2020年初级会计实务考试 第14讲 费用、利润.pdf

初级会计实务（2020）考试辅导第五章第五章收入、费用和利润收入、费用和利润考点考点 2 2：费用：费用（一）营业成本（二）税金及附加（三）期间费用主营业务成本其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等【小新点】小城市消费低、教育资源差，但是环境好有车、有房，地里还能种花销售费用财务费用管理费用盯住“为了销售”“销售过程”“销售部门（机构）”利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣垃圾桶【例题单选题】下列各项中，企业应计入销售费用的是（）。（2019 年）A随同商品出售单独计价的包装物成本B预计产品质量保证损失C因产品质量原因给予客户的销售退回D行政管理部门人员报销的差旅费【答案】B【解析】选项 A 计入其他业务成本；选项 C 应当在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额；选项D 计入管理费用。【例题单选题】某企业 2018 年发生短期借款利息120 万元，享受购货现金折扣10 万元，取得银行存款利息收入 30 万元。2018 年该企业列入利润表“财务费用”项目的本期金额应为（）万元。A80B100C150D90【答案】A【解析】2018 年该企业列入利润表“财务费用”项目的本期金额=120-10-30=80（万元），选项 A 正确。【例题多选题】下列各项中，资产的净损失报经批准应计入管理费用的有（）。（2017 年）A火灾事故造成的库存商品毁损B自然灾害造成的包装物毁损C属于一般经营损失的原材料毁损D无法查明原因的现金短缺【答案】ACD【解析】自然灾害造成的包装物毁损，计入营业外支出。【例题多选题】下列各项中，企业摊销管理用的无形资产应记入的会计科目有（）。A制造费用B管理费用C其他业务成本D累计摊销【答案】BD【解析】相关会计分录如下：借：管理费用贷：累计摊销【例题单选题】某企业 6 月份赊购 10000 元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金45000 元，支付第二季度短期借款利息6000 元，其中 4 月至 5 月已累计计提利息 4000 元，不考虑其他因素，该企业6 月份应确认的期间费用为（）元。（2018 年）第1页初级会计实务（2020）考试辅导A10000B6000C12000D55000【答案】C【解析】该企业 6 月份应确认的期间费用=10000（管理费用）+（6000-4000）（财务费用）=12000（元）。【例题多选题】下列各项中，应通过“税金及附加”科目核算的有（）。（2019 年）A按规定计算确认的应交教育费附加B销售商品应交的增值税C订立货物运输合同支付的印花税D按规定计算确认的应交城市维护建设税【答案】ACD【解析】税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税（选项D）、教育费附加（选项A）、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税（选项C）等。销售商品应交的增值税属于价外税，通过“应交税费”科目核算，选项B 不正确。【例题多选题】2018 年 12 月，某企业当月交纳增值税50 万元，销售应税消费品交纳消费税20 万元，经营用房屋交纳房产税 10 万元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为 3%，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业12 月份应交纳城市维护建设税和教育费附加的相关会计科目处理正确的有（）。（2019 年）A借记“税金及附加”科目7 万元B贷记“应交税费应交教育费附加”科目2.1 万元C贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目5.6 万元D借记“管理费用”科目7 万元【答案】AB【解析】应交城市维护建设税=（50+20）7%=4.9（万元），选项 C 错误；应交教育费附加=（50+20）3%=2.1（万元），选项 B 正确；企业的城市维护建设税以及教育费附加需要计入税金及附加，所以因为本月城市维护建设税和教育费附加而计入税金及附加的金额为4.9+2.1=7（万元），选项 A 正确，选项 D 错误。考点考点 3 3：利润：利润（一）利润的构成营业利润=营业收入-营营业成本-税金及附加加-销售费费用-管理费费用-研发费费用-财务费费用-信信用减值损失-资产减减值损失+公公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益（净敞口套期收益（-净敞口套净敞口套期损失）期损失）+其他其他收益+资资产处置收益(-资产处置损失)【小新点】要点：两“营”、两“减”、3+1“费”、“资公投”“+”“其他”利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益（指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理收益）、盘盈利得（主要指现金溢余无法查明原因部分）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失（指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失）、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。1营业利润2利润总额3净利润（二）营业外收支营 业 外收入营 业 外支出（三）所得税费用应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额所得税税率第2页初级会计实务（2020）考试辅导所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）【例题多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A对出租固定资产计提折旧B销售原材料取得的收入C出售债券投资确认的投资收益D无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】出租固定资产计提的折旧额计入其他业务成本，影响营业利润，选项 A 正确；销售原材料取得的收入计入其他业务收入，影响营业利润，选项B 正确；出售债券投资确认为投资收益，影响营业利润，选项C 正确；无法查明原因的现金溢余，计入营业外收入，不影响营业利润。【例题单选题】某企业 2018 年发生的销售商品收入为1000 万元，销售商品成本为 600 万元，销售过程中发生广告宣传费用为 20 万元，管理人员工资费用为50 万元，短期借款利息费用为10 万元，股票投资收益为40 万元，资产减值损失为70 万元，公允价值变动损益为80 万元（收益），因自然灾害发生固定资产的净损失为 25 万元，因违约支付罚款15 万元。该企业 2018 年的营业利润为（）万元。（2019 年）A370B330C320D390【答案】A【解析】该企业2018 年的营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。因自然灾害发生的固定资产净损失和违约支付的罚款计入营业外支出。【例题单选题】2019 年 7 月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为 6 万元，全部款项已存入银行。该专利权成本为200 万元，已摊销 150 万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（）万元。A-94B56C-100D50【答案】D【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-（200-150）=50（万元）。【例题单选题】下列各项中，影响企业利润表“利润总额”项目的是（）。（2019 年）A向投资者分配的现金股利B向灾区捐款发生的支出C收到投资者超过注册资本份额的出资额D确认的所得税费用【答案】B【解析】选项A 计入应付股利，不影响利润总额；选项B 计入营业外支出，影响利润总额；选项C 计入资本公积资本溢价，不影响利润总额；选项D 计入所得税费用，不影响利润总额，影响净利润。【例题单选题】2016 年某企业取得债券投资利息收入15 万元，其中国债利息收入5 万元，全年税前利润总额为 150 万元，所得税税率为 25%，不考虑其他因素，2016 年该企业的净利润为（）万元。（2017 年）A112.5B113.75C116.75D111.25【答案】B【解析】2016 年该企业的净利润=150-（150-5）25%=113.75（万元）。第3页初级会计实务（2020）考试辅导【例题单选题】按管理权限经批准后计入营业外支出的是（）。（2018 年）A因管理不善造成的原材料盘亏B固定资产盘亏净损失C无法查明原因的现金短缺D由过失人赔付的库存商品毁损【答案】B【解析】选项 A 计入管理费用；选项 B 计入营业外支出；选项C 计入管理费用；选项 D 计入其他应收款。【例题多选题】下列各项中，企业应通过“营业外收入”科目核算的有（）。（2018 年）A因债务人原因确实无法支付的应付账款B接受固定资产捐赠C无法查明原因的现金溢余D出租包装物实现的收入【答案】ABC【解析】营业外收入主要包括：非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、非货币性资产交换利得、非关联方捐赠利得等。选项D 通过“其他业务收入”科目核算。【例题 判断题】在不单独核算停工损失的企业中，属于自然灾害造成的停工损失直接反映在“营业外支出”科目中。（）（2015 年）【答案】【例题单选题】某企业适用的所得税税率为25%。2018 年度利润总额为 3000 万元，应纳税所得额为3200万元，递延所得税资产增加160 万元，递延所得税负债增加80 万元。不考虑其他因素，该企业2018 年度应确认的所得税费用为（）万元。A720B670C830D880【答案】A【解析】应交所得税=应纳税所得额所得税税率=320025%=800（万元）；所得税费用=当期所得税+递延所得税=800+80-160=720（万元）。【例题单选题】某公司 2018 年计算的当年应交所得税为100 万元，递延所得税负债年初数为30 万元、年末数为 35 万元，递延所得税资产年初数为20 万元、年末数为 18 万元。不考虑其他因素，该公司2018 年应确认的所得税费用为（）万元。A103B97C127D107【答案】D【解析】递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）=（35-30）-（18-20）=7（万元），所得税费用=应交所得税+递延所得税=100+7=107（万元），选项 D 正确。【例题单选题】某企业2016 年度实现利润总额 1350 万元，适用的所得税税率为25%。本年度该企业取得国债利息收入 150 万元，发生税收滞纳金4 万元。不考虑其他因素，该企业2016 年度利润表“所得税费用”项目本期余额为（）万元。（2017 年）A338.5B301C374D337.5【答案】B【解析】应纳税所得额=1350-150+4=1204（万元）；所得税费用=120425%=301（万元）。第4页初级会计实务（2020）考试辅导【例题判断题】企业因未及时缴纳企业所得税而支付税款滞纳金时，应借记“所得税费用”科目。（）（2019 年）【答案】【解析】企业未及时缴纳企业所得税支付的税收滞纳金，借记“营业外支出”科目。【例题 判断题】利润表中“所得税费用”项目的本期金额等于当期所得税，而不应考虑递延所得税。（）（2017 年）【答案】【解析】企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。第5页