物价变动会计的基本模式学习教案.pptx

会计学1物价物价(wji)变动会计的基本模式变动会计的基本模式第一页，共38页。n n物价变动物价变动(bindng)会计：可以泛指旨在消会计：可以泛指旨在消除物价变动除物价变动(bindng)影响的个别会计程影响的个别会计程序和方法。序和方法。n n从改造会计计量结构的不同设想来说，主从改造会计计量结构的不同设想来说，主要有三种会计处理模式。即：要有三种会计处理模式。即：n n(1)历史成本历史成本/不变购买力模式；不变购买力模式；n n(2)现行成本现行成本/名义购买力模式；名义购买力模式；n n(3)现行成本现行成本/不变购买力模式。不变购买力模式。2第1页/共38页第二页，共38页。第一节第一节 历史历史(lsh)成成本本/不变购买力模式不变购买力模式 3第2页/共38页第三页，共38页。历史成本历史成本/不变购买力模式的基不变购买力模式的基本本(jbn)设想设想 n n历史成本历史成本/不变购买力不变购买力(historical cost/constant purchasing power)会计模式简称会计模式简称不变购买力会计模式，或称一般物价水平不变购买力会计模式，或称一般物价水平(general price level)会计模式或不变币值会计会计模式或不变币值会计模式。模式。n n基本设想的具体做法是通过某种物价指数把财基本设想的具体做法是通过某种物价指数把财务报表上各个项目的历史价格务报表上各个项目的历史价格(jig)金额换算金额换算为不变价格为不变价格(jig)金额，即以某一年度的货币金额，即以某一年度的货币购买力为基准的共同价格购买力为基准的共同价格(jig)金额。金额。4第3页/共38页第四页，共38页。历史成本历史成本/不变购买力模式的基不变购买力模式的基本本(jbn)设想设想 例如例如(lr)(lr)，应用美国的城市消费物价指数，并且以，应用美国的城市消费物价指数，并且以19861986年年美元价格为共同价格金额，详见表美元价格为共同价格金额，详见表6-16-1。5第4页/共38页第五页，共38页。历史成本历史成本/不变购买力模式不变购买力模式(msh)的基本设想的基本设想n n不变购买力模式的基本设想(shxing)是，按一般物价水平的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，确定货币性项目净额上的购买力损益，重编以不变购买力为基础的财务报表。6第5页/共38页第六页，共38页。重编不变购买力财务报表的程序重编不变购买力财务报表的程序(chngx)n n例1设迪凡有限公司(yu xin n s)于192年1月1日开业。按历史成本编制的194年度收益及留存收益表如表-2，194年12月31日资产负债表如表-3。n n按以下几个步骤重编以不变购买力(年末美元)为基础的财务报表。7第6页/共38页第七页，共38页。重编不变购买力财务报表的程序重编不变购买力财务报表的程序(chngx)8第7页/共38页第八页，共38页。重编不变购买力财务报表的程序重编不变购买力财务报表的程序(chngx)9第8页/共38页第九页，共38页。重编不变购买力财务报表的程序重编不变购买力财务报表的程序(chngx)n n（一（一（一（一)把资产负债表项目调整为把资产负债表项目调整为把资产负债表项目调整为把资产负债表项目调整为194194年年年年1212月月月月3131日的美元价格日的美元价格日的美元价格日的美元价格n n1.1.货币性项目货币性项目货币性项目货币性项目 n n由于通货膨胀由于通货膨胀由于通货膨胀由于通货膨胀(tnghu pngzhng)(tnghu pngzhng)，年初的金额按年末购买力计，年初的金额按年末购买力计，年初的金额按年末购买力计，年初的金额按年末购买力计量时，其换算系数为量时，其换算系数为量时，其换算系数为量时，其换算系数为“年终物价指数年终物价指数年终物价指数年终物价指数/年初物价指数年初物价指数年初物价指数年初物价指数”；年末的金；年末的金；年末的金；年末的金额不变，即其换算系数为额不变，即其换算系数为额不变，即其换算系数为额不变，即其换算系数为“年终物价指数年终物价指数年终物价指数年终物价指数/年终物价指数年终物价指数年终物价指数年终物价指数”。n n2.2.非货币性项目非货币性项目非货币性项目非货币性项目n n在通货膨胀在通货膨胀在通货膨胀在通货膨胀(tnghu pngzhng)(tnghu pngzhng)的情况下，它们的价格将上涨。的情况下，它们的价格将上涨。的情况下，它们的价格将上涨。的情况下，它们的价格将上涨。n n按按按按“年终物价指数年终物价指数年终物价指数年终物价指数/购置时日物价指数购置时日物价指数购置时日物价指数购置时日物价指数”换算为年末美元金额。换算为年末美元金额。换算为年末美元金额。换算为年末美元金额。10第9页/共38页第十页，共38页。重编不变购买力财务报表的程序重编不变购买力财务报表的程序(chngx)n n(二二)把收益及留存收益表项目调整为把收益及留存收益表项目调整为194年年12月月31日的美元价格日的美元价格n n除折旧费的换算系数应与厂场设备的换算除折旧费的换算系数应与厂场设备的换算系数一致外，销货收入、购货成本、营业系数一致外，销货收入、购货成本、营业费用费用(折旧费除外折旧费除外)及所得税的换算系数都是及所得税的换算系数都是“年终物价指数年终物价指数/全年全年(qun nin)平均物价平均物价指数指数”。由于现金股利是在年末分派的，它。由于现金股利是在年末分派的，它的金额已是年末美元价格。的金额已是年末美元价格。11第10页/共38页第十一页，共38页。重编不变购买力财务报表的程序重编不变购买力财务报表的程序(chngx)n n(三三)计算货币性项目净额上的购买力损益计算货币性项目净额上的购买力损益n n在计算时，应当考虑在计算时，应当考虑(kol)年内货币性项年内货币性项目净额的流量，即目净额的流量，即“年初持有年初持有+本年来源本年来源-本本年运用年运用=年末持有年末持有”，并编成购买力损益计，并编成购买力损益计算表如表算表如表6-4。n n（四（四)重编不变购买力财务报表重编不变购买力财务报表n n根据以上的调整换算结果和所确定的货币根据以上的调整换算结果和所确定的货币性项目净额上的购买力损益，可重编不变性项目净额上的购买力损益，可重编不变购买力财务报表如表购买力财务报表如表6-5和表和表6-6。12第11页/共38页第十二页，共38页。重编不变购买力财务报表的程序重编不变购买力财务报表的程序(chngx)13第12页/共38页第十三页，共38页。重编不变购买力财务报表的程序重编不变购买力财务报表的程序(chngx)14第13页/共38页第十四页，共38页。重编不变购买力财务报表的程序重编不变购买力财务报表的程序(chngx)15第14页/共38页第十五页，共38页。第二节第二节 现行成本现行成本/名义名义(mngy)购买力模式购买力模式 16第15页/共38页第十六页，共38页。现行成本现行成本/名义购买力模式的基名义购买力模式的基本本(jbn)设想设想 n n现行成本现行成本/名义购买力名义购买力(current cost/nominal purchasing power)会计模式，简称会计模式，简称(jinchng)现行成本会计模式。现行成本主要是指现有资现行成本会计模式。现行成本主要是指现有资产的重置成本，即资产的现行价值。它也可以产的重置成本，即资产的现行价值。它也可以是现有资产的可变现净值是现有资产的可变现净值(即当前市场售价减处即当前市场售价减处置成本置成本)。n n在现行成本会计模式下，企业的最终收益在现行成本会计模式下，企业的最终收益(净收净收益益)是由经营收益是由经营收益(operating income)和资产持和资产持有利得有利得(holding gain,简译为持产利得简译为持产利得)构成的。构成的。17第16页/共38页第十七页，共38页。现行成本现行成本/名义名义(mngy)购买力购买力模式的基本设想模式的基本设想n n例2设某公司于第一年初购入商品US30 000，在第一年末其现行成本(chngbn)上涨至US35 000，第二年末又上涨至US38 500，储存至第三年才全部销售，销售时现行成本(chngbn)为US41 500，售价为US48 000。三年中，按历史成本(chngbn)计量模式和现行成本(chngbn)计量模式确定的收益如表6-7、表6-8所示：18第17页/共38页第十八页，共38页。现行成本现行成本(chngbn)/名义购买名义购买力模式的基本设想力模式的基本设想19第18页/共38页第十九页，共38页。现行成本现行成本(chngbn)/名义购买名义购买力模式的基本设想力模式的基本设想20第19页/共38页第二十页，共38页。现行成本现行成本/名义购买力模式的基名义购买力模式的基本本(jbn)设想设想n n将历史将历史(lsh(lsh)成本数据调整为现行成本数据时，其关系表现为：成本数据调整为现行成本数据时，其关系表现为：n n1.1.当年未实现持产利得当年未实现持产利得n n应为年末存货现行成本与历史应为年末存货现行成本与历史(lsh(lsh)成本之差与年初存货现行成本成本之差与年初存货现行成本与历史与历史(lsh(lsh)成本之差的代数和。成本之差的代数和。n n2.2.当年已实现持产利得当年已实现持产利得n n应为当年销货成本的现行成本与历史应为当年销货成本的现行成本与历史(lsh(lsh)成本之差。成本之差。n n现行成本计量模式的基本设想是，按现行成本的变动来调整以历史现行成本计量模式的基本设想是，按现行成本的变动来调整以历史(lsh(lsh)成本为基础的财务报表，把持产损益成本为基础的财务报表，把持产损益(包括已实现和未实现的包括已实现和未实现的)与经营损益区分开来，重编以现行成本为基础的财务报表。与经营损益区分开来，重编以现行成本为基础的财务报表。21第20页/共38页第二十一页，共38页。重编现行成本重编现行成本(chngbn)财务报财务报表的程序表的程序 n n例3继续应用在第一节举出的迪凡有限公司以历史成本为基础的194年度的收益及留存收益表以及194年12月31日和193年12月31日的比较资产负债表，除需要(xyo)应用的有关资料一如前设外，补充必要的现行成本资料如课本P186所示。n n根据以下几个步骤，重编以现行成本为基础的财务报表。22第21页/共38页第二十二页，共38页。重编现行成本重编现行成本(chngbn)财务报财务报表的程序表的程序n n(一一一一)资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整 n n1.1.货币性项目货币性项目货币性项目货币性项目n n无需作任何调整无需作任何调整无需作任何调整无需作任何调整n n2.2.非货币性项目非货币性项目非货币性项目非货币性项目n n非货币性项目的现行成本见所给资料。非货币性项目的现行成本见所给资料。非货币性项目的现行成本见所给资料。非货币性项目的现行成本见所给资料。n n对于普通股，仍按历史成本表述，对于普通股，仍按历史成本表述，对于普通股，仍按历史成本表述，对于普通股，仍按历史成本表述，193193年年年年1212月月月月3131日和日和日和日和194194年年年年1212月月月月3131日均为日均为日均为日均为70 00070 000，以便在这个基础上把经营收益，以便在这个基础上把经营收益，以便在这个基础上把经营收益，以便在这个基础上把经营收益和资产持有利得都积累为留存收益。和资产持有利得都积累为留存收益。和资产持有利得都积累为留存收益。和资产持有利得都积累为留存收益。n n留存收益用结余法倒算留存收益用结余法倒算留存收益用结余法倒算留存收益用结余法倒算(d(d o sun)o sun)如下：如下：如下：如下：n n资产总额资产总额资产总额资产总额-负债总额负债总额负债总额负债总额-普通股普通股普通股普通股=留存收益留存收益留存收益留存收益23第22页/共38页第二十三页，共38页。重编现行重编现行(xinxng)成本财务报成本财务报表的程序表的程序n n(二二)收益及留存收益表项目的调整收益及留存收益表项目的调整 n n1.销货收入、营业费用销货收入、营业费用(折旧费除外折旧费除外)、所得、所得税、现金股利以现行成本为基础的金额，税、现金股利以现行成本为基础的金额，与以历史成本为基础的金额相同；销货成与以历史成本为基础的金额相同；销货成本以现行成本为基础的金额，见所给资料本以现行成本为基础的金额，见所给资料(zlio)。n n2.折旧费按厂场设备的可变现净值的完全成折旧费按厂场设备的可变现净值的完全成本的平均余额计算摊提。本的平均余额计算摊提。24第23页/共38页第二十四页，共38页。重编现行重编现行(xinxng)成本财务报成本财务报表的程序表的程序n n(三三)资产持有损益和现行成本增减的计算资产持有损益和现行成本增减的计算 n n对所有的非货币性项目，都要比较其现行对所有的非货币性项目，都要比较其现行成本与历史成本，其间成本与历史成本，其间(qjin)的差额为未的差额为未实现的持产损益。实现的持产损益。n n销货成本和折旧费的现行成本与历史成本销货成本和折旧费的现行成本与历史成本之间的差额，即已实现的持产损益。在物之间的差额，即已实现的持产损益。在物价上涨的年代，则总是持产利得。计算如价上涨的年代，则总是持产利得。计算如表表6-925第24页/共38页第二十五页，共38页。重编现行成本重编现行成本(chngbn)财务报财务报表的程序表的程序26第25页/共38页第二十六页，共38页。重编现行重编现行(xinxng)成本财务报成本财务报表的程序表的程序n n(四四)重编以现行成重编以现行成本为基础的财务报本为基础的财务报表表n n根据根据(gnj)以上以上调整计算的结果，调整计算的结果，可重编现行成本财可重编现行成本财务报表如表务报表如表6-10、表表6-11。27第26页/共38页第二十七页，共38页。重编现行成本重编现行成本(chngbn)财务报财务报表的程序表的程序28第27页/共38页第二十八页，共38页。重编现行成本重编现行成本(chngbn)财务报财务报表的程序表的程序29第28页/共38页第二十九页，共38页。第三节第三节 对物价变动会计对物价变动会计(kui j)基本模式的评价基本模式的评价 30第29页/共38页第三十页，共38页。两者的依据两者的依据(yj)都是资本保全都是资本保全概念概念 n n(一一)不变购买力模式着眼于财务资本保全不变购买力模式着眼于财务资本保全n n不变购买力模式是着眼于按不变的货币购不变购买力模式是着眼于按不变的货币购买力来保持资本完整无损。其涵义是：企买力来保持资本完整无损。其涵义是：企业在购、产、销的整个经营过程中，必须业在购、产、销的整个经营过程中，必须保持购买范围极为广泛保持购买范围极为广泛(gungfn)的各种类的各种类别的货物和劳务的不变能力。别的货物和劳务的不变能力。n n(二二)现行成本模式着眼于实体资本保全现行成本模式着眼于实体资本保全n n现行成本模式就是着眼于按照同样水平的现行成本模式就是着眼于按照同样水平的实体生产能力或营运能力来保持资本完整实体生产能力或营运能力来保持资本完整无损。无损。31第30页/共38页第三十一页，共38页。对不变购买力模式对不变购买力模式(msh)的评的评价价n n(一一)不变购买力模式的主要优点：不变购买力模式的主要优点：n n 1.不变购买力模式并没有改变传统的历史成不变购买力模式并没有改变传统的历史成本计量基础，而只是把代表不同时期购买本计量基础，而只是把代表不同时期购买力的历史币值换算为当前币值，因而易于力的历史币值换算为当前币值，因而易于为人们理解。为人们理解。n n 2.不变购买力模式根据政府公布的物价指数不变购买力模式根据政府公布的物价指数进行调整换算，具备比较客观进行调整换算，具备比较客观(kgun)的依的依据。据。n n 3.换算为当前币值后，增强了同一企业不同换算为当前币值后，增强了同一企业不同期间的财务报表之间和不同企业的财务报期间的财务报表之间和不同企业的财务报表之间的可比性。表之间的可比性。32第31页/共38页第三十二页，共38页。对不变购买力模式对不变购买力模式(msh)的评的评价价n n(二二)不变购买力模式的主要缺陷不变购买力模式的主要缺陷n n1.它实际上是假定通货膨胀对所它实际上是假定通货膨胀对所有企业及所有各类资产都具有同有企业及所有各类资产都具有同等的影响等的影响(yngxing)，实际情况，实际情况当然不是这样。当然不是这样。n n2.不变购买力模式所报告的货币不变购买力模式所报告的货币性项目净额上的购买力损益，很性项目净额上的购买力损益，很难说它能反映经营管理的成绩；难说它能反映经营管理的成绩；如果是购买力利得的话，并不意如果是购买力利得的话，并不意味着它能为股利分派准备什么资味着它能为股利分派准备什么资金保证。金保证。33第32页/共38页第三十三页，共38页。对不变购买力模式对不变购买力模式(msh)的评的评价价n n3.由于购买力损益是由企业(qy)在年初和年末的货币性项目净额的变动而形成的，如果企业(qy)的债务不断增加，尽管它将负担沉重的利息支出，但利息费用已计入历史成本/名义购买力为基础的净收益中，在不变购买力模式下，总会出现巨额的购买力利得，这很可能予人以错觉。34第33页/共38页第三十四页，共38页。对现行成本对现行成本(chngbn)模式的评模式的评价价 n n(一一)现行成本模式的主要优点现行成本模式的主要优点n n1.现行成本是代表资产的服务潜力的一种近现行成本是代表资产的服务潜力的一种近似值。似值。n n2.现行成本模式可以较好地反映企业的经营现行成本模式可以较好地反映企业的经营效率效率(xio l)。n n3.也许更主要的是，它比较适用于结构性物也许更主要的是，它比较适用于结构性物价变动的环境。价变动的环境。35第34页/共38页第三十五页，共38页。对现行成本对现行成本(chngbn)模式的评模式的评价价n n(二二)现行成本模式的主要缺陷现行成本模式的主要缺陷n n1.现行成本模式一向被认为现行成本模式一向被认为(rnwi)是，对是，对各项资产的现行成本的评估，不可避免地各项资产的现行成本的评估，不可避免地带有主观随意性，而且逐项评估的工作是带有主观随意性，而且逐项评估的工作是比较繁重的。比较繁重的。n n2.对现行成本计量模式下分别确定经营收益对现行成本计量模式下分别确定经营收益以及未实现和已实现持产利得的程序，财以及未实现和已实现持产利得的程序，财务报表的一般外部使用者难以理解。务报表的一般外部使用者难以理解。36第35页/共38页第三十六页，共38页。现行现行(xinxng)成本成本/不变购买不变购买力模式力模式 n n这种模式的基本设想是，为了全面地反映并消除物价变动的会计影响，既要改变计量尺度，也要改变计量基础。因此，要把不变购买力模式和现行成本模式结合起来(q li)，才能反映企业的经济资源、盈利能力和现金流量的真实变化。37第36页/共38页第三十七页，共38页。研研 讨讨 题题n n6-1 6-1 为什么上世纪为什么上世纪7070年代的热门课题年代的热门课题“通货膨胀通货膨胀(tnghu pngzhng)(tnghu pngzhng)会计会计”，至，至8080年代后期就淡出了？年代后期就淡出了？n n6-2“6-2“通货膨胀通货膨胀(tnghu pngzhng)(tnghu pngzhng)会计会计”和和“物价变动会计物价变动会计”在概念上在概念上是否同义？是否同义？n n6-3 6-3 你对物价变动会计的不变购买力模式，作何评价？你对物价变动会计的不变购买力模式，作何评价？n n6-4 6-4 你对物价变动会计的现行成本模式，作何评价？你对物价变动会计的现行成本模式，作何评价？n n6-5 6-5 物价变动会计的现行成本物价变动会计的现行成本/不变购买力模式的构想是什么？为什不变购买力模式的构想是什么？为什么它并没有得到普遍认同？么它并没有得到普遍认同？38第37页/共38页第三十八页，共38页。