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审计（2019）考试辅导第十九章+审计报告第五节第五节非无保留意见审计报告非无保留意见审计报告二、确定非无保留意见的类型二、确定非无保留意见的类型（二）对财务报表的影响具有广泛性的情形1.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；2.虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；3.当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。真题 1/多选/2014下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有（）。A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量答案BC解析A、D 仅与管理费用、存货等个别项目相关，不一定具有“通常”意义下的广泛影响；信息系统（B）、合并过程（C）均可能涉及财务报表的所有项目，具有广泛影响。真题 2/简答/2018AABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司2017 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（4）因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司 2017 年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在 2017 年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A 注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。要求：针对上述第（4）项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案恰当。真题 3/简答/2017BABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司2016 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（4）A 注册会计师实施审计程序后，认为丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当，拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒财务报表使用者关注。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。丁公司管理层运用持续经营假设不恰当，A 注册会计师应出具否定意见的审计报告。真题 4/简答/2016A 注册会计师负责审计丁公司2015 年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：（4）2015 年 8 月，丁公司取得戊公司60%的股权，因 2015 年度合并财报表时未将戊公司纳入合并范围，并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。要求：指出 A 注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当，如不恰当，简要说明理由，并指出应当出具何种类型的审计报告。答案不恰当。未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计报告。真题 5/简答/2014ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与出具审计报告相关的事项：（6）2013 年 1 月 1 日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2013 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30%。要求：指出 A 注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由（改编）（改编）。答案否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。真题 6/简答/2014上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下（金额单位：万元）：原创不易，侵权必究第1页审计（2019）考试辅导项目营业收入2013 年16000(未审数)50(未审数)806002012 年15000(已审数)2000(已审数)100755备注第十九章+审计报告2013 年，竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增加广告投入促销2013 年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降税前利润财务报表整体的重要性实际执行的重要性明显微小错报的临界值（5）A 注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60 万元，A 注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。少计的管理费用超过了 2013 年度未审计税前利润，表明该错报改变了盈亏方向，严重歪曲了经营成果，从而对财务报表产生重大且广泛的影响。如不调整，应发表否定意见。不应同意管理层不予调整。真题 7/简答/2014ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任戊公司 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与出具审计报告相关的事项：（5）戊公司于2013 年 9 月起停止经营活动，董事会拟于2014 年内清算戊公司。2013 年 12 月 31 日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。要求：指出 A 注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由（改编）（改编）。答案否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。真题 8/简答/2017BABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司2016 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（5）因戊公司财务部多位关键人员离职，A 注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据、拟对2016 年度财务报表发表保留意见。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。A 注册会计师无法就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，属于审计范围受限重大且广泛，应出具无法表示意见的审计报告。真题 9/简答/2016A 注册会计师负责审计丙公司2015 年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：（3）丙公司为 ABC 会计师事务所 2015 年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名单由总经理一人保管，A 注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。要求：指出 A 注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当，如不恰当，简要说明理由，并指出应当出具何种类型的审计报告。答案不恰当。被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名单由总经理一人保管，存在严重的舞弊风险因素和值得关注的内部控制缺陷，影响广泛。A 注册会计师无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获取充分适当的审计证据，应当出具无法表示意见审计报告。（三）如何处理审计范围受限在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：（1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；（2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。如果解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。原创不易，侵权必究第2页审计（2019）考试辅导第十九章+审计报告注册会计师无法解除审计业务约定的情况可能包括：（1）注册会计师接受委托审计公共部门实体的财务报表；（2）注册会计师接受委托审计涵盖特定期间的财务报表，或者接受一定期间的委托，在完成财务报表审计前或在受托期间结束前，不允许解除审计业务约定，在这些情况下，注册会计师可能认为需要在审计报告中增加其他事项段。（四）否定意见与无法表示意见的整体性如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾。即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在导致非无保留意见的基础部分说明注意到的、即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在导致非无保留意见的基础部分说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这是因为，对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关。真题/简答/2017AABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2016 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（6）A 注册会计师认为，己公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就己公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案不恰当。应当在形成无法表示意见的基础部分说明存在的披露错报。原创不易，侵权必究第3页