Ch01-管理会计概论.pdf

管理会计管理会计 课程考核要求 考核项目考核项目 分值分值 课堂表现及作业 15分 案例讨论 10分 期末考试 75分 总分 100分 第第1 1章章 管理会计概论管理会计概论 1.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义 1.2 1.2 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展 1.3 1.3 管理会计的基本理论管理会计的基本理论 1.4 1.4 管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的关系 1.5 1.5 管理会计人员的职业道德管理会计人员的职业道德 学习目标学习目标 通过本章的学习，掌握管理会计的定义、职能和内容，掌握管理会计与财务会计的主要区别和联系；了解管理会计产主的背景及发展的根本原因，了解管理会计各阶段的特征及发展趋势，了解管理会计原则和管理会计组织的工作内容。1.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义 从从2020世纪二十年代世纪二十年代到到2020世纪七十年代，认世纪七十年代，认为管理会计只是为企业为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会控制所需信息的内部会计。计。狭义管理会计狭义管理会计“所谓管理会计，就是运用适当的技所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并助管理人员制定合理的经济目标，并 美国会计学会美国会计学会 19661966年年 “管理会计是一种收集、分类、总结、管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。”者进行决策和控制。”罗伯特罗伯特 19821982年年 结论结论：（1 1）管理会计以企业为主体展）管理会计以企业为主体展开其管理活动；开其管理活动；（2 2）管理会计是为企业管理当管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；局的管理目标服务的；（3 3）管理会计是一个信息系统管理会计是一个信息系统。内容和范围的扩展。内容和范围的扩展。广义管理会计广义管理会计 管理会计是向管理当局提供用于企业管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。团使用的财务报表。美国全美会计师协会美国全美会计师协会 管理会计实务委员会管理会计实务委员会 19861986年年 在上述定义中，财务信息从广在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。币性和非货币性信息。英国成本与管理会计师协会英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进修订后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个到除审计以外的会计的各个组成部分组成部分(如下图）。如下图）。英国成本与英国成本与 管理会计师协会管理会计师协会 19861986年年 管理会计管理会计 内部审计内部审计、外部审计外部审计 会计会计 司 库 职 能司 库 职 能筹措资金筹措资金 编制预算编制预算 财务会计财务会计 对业务进行对业务进行 分类和记录分类和记录 成本会计成本会计 按产品和成本按产品和成本 中心对业务中心对业务 进行分类和记录进行分类和记录 财务控制财务控制 进行比较并采取行动进行比较并采取行动 广义管理会计的范围广义管理会计的范围 结论结论：（1 1）以企业为主体展开其管理活动；以企业为主体展开其管理活动；（2 2）既为企业管理当局的管理目标服务既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东同时也为股东、债权人债权人、规章制度制定机构及规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；税务当局等非管理集团服务；（3 3）作为一个信息系统作为一个信息系统，提供用来解释实提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；际和计划所必需的货币性和非货币性信息；（4 4）从内容看从内容看，既包括财务会计既包括财务会计，又包括又包括成本会计和财务管理成本会计和财务管理。管理会计是以提高经济效益为最终管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。提供信息，并参与企业经营管理。（从狭义上来研究管理会计从狭义上来研究管理会计）国内定义国内定义 正确研究和理解管理会计应注意正确研究和理解管理会计应注意以下四点：以下四点：从属性看，管理会计属于管理学中会从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以计学科的边缘学科，是以提高经济效提高经济效益为最终目的益为最终目的的会计信息处理系统。的会计信息处理系统。从范围看，管理会计既为企业管理当局从范围看，管理会计既为企业管理当局的的管理目标管理目标服务，同时也为股东、债权服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。从目前看有扩大研究范围的倾向。从内容看从内容看，管理会计既要研究传统管管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题理会计所要研究的问题，也要研究管也要研究管理会计的新领域理会计的新领域、新方法新方法，并且应把并且应把成本管理纳入管理会计研究成本管理纳入管理会计研究的领域的领域。从目的看从目的看，管理会计要运用一系列专管理会计要运用一系列专门的方式方法门的方式方法，通过确认通过确认、计量计量、归归集集、分析分析、编制与解释编制与解释、传递等一系传递等一系列工作列工作，为管理和决策提供信息为管理和决策提供信息，并并参与企业经营管理参与企业经营管理。1.2 1.2 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展 管理会计的形成和发展受社会管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：实践及经济理论的双重影响：一方面，一方面，社会经济的发展社会经济的发展要求加要求加强企业管理；另一方面，强企业管理；另一方面，经济理论的经济理论的形成形成又使这种要求得以实现。又使这种要求得以实现。阶段阶段1 1 以成本控制以成本控制 为基本特征为基本特征 的管理会计的管理会计 社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征：1 1、近代会计的形成。、近代会计的形成。2 2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。增长，更取决于成本的高低。3 3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。获取最大限度的利润。经济理论的发展经济理论的发展：强调企业是一个正式的强调企业是一个正式的、机械性的组织机械性的组织结构结构，并由组织中的统治集团通过以下四个并由组织中的统治集团通过以下四个方面实行控制：方面实行控制：劳动分工；劳动分工；规范化的权力体制；规范化的权力体制；经营过程的规划与标准；经营过程的规划与标准；工作责任的详细说明。工作责任的详细说明。官僚学派官僚学派 由泰勒（由泰勒（F.TaylorF.Taylor）创立，）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当但其重点在于对工作任务的适当说明。说明。科学管理学派科学管理学派 泰勒泰勒认为，对于完成每项工作来认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。奖励的激励。泰勒在诸如泰勒在诸如时间研究、动作研究时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。全体工人。与责任会计、作业与责任会计、作业成本法有何关系？成本法有何关系？标准制定后，要求严格按标准进标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。而提高生产和工作效率。研究的重点不是经营水平的最研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。一级的管理问题。2020世纪世纪2020年代，法约尔发展了年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团集权以及个人的首创精神与集体团结精神。结精神。行政管理学派行政管理学派 到到2020世纪世纪6060年代，该学派又进年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明式化，说明经营活动的分权化经营活动的分权化与与政政策决策的集中权策决策的集中权是组织管理的一个是组织管理的一个极为有效的手段。极为有效的手段。管理会计的产生：管理会计的产生：该阶段该阶段，管理会计以成本控制为基本特征管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产以提高企业的生产效率和工作效率为目的效率和工作效率为目的，其主要内容包括：其主要内容包括：1、标准成本标准成本 是指按照科学的方法制定人工是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准材料消耗标准，并以此为并以此为基础基础，形成产品标准成本中的标准人工成本形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本标准材料成本、标准制造费用等标准标准制造费用等标准。2、预算控制预算控制 是指将标准人工成本标准是指将标准人工成本标准、标准材料标准标准材料标准、标准制造费用标准制造费用标准以预算形式表现出来标准以预算形式表现出来，并据以控制料并据以控制料、工工、费的发生费的发生，使之符合预算的要求使之符合预算的要求。3、差异分析差异分析 即在一定期间终了时即在一定期间终了时，对料对料、工工、费脱离标准的差异进行费脱离标准的差异进行计算和分析计算和分析，查明差异形成的原因和责任查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核借以评价和考核各有关方面的工作业绩各有关方面的工作业绩，促使其改进工作促使其改进工作。阶段阶段2 2 以预测、决策以预测、决策 为基本特征为基本特征 的管理会计的管理会计 社会经济发展的基本特征：社会经济发展的基本特征：1 1、广泛推行职能管理广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系来改善人际关系。2 2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。3 3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。测和决策工作。4 4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。可见，企业再简单地依靠提高生产可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。从心了。于是，将企业管理的重心转到提高于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。经济效益上来已经水到渠成了。经济理论的迅速发展：经济理论的迅速发展：旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：准则：每一个成员只有依靠组织才能有所作为每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一脱离组织则一事无成事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难患难与共的关系；与共的关系；每一个成员只有在组织整体目标实现的同时每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最才能最大限度地实现个人目标；大限度地实现个人目标；组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障发展提供有力的组织保障。行为科学行为科学 其侧重点在于人际关系和人力其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。与管理和自我实现等几个概念。组织系统的各个部组织系统的各个部 分是相互联系、相分是相互联系、相互互 依存、相互制约的；依存、相互制约的；系统内部、系统之间系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。定有序状态。部分部分1 部分部分4 部分部分2 部分部分3 部分部分5 其他其他企业企业 系统理论系统理论 决策贯彻管理的全过程决策贯彻管理的全过程，管理就管理就是决策是决策。由于个人能力所限由于个人能力所限，只能在某时只能在某时间内处理较少数量的信息间内处理较少数量的信息，因而理性要因而理性要求面对一个问题时求面对一个问题时，只寻求解决该问题只寻求解决该问题的第一方式的第一方式，而不会不断地寻找直到找而不会不断地寻找直到找到最优的解决方式到最优的解决方式，这就是著名的这就是著名的“以以满意代替最优满意代替最优”的思想的思想。决策理论决策理论 由于决策者可能同时面对几个目标由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突有时这些目标之间还会相互冲突。这时这时就应找出该期间的最主要的目标就应找出该期间的最主要的目标，并设并设法予以完成法予以完成。随着时间的推移随着时间的推移，其他目其他目标的重要性也会显现出来标的重要性也会显现出来，这时这时，就要就要再排一个顺序再排一个顺序，依次予以完成依次予以完成，这就是这就是所谓的所谓的“目标排列目标排列”思想思想。管理会计的发展：管理会计的发展：1 1、以标准成本制度为主要内容的管理控制、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展，责任会继续得到了强化并有了新的发展，责任会计产生了。计产生了。2 2、管理会计在强化控制职能的同时，开始、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。行使预测、决策职能。预算预算 控制控制 预测预测 决策决策 考核和考核和 评评 价价 职能职能 管理会计的主要职能管理会计的主要职能 管理会计的管理会计的职能职能 阶段阶段3 3 以重视环境适应性以重视环境适应性 为基本特征为基本特征 的战略管理会计的战略管理会计 社会经济发展的基本特征：社会经济发展的基本特征：1 1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。、竞争要求企业进行“顾客化生产”。2 2、科学技术的发展为“顾客化生产”、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。提供了可能。经济理论的整合与提升：经济理论的整合与提升：战略管理是管理者确立企业长期目标战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外部相关因素的基础上制定在综合分析内外部相关因素的基础上制定达到目标的战略达到目标的战略，并执行和控制整个战略并执行和控制整个战略的实施过程的实施过程。战略管理的过程一般包括三个阶段：战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定即战略的制定、战略的实施战略的实施、战略的战略的评价和控制评价和控制。外部环境外部环境 分析分析 内部环境内部环境 分析分析 战战 略略 制制 定定 战战 略略 实实 施施 战略评价战略评价 与控制与控制 战略管理的过程战略管理的过程 高层管理者必须分析企业的内外环高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。胁。战略管理的关键就是在不断审视企战略管理的关键就是在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。免、缓和威胁的战略。战略战略 制定制定 管理者根据对企业优势、劣势、机会和管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。要内容。企业战略确定以后，首先要建立一企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。配上有所保障。战略战略 实施实施 然后，根据新战略来调整企业的组织结然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。略的实施更有效率。对企业战略管理的过程和结果要及时对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。取必要的纠正行动。战略战略 评价评价 造成战略实施的结果与原计划不同造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。最后是重新考虑企业的宗旨。“推倒围墙、走推倒围墙、走向市场、成本否决向市场、成本否决”的邯钢经验，体现了的邯钢经验，体现了对什么问题的思考？对什么问题的思考？基于企业战略的管理会计：基于企业战略的管理会计：战略管理会计（战略管理会计（Strategic Management Strategic Management Accounting,SMAAccounting,SMA）是管理会计与战略管理相结）是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。西蒙于西蒙于19811981年在年在战略管理会战略管理会计计中首次提出了“战略管理会计”中首次提出了“战略管理会计”一词。当时定义为“用于构建监督企一词。当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的场份额、定价、成本、产量等方面的信息。信息。战略管理会计研究的主要内容战略管理会计研究的主要内容包括：包括：市场份额的评估；战略预算的编制；竞市场份额的评估；战略预算的编制；竞争地位的变化研究争地位的变化研究（以企业现状为起点以企业现状为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响争地位造成的影响）等等等等。BromwichBromwich认为战略管理会计不只是认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的身产品或劳务所能实现的、客户所需求的“价值”，以及对这些产品及劳务的营销“价值”，以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。能给企业带来的长期收益。参考观点参考观点1 之后，之后，WillsonWillson等人认为“战略管等人认为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法，它通过运重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围”。管理会计的范围”。参考参考观点观点2 经过其他许多学者和会计学家们经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“会计”的基本概念，即“战略管理会计战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息，并争对手的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计略的管理会计”。”。共识共识 2020世纪世纪8080年代末，西方会计界年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。点也就不同。19871987年，西蒙以调查问卷的形式，年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者（低成本战略）和开拓者访问了防卫者（低成本战略）和开拓者（高差异战略）。（高差异战略）。他发现在持防卫者战略的企业中，他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响；业现行低成本的影响；调查调查1 在持开拓者战略的企业中，战略管在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。制则比较疏松。19891989年，杉克调查的显示：年，杉克调查的显示：在持低成本战略的企业中，战略管理在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，用标准成会计侧重于使用传统管理会计，用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。并重视分析竞争对手的成本。调查调查2 当然，随着适时制生产系统当然，随着适时制生产系统（JITJIT）的建立，作业成本得以广泛）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而成应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。为战略管理会计的一项重要内容。在持高差异战略的企业中，战略在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本效管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。放在次要位置。从以上的分析不难看出，战略管从以上的分析不难看出，战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、据此来协助企业管理层确立战略目标、1.3 1.3 管理会计管理会计的基本理论的基本理论 1.1.会计实体假设会计实体假设 2.2.持续运行假设持续运行假设 3.3.会计分期假设会计分期假设 4.4.货币时间价值假设货币时间价值假设 5.5.成本性态可分假设成本性态可分假设 6.6.目标利润最大化假设目标利润最大化假设 7.7.风险价值可计量假设风险价值可计量假设 管理会计的管理会计的 基本假设基本假设 围绕什么是围绕什么是管理会计的对象，管理会计的对象，国内理论界基本形国内理论界基本形成以下几种观点。成以下几种观点。管理会计的对象管理会计的对象 通过现金流动，可以把企业生产经通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经系起来，进行统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。的信息。现金流动表现为现金流入和现现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面金流出两个方面，这两方面在数量上和，这两方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的经济时间上的差别，最终会影响企业的经济效益。效益。现金流动论现金流动论 现代管理会计的基本内容，现代管理会计的基本内容，包括包括成本性态分析与变动成本计成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本算、盈亏临界点与本量量利分利分析、经营决策的分析与评价、资析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等成本系统、责任会计等方面，而方面，而价值差量是对每一项内容进行研价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终。究的基本方法，并能贯彻始终。价值差量论价值差量论 管理会计的对象是以企管理会计的对象是以企业及所属各级机构过去、现业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。在和将来的资金总运动。资金总运动论资金总运动论 第一、从实质上讲，管理会计的第一、从实质上讲，管理会计的对象是企对象是企业的生产经营活动业的生产经营活动。第二、从管理体现经济效益的角度上看，第二、从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值对象是企业生产经营活动中的价值运动运动。第三、从实践角度上看，管理会计的第三、从实践角度上看，管理会计的对象对象具有复合性的特点具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。效益，实现价值的最大增值。价值结合论价值结合论 一方面，价值环节和价值链与作业环节和一方面，价值环节和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除，因为作业环节的减少和无用作业用作业的消除，因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的价价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的价值增值额。值增值额。可以说，可以说，作业管理和价值管理作业管理和价值管理是管理会计的是管理会计的两个轮子。两个轮子。第一第一、管理会计管理会计是适应企业加强内部经是适应企业加强内部经营管理营管理，提高企业竞争提高企业竞争力的需要而产生和发展力的需要而产生和发展起来的起来的，因此因此，管理会管理会计的最终目标应设定在计的最终目标应设定在满足社会需求的基础上满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值实现价值的最大增值，提高企业的经济效益提高企业的经济效益。管理会计的目标管理会计的目标 第二、实现提高经济效益的最第二、实现提高经济效益的最终目标，管理会计应实现以下两个分终目标，管理会计应实现以下两个分目标：目标：（1 1）为管理和决策提供信息；为管理和决策提供信息；（2 2）参与企业的经营管理。）参与企业的经营管理。第三、管理会计应向各级管理人员第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息息既包括各个来源形成的货币信息(主主要来源于财务会计和成本会计，反映价要来源于财务会计和成本会计，反映价值的形成和价值增值过程值的形成和价值增值过程)，也包括各，也包括各种非货币信息种非货币信息(如与作业、竞争等有关如与作业、竞争等有关的信息，主要反映使用价值的生产和交的信息，主要反映使用价值的生产和交换过程换过程)。（一）预测（一）预测 （二）决策（二）决策 （三）规划（三）规划 （四四）控制控制 （五五）考核和评价考核和评价 （六六）报告报告 管理会计的职能管理会计的职能 （一）报告（一）报告 （二）解释（二）解释 （三）资源管理（三）资源管理 （四）管理信息系统的（四）管理信息系统的开发开发 （五）完善管理技术（五）完善管理技术 （六）鉴定（六）鉴定 （七）管理（七）管理 管理会计工作管理会计工作 （一）相关性（一）相关性 （二）准确性（二）准确性 （三）一贯性（三）一贯性 （四）客观性（四）客观性 （五）灵活性（五）灵活性 （六）及时性（六）及时性 （七）简明性（七）简明性 （八）成本效益平衡性（八）成本效益平衡性 管理会计信息管理会计信息 的质量特征的质量特征 管理会计的对象管理会计的对象 管理会计的目标管理会计的目标 提供信息提供信息 参与决策参与决策 管理会计管理会计 信息质量信息质量 特特 征征 管理会计的职责管理会计的职责 计划计划 评价评价 控制控制 区分责任区分责任 对外报告对外报告 管理会计的重要活动管理会计的重要活动 报告解释报告解释 资源管理资源管理 信息系统开发信息系统开发 技术完善技术完善 鉴定鉴定 管理管理 管理会计的基本理论框架管理会计的基本理论框架 1.4 1.4 管理会计与财务会计管理会计与财务会计 的关系的关系 管理会计和财务会计是现代管理会计和财务会计是现代企业会计的两大分支，分别服务企业会计的两大分支，分别服务于企业内部管理的需要和外部决于企业内部管理的需要和外部决 策的需要，两者之间既有区别，策的需要，两者之间既有区别，又有联系。又有联系。职能不同职能不同 服务对象不同服务对象不同 约束条件不同约束条件不同 报告期间不同报告期间不同 会计主体不同会计主体不同 计算方法不同计算方法不同 信息精确程度不同信息精确程度不同 计量尺度不同计量尺度不同 管理会计管理会计 与财务会计与财务会计 的区别的区别 起源相同起源相同 目标相同目标相同 基本信息同源基本信息同源 服务对象交叉服务对象交叉 某些概念相同某些概念相同 管理会计管理会计 与财务会计与财务会计 的联系的联系 1.5 1.5 管理会计人员的职业道德管理会计人员的职业道德 由技能、保密、廉由技能、保密、廉正、客观性四个部正、客观性四个部分组成。分组成。管理会计人员管理会计人员 的职业道德的职业道德 为规范和提高注为规范和提高注册管理会计师的专业水册管理会计师的专业水平和执业能力，加强管平和执业能力，加强管理会计的职业教育显得理会计的职业教育显得日益重要起来。日益重要起来。管理会计人员管理会计人员 的的职业教育职业教育 美国全国会计师协会美国全国会计师协会(National(National Association of AccountantsAssociation of Accountants，简称，简称NAA)NAA)于于19861986年发布了管理会计公告第年发布了管理会计公告第1D1D号：号：“管理会计师基本知识体系”“管理会计师基本知识体系”,明确了所有明确了所有合格的管理会计师应掌握的基本知识体系合格的管理会计师应掌握的基本知识体系中各学科的内容，从而为建立适合管理会中各学科的内容，从而为建立适合管理会计专业学生的学科课程体系提供了总的指计专业学生的学科课程体系提供了总的指导方针。导方针。该知识体系包括的内容该知识体系包括的内容:普通教育普通教育 商业教育商业教育 会计教育会计教育 附录附录 背景知识背景知识-管理会计的含义管理会计的含义 研究演示研究演示 随着竞争愈演愈随着竞争愈演愈烈烈,更需要运用管理会计信息更需要运用管理会计信息 在研究了几个激烈竞争的实例以在研究了几个激烈竞争的实例以后后 ,一些世界级的公司注意到会计研一些世界级的公司注意到会计研究者罗宾究者罗宾库珀（库珀（Robin CooperRobin Cooper）的）的研究发现研究发现:“随着弱势企业的产生以及全球性竞随着弱势企业的产生以及全球性竞争的愈演愈烈争的愈演愈烈,公司必须学会在管理成本公司必须学会在管理成本方面如何更具竞争力方面如何更具竞争力。对许多公司而言对许多公司而言,能否继续生存取决于他们运用复杂的成能否继续生存取决于他们运用复杂的成本管理系统的能力本管理系统的能力,而这种成本管理系统而这种成本管理系统,能产生内在动力来促使企业成本的下能产生内在动力来促使企业成本的下降降。”他进一步说他进一步说:随着成本管理对公司的随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性的作用生存越来越具有根本性的作用,所以出现所以出现了两种倾向了两种倾向:第一第一,要求有新的成本管理形式出现要求有新的成本管理形式出现;第二第二,企业中越来越多的人与成本管理企业中越来越多的人与成本管理过程密切