行存款等；现金及现金等价物条件的银行存款等；6 6、抽查大额银行存款收支的原始凭证；、抽查大额银行存款收支的原始凭证；7 7、检查银行存款收支的截止是否正确。、检查银行存款收支的截止是否正确。第7页/共36页1、检查存单，并填写银行存单检查表n n提示：提示：（1 1）、一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开户证实书，如果）、一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开户证实书，如果企业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审企业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审计单位认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款计单位认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款质押事项。质押事项。（2 2）、对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审计人）、对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本核对正本。因为可能。因为可能存在一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发存在一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发现以下问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。现以下问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。第8页/共36页2、函证，并编制银行函证结果汇总表n n提示：（1 1）、一般情况下，）、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调：意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调：由审计人员亲自由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封；寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封；或由审计人员亲或由审计人员亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由客户陪客户陪同审计人员前往银行盖章确认。同审计人员前往银行盖章确认。（2 2）、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相）、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。关的银行销户通知书。特别注意的是，如果被审计单位存在较高的财务特别注意的是，如果被审计单位存在较高的财务风险，则对已结清的账户也要实施函证，因为可能存在未入账的银行借款。风险，则对已结清的账户也要实施函证，因为可能存在未入账的银行借款。第9页/共36页2、函证，编制银行函证结果汇总表n n提示：提示：（3 3）、对未实施函证的帐户，应取得被审计单位不同意函证的说明（签字、）、对未实施函证的帐户，应取得被审计单位不同意函证的说明（签字、盖章），并对其理由（如金额小，专用帐户，已取得贷款卡信息，已取得经盖章），并对其理由（如金额小，专用帐户，已取得贷款卡信息，已取得经银行盖章的审计期间最后一月对账单等）进行分析，判断其是否合理（注：银行盖章的审计期间最后一月对账单等）进行分析，判断其是否合理（注：在银行函证结果汇总表下的在银行函证结果汇总表下的“审计说明审计说明”中填写审计人员就被审计单位所述中填写审计人员就被审计单位所述理由进行的分析判断），并实施必要的替代程序（包括取得对帐单等）。理由进行的分析判断），并实施必要的替代程序（包括取得对帐单等）。（4 4）、在审计中，有可能遇到存款人是公司高管个人、出纳个人、或者公）、在审计中，有可能遇到存款人是公司高管个人、出纳个人、或者公司关联方的情况。遇到这种不正常的情况，一定要仔细询问源由，并获取该司关联方的情况。遇到这种不正常的情况，一定要仔细询问源由，并获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整。同时，账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整。同时，检查存折或电子银行打印的资金流水。检查存折或电子银行打印的资金流水。第10页/共36页3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项n n提示：提示：提示：提示：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：（1 1）企业已付、银行未付款项）企业已付、银行未付款项）企业已付、银行未付款项）企业已付、银行未付款项测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。（2 2）企业已收，银行未收款项）企业已收，银行未收款项）企业已收，银行未收款项）企业已收，银行未收款项审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。第11页/共36页3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项n n提示：提示：提示：提示：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：（3 3）企业未付、银行已付款项）企业未付、银行已付款项）企业未付、银行已付款项）企业未付、银行已付款项 审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。（4 4）企业未收、银行已收款项）企业未收、银行已收款项）企业未收、银行已收款项）企业未收、银行已收款项审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。第12页/共36页4 4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对其进行检查n n提示提示1 1、该程序在审计上市公司时要加以重视，因为有可能存在大股东或关、该程序在审计上市公司时要加以重视，因为有可能存在大股东或关联方占用资金未作账务处理的情况；联方占用资金未作账务处理的情况；2 2、如经浏览，未发现异常事项，仅需在函证汇总表中写明：经浏览，、如经浏览，未发现异常事项，仅需在函证汇总表中写明：经浏览，未发现异常事项。未发现异常事项。如经浏览后，发现问题，则根据情况单独开立底稿，写明审计过程与如经浏览后，发现问题，则根据情况单独开立底稿，写明审计过程与审计结论。审计结论。第13页/共36页（三）、其他货币资金1、取得并检查其他货币资金余额调节表，检查未达账项。2、函证3、检查其他货币资金大额交易，与相关原始凭证核对并记录。第14页/共36页（三）、其他货币资金n n提示1、信用卡保证金，因余额较小，一般情况下，可采用登陆电子网上银行的方式自行打印对账单及流水，以替代函证。同时，如信用卡持卡人是公司高管、出纳或其他个人，应取得户主的书面声明，并检查资金流水，以确认资产负债日是否需要调整。2、存出投资款一般情况下由负责交易性金融资产的审计人员进行函证。3、对于存出投资款，应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权操作资料，核对证券账户名称是否与企业相符。获取资金对账单，对于交易的资金流水记录结合交易性金融资产的审计；抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符。执行函证程序，检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质押等情况。另外，存出投资款的审计应该结合交易性金融资产科目一起审。第15页/共36页二、研究与费用循环开发支出审计n n审计步骤：审计步骤：第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制开发支出明细表并复核；第三步：检查开发支出的增加；第四步：检查开发支出的减少；第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引。第16页/共36页1 1、获取或编制开发支出明细表并复核n n提示：提示：n n本项目的会计科目是研发支出，包括费用化的研究支出与资本化的开发支出，编制明细表时，应将两部分都包括。第17页/共36页2、检查开发支出的增加n n提示：提示：1、根据明细项目，分别获取各项目的协议和董事会纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等文件、资料，向客户财务人员和研发人员询问各项目的基本情况；获取的资料应根据其内容适当复印，有些资料应保留在长期档案之中；2、向客户询问及讨论的内容，一般应形成记录，重点记录关于研发项目的立项、组织实施、划分研究阶段、开发阶段的标准等内容。3、研发支出费用化与资本化的划分，在研发支出金额较大时，费用化与资本化的划分对企业影响较大，因此，此领域容易出现舞弊事项，由于费用化与资本化的划分涉及到较多的判断及研发项目的专业知识，实务中应由项目经理根据具体情况确定审计程序。第18页/共36页3、检查开发支出的减少n n提示：提示：1、对于研究项目，检查其期末是否全部结转至管理费用，有无挂账未转情况2、对于开发项目，检查其是否已经在用或已经达到预定用途，如果是应将其结转至无形资产项目，进行摊销或减值测试。关注有无长期挂账的开发支出，如果不能给企业带来经济利益，应将其全部转销第19页/共36页开发阶段有关支出资本化的条件n n在开发阶段,判断可以将有关支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件:(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图(三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 第20页/共36页(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性n n判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性,应当以目前阶段的成果为基础,并提供相关证据和材料,证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备,不存在技术上的障碍或其他不确定性。具体判断标准可以有：建成了一条新的生产线，可以批量生产产品；形成了一项或多项技术成果，被审计单位申请了某一项或几项发明专利；新技术通过了权威机构的技术产品测试并出具了相关检测报告；研发项目在国家专项计划中立项，通过了专门机构的专家组验收。第21页/共36页(二二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图n n开发某项产品或专利技术产品等,通常是根据管理当局决定该项研发活动的目的或者意图加以确定，也就是说，研发项目形成成果以后,是为出售还是为自己使用并从使用中获得经济利益,应当依管理当局的决定为依据。因此,企业的管理当局应当明确表明其持有拟开发无形资产的目的,并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。一般在项目的可行性研究报告中会明确该项研发活动的目的。一般在项目的可行性研究报告中会明确该项研发活动的目的。第22页/共36页（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品产的产品 n n开发支出资本化作为无形资产确认，其基本条件是能够开发支出资本化作为无形资产确认，其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。为企业带来未来经济利益。1 1、如果有关的无形资产在形成以后、如果有关的无形资产在形成以后,主要是用于形成新主要是用于形成新产品或新工艺的产品或新工艺的,企业应对运用该无形资产生产的产品市企业应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计场情况进行估计,应能够证明所生产的产品存在市场应能够证明所生产的产品存在市场,能够能够带来经济利益的流入带来经济利益的流入;2 2、如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的、如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的,则企业应能够证明市场上存在对该类无形资产的需求则企业应能够证明市场上存在对该类无形资产的需求,开开发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的流入发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的流入;3 3、如果无形资产开发以后不是用于生产产品、如果无形资产开发以后不是用于生产产品,也不是用也不是用于对外出售于对外出售,而是在企业内部使用的而是在企业内部使用的,则企业应能够证明在则企业应能够证明在企业内部使用时对企业的有用性。企业内部使用时对企业的有用性。第23页/共36页(四四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产并有能力使用或出售该无形资产 n n这一条件主要包括:(1)为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性。因此,必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。(2)财务资源和其他资源支持。企业必须能够说明为完成该项无形资产的开发所需的财务和其他资源,是否能够足以支持完成该项无形资产的开发(3)能够证明企业获取在开发过程中所需的技术、财务和其他资源,以及企业获得这些资源的相关计划等。如在企业自有资金不足以提供支持的情况下,是否存在外部其他方面的资金支持,如银行等借款机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等来证实。(4)有能力使用或出售该无形资产以取得收益。第24页/共36页(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 n n企业对于研究开发活动发生的支出应单独核算,如发生的研究开发人员的工资、材料费等,在企业同时从事多项研究开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的,应按照一定的标准在各项研究开发活动之间进行分配,无法明确分配的,应予费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本。如果被审计单位没有针对各个项目专门立项，则所发生的支出不得予以资如果被审计单位没有针对各个项目专门立项，则所发生的支出不得予以资本化本化第25页/共36页三、工薪与人事循环应付职工薪酬审计n n审计步骤：审计步骤：第一步：获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；第二步：了解公司薪酬政策，检查其工资总额的组成是否符合国家有关规定；第三步：对本期职工薪酬发生情况进行分析性复核；第四步：检查职工薪酬的计提是否符合有关规定，计算结果是否正确；第五步：根据分析性复核的结果，有针对性地检查应付职工薪酬的支付凭证；第六步：与其他相关科目核对，编制交叉索引。第26页/共36页1 1、了解公司薪酬政策，检查其工资总额的组成是否符合国家有关规定n n提示：提示：1、工资总额是计提5 险1 金、工会经费、职工教育经费的基础。审计中我们要注意,企业是否存在将不该列入应付工资总额的有关劳动保险和职工福利方面的各项费用、独生子女补贴、出差伙食补助费、误餐补助、职工调动工作的旅费和安家费、职工离退休支出、劳动保护费、纳税人负担的住房公积金、职工生活困难补助、探亲路费等列支于工资总额，扩大工资总额。2、通常，被审计单位所在地政府会在国家政策范围内对5 险1 金的计提基数和比例等做出一些特殊的规定。实际工作中，审计人员要充分了解被审计单位的薪酬政策和所在地政府的相关规定，避免犯经验主义错误。第27页/共36页2、对本期职工薪酬发生情况进行分析性复核n n提示：提示：1、比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；2、比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因。第28页/共36页3 3、检查职工薪酬的计提是否符合有关规定,计算结果是否正确n n提示：提示：1、检查工资、奖金、津贴和补贴的计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩，应根据有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；2、在检查被审计单位应负担的5 险1 金和工会经费和职工教育经费时要注意：企业计提5 险1 金的基数一般是经过当地社保部门和住房公积金管理部门核定后的上年度职工工资总额，每年核定一次。所以，取得当地社保部门和住房公积金管理部门核定后的计提基数是非常重要的程序。而计提工会经费和职工教育经费的基数则使用职工当月平均工资总额。第29页/共36页4 4、将本期计提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用等账户核对一致、将本期计提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用等账户核对一致n n提示：提示：1、检查职工薪酬分配方法与上年是否一致，分配是否合理，是否与企业生产经营相匹配,符合配比原则和权责发生制原则；2、将生产成本、制造费用、营业费用、管理费用、在建工程等相关的成本、费用账户中的职工薪酬发生额相加得出全年累计发生额，与计提的职工薪酬累计数核对，检查是否相符。经查验发现问题，追查后，作出相应调整。第30页/共36页5、辞退福利n n（1）辞退福利的定义企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。第31页/共36页5、辞退福利n n（2）辞退福利的确认条件企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。首先，正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机构批准。其次，即将实施的解除劳动关系计划或建议应制定得较为完整，具有一定的可操作性，至少应包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等项目。第32页/共36页5、辞退福利n n（2）辞退福利的确认条件企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。这使得该计划或建议具有不可撤销性，会计确认具有确定性，计量具有可靠性。如果企业可以单方面撤回解除劳动关系的计划或裁减建议，则企业的该项支出具有较大的不确定性，不能确认为企业的预计负债，只能在实际支付补偿款时再确认为企业的费用，计入当期损益。第33页/共36页5、辞退福利n n（3）辞退福利的表现形式根据职工薪酬准则相关内容，辞退福利通常采取一次性补偿、提高养老金或延迟工资支付期三种方式。在会计实务中，企业通常采用一次性补偿的方式。对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经挤利益，企业应当比照辞退福利处理。第34页/共36页谢谢大家谢谢大家第35页/共36页感谢您的观看。感谢您的观看。第36页/共36页