培训课件基础会计.pdf
基 础 会 计 企业财务知识培训李嘉伟 南京2012年7月14日2012 Yonyou Software Co.,Ltd.第一部分：会计入门知识第二部分：复式记账及其应用第三部分：填制和审核会计凭证第四部分：登记会计账簿第五部分：财产清查第六部分：编制财务报表第七部分：账务处理程序培训大纲2012 Yonyou Software Co.,Ltd.第一部分：会计入门第一部分：会计入门知识知识本讲内容会计概述会计概述会计会计要素要素会计核算会计核算前提和原则前提和原则会计核算会计核算方法方法2012 Yonyou Software Co.,Ltd.4（一）会计的产生会计是生产（经济）发展到一定阶段的产物。产生条件：生产过程较为复杂，由于管理的要求才产生了对会计的需要；生产力有一定的发展，剩余产品出现，才有可能产生会计。一、一、会计概述会计概述2012 Yonyou Software Co.,Ltd.5（二）（二）会计的发展会计的发展1.会计由附带职能、独立职能到管理职能会计由附带职能、独立职能到管理职能的发展的发展。2.会计对象由广泛的经济过程的记录到仅会计对象由广泛的经济过程的记录到仅对价值运动记录的发展对价值运动记录的发展。3.会计方法由简单到科学完善的发展。会计方法由简单到科学完善的发展。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.6（三）（三）会计的涵义会计的涵义清代学者焦循“零星算之为计，总合算之为会”。会计是以货币作为主要计量单位以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法专门方法，对各会计主体的经济活动进行连续、完整、系统的核算和监督核算和监督，产生一系列财务信息和其他经济信息，旨在提高经济效益提高经济效益的一种经济管理活动。会计核算会计核算方法方法货币计价货币计价职能职能目标目标2012 Yonyou Software Co.,Ltd.7（四）（四）会计的基本职能会计的基本职能会计的职能是指会计所具有的功能。1.核算会计的反映职能是指会计通过核算工作，提供会计数据，真实反映企业的经营活动和成果，反映反映行政和事业单位预算资金的收支和结余情况。2.监督会计的监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性和合理性所实施的检查和监督。二者的关系：相辅相成，缺一不可。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.8会计对象会计对象企业生产经营过企业生产经营过程中的资金运动程中的资金运动会计要素会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算和监督内容的具体化。算和监督内容的具体化。二、会计要素二、会计要素基本分类基本分类按经济特征按经济特征（一）会计要素的概念（一）会计要素的概念2012 Yonyou Software Co.,Ltd.9（二）会计要素的内容（二）会计要素的内容会计要素会计要素资产资产负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产负债表资产负债表反映财反映财务状况务状况利润表利润表反映经反映经营成果营成果它是按经济特征归类的，将会计核算的内容分解成若干要素，它是按经济特征归类的，将会计核算的内容分解成若干要素，我国我国企业会计准则企业会计准则规定：会计要素主要包括规定：会计要素主要包括资产、负债、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。所有者权益、收入、费用和利润。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.101.1.资产资产1 1）资产的定义）资产的定义A、资产是由于过去交易或事项所形成的。资产是由于过去交易或事项所形成的。B、是企业拥有或控制的。、是企业拥有或控制的。C、能够给企业带来未来经济利益。、能够给企业带来未来经济利益。2 2）资产的基本特征）资产的基本特征资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.113 3）资产分类）资产分类资资产产流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产现金及银行存款现金及银行存款交易性金融资产交易性金融资产应收及预付账款应收及预付账款存货存货房屋及建筑房屋及建筑机器设备机器设备运输设备运输设备工具器具工具器具原材料原材料库存商品库存商品包装物包装物在产品在产品专利权专利权商标权商标权著作权、土地使用权等。著作权、土地使用权等。非专利技术非专利技术流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。者耗用的资产。长期投资：持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资长期投资：持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资固定资产：是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设固定资产：是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具。备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具。无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。非货币性资产。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.12重要平衡公式：资产=权益资产=负债+所有者权益2012 Yonyou Software Co.,Ltd.131 1）负债的定义）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。2 2）负债的基本特征）负债的基本特征A、负债是由过去交易或事项所形成的现实存在的债务。、负债是由过去交易或事项所形成的现实存在的债务。B、是企业未来经济利益的牺牲。、是企业未来经济利益的牺牲。C、负债需要由企业在将来通过转移资产或提供劳务来、负债需要由企业在将来通过转移资产或提供劳务来清偿。清偿。2.2.负债负债2012 Yonyou Software Co.,Ltd.143 3）负债的内容负债的内容企业的负债按其偿还期可分为两种企业的负债按其偿还期可分为两种。负负债债长期负债长期负债流动负债流动负债短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项应交税费应交税费预计负债预计负债长期应付款长期应付款应付债券应付债券长期借款长期借款应付职工薪酬应付职工薪酬流动负债：是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的流动负债：是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。债务。长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。债务。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.151 1）所有者权益的定义）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为企业有的剩余权益。其金额为企业全部资产全部资产减去减去全部负债全部负债后的余额。后的余额。3.3.所有者权益（股东权益）所有者权益（股东权益）A、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。B、企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者、企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。权益才返还给所有者。C、所有者凭借所有者权益参与利润的分配。、所有者凭借所有者权益参与利润的分配。2 2）所有者权益的特征）所有者权益的特征资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益2012 Yonyou Software Co.,Ltd.163 3）所有者权益的内容）所有者权益的内容所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润企业投资者（又称所有者）企业投资者（又称所有者）可以是国家、集体、法人，也可以是自然人，投资者可以是国家、集体、法人，也可以是自然人，投资者把自己拥有的经济资源投入到企业，形成企业的资产并通过企业经营使之增值，把自己拥有的经济资源投入到企业，形成企业的资产并通过企业经营使之增值，就自然享有一种可主张的权益，或称索求权，即投资者权益，如：有权参与企业就自然享有一种可主张的权益，或称索求权，即投资者权益，如：有权参与企业经营决策，有权参加分配股利等。经营决策，有权参加分配股利等。所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值。实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值。资本公积：是指企业在接受投入资本过程中形成的溢价（即资本增值资本公积：是指企业在接受投入资本过程中形成的溢价（即资本增值盈余公积：是指企业从税后利润中提取的各种积累资金。盈余公积：是指企业从税后利润中提取的各种积累资金。未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的利润。未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的利润。股本溢价股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益2012 Yonyou Software Co.,Ltd.174.收入收入1 1）收入的定义收入的定义收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2 2）收入的特征收入的特征A、收入是从企业日常经营活动中产生的；、收入是从企业日常经营活动中产生的；B、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少；、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少；C、收入将引起企业所有者权益增加；、收入将引起企业所有者权益增加；D、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。户代收的款项。3 3）收入的内容收入的内容广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；益和营业外收入等；狭义狭义的收入的收入仅指企业的仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收主营业务收入、其他业务收入和投资收益益。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.185.5.费用费用1 1）费用的定义费用的定义费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2)2)费用的特征费用的特征A、费用是指企业日常活动中产生的。、费用是指企业日常活动中产生的。B、费用也是企业资产的一种耗费。、费用也是企业资产的一种耗费。C、费用将引起所有者权益减少。、费用将引起所有者权益减少。3 3）费用的内容费用的内容广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、营业外支务支出、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、营业外支出和所得税费用等；出和所得税费用等；狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出和期间费用。务支出和期间费用。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.196.6.利润利润1 1）利润的定义）利润的定义利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2 2）利润的特征）利润的特征a.a.是企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果是企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果b.与收入、费用有直接关系与收入、费用有直接关系即：即：利润收入费用利润收入费用c.未分配前属于所有者权益，为投资者所有未分配前属于所有者权益，为投资者所有3 3）利润的内容利润的内容企业的企业的利润利润包括包括营业利润营业利润、利润总额和净利润等利润总额和净利润等。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.20反映经营成果的会计要素之间的关系反映经营成果的会计要素之间的关系主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益收入收入费用费用相减相减营业外收入营业外收入直接费用直接费用期间费用期间费用投资损失投资损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用净利润净利润弥补亏损弥补亏损提取盈余公积提取盈余公积分配股利分配股利未分配利润未分配利润2012 Yonyou Software Co.,Ltd.211.会计要素是对会计要素是对会计对象会计对象的科学分类，是实现的科学分类，是实现会计核算会计核算职能职能，分类、系统的反映会计对象的需要。，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是会计要素是设置会计科目和会计账户设置会计科目和会计账户的基本依据。的基本依据。3.会计要素是构成会计要素是构成会计报表会计报表的基本框架。的基本框架。三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义2012 Yonyou Software Co.,Ltd.22（一）基本前提1 1.会计主体会计主体又称会计实体或会计单位。它是指具有独立的资金，独立经营业务的企业，事业和行政单位，也即是会计服务的空间范围。2 2.持续经营持续经营是指在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地经营下去，在可以预见的将来，不会出现破产、清算的可能。3 3.会计分期会计分期是指在会计主体无限期持续经营的基础上，人为地将其划分为的若干会计期间。4 4.货币计量货币计量是指会计提供信息主要是以货币作为计量尺度，并且作为计量单位的货币的价值是相对稳定的。三、会计核算基本前提和一般原则三、会计核算基本前提和一般原则2012 Yonyou Software Co.,Ltd.23(二二)一般一般原则原则1.可靠性原则2.相关性原则3.可理解性原则4.可比性原则5.实质重于形式原则6.重要性原则7.及时性原则8.谨慎性原则2012 Yonyou Software Co.,Ltd.24七种方法:设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表四、会计核算方法四、会计核算方法2012 Yonyou Software Co.,Ltd.25会计核算方法体系2012 Yonyou Software Co.,Ltd.26第二部分：复式记账及其第二部分：复式记账及其应用应用设置账户设置账户本讲内容会计等式会计等式会计会计科目科目账户账户2012 Yonyou Software Co.,Ltd.27（一）静态分析（一）静态分析：资产：资产=权益权益一、会计等式资产资产表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源。权益权益则体现由不同渠道取得这些经济资源时所形成的经济关系。资产和权益，实际上是同一资金的两个不同侧面，是从资金的占用和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：即：资产权益资产权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益上述会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.28（二）动态分析：经济业务的发生对会计等式的影响（二）动态分析：经济业务的发生对会计等式的影响1.经济业务的含义：经济业务的含义：是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然不断发生变化。但不论怎样变化，都不会破坏会不断发生变化。但不论怎样变化，都不会破坏会计方程式各要素之间的平衡关系。计方程式各要素之间的平衡关系。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.292.2.经济业务的四种类型:(1)使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资人张胜投资100000元，已存入银行。资产=所有者权益+100 000 +100 000+100 000 +100 0002012 Yonyou Software Co.,Ltd.30(2)使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产=负债-5 000 5 000 -5 0005 0002012 Yonyou Software Co.,Ltd.31(3)(3)使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4 000元。资产=费用-4 000 +4 0004 000 +4 0002012 Yonyou Software Co.,Ltd.32(4)(4)使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款50 000元转作向企业投资。负债=所有都权益-60 000 +60 00060 000 +60 0002012 Yonyou Software Co.,Ltd.33四种类型图示四种类型图示资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权益减少资产减少资产减少此增彼减此增彼减此增彼减此增彼减同时增加同时增加同时减少同时减少(1)(4)(2)(3)2012 Yonyou Software Co.,Ltd.34经济业务类型影响会计等式的规律:每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：2012 Yonyou Software Co.,Ltd.36（一）会计科目的含义对会计要素进行分类所形成的具体项目；根据会计科目设置会计账户是会计核算方法之一。二、会计科目2012 Yonyou Software Co.,Ltd.37（二）会计科目的分类1.1.按经济内容分类(五类)资产类负债类所有者权益类成本类损益类2012 Yonyou Software Co.,Ltd.382012 Yonyou Software Co.,Ltd.392012 Yonyou Software Co.,Ltd.402012 Yonyou Software Co.,Ltd.412012 Yonyou Software Co.,Ltd.422012 Yonyou Software Co.,Ltd.432012 Yonyou Software Co.,Ltd.442012 Yonyou Software Co.,Ltd.452.2.按提供核算指标的详细程度分类:(1)(1)总分类科目(一般由财政部统一制定)(2)(2)明细分类科目原材料原材料A材料材料B材料材料明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目2012 Yonyou Software Co.,Ltd.46（一）基本含义设置依据：根据会计科目设置；主要作用：分类、连续地记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。分类：与会计科目的分类相同。三、账户2012 Yonyou Software Co.,Ltd.47（二）账户与会计科目的关系联系：账户根据会计科目设置的，会计科目就是会计账户的名称。区别：账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.48（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构账户基本结构的含义账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。的那部分结构。账户的基本结构2012 Yonyou Software Co.,Ltd.49借贷记账法下账户的基本结构：借贷记账法下账户的基本结构：资产类账户借方表示增，贷方表示减，余额在借方；权益类账户借方表示减，贷方表示增，余额在贷方。账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式丁字形账户丁字形账户2012 Yonyou Software Co.,Ltd.50（资产、成本、费用类）账户名称（资产、成本、费用类）账户名称借方借方（+）贷方贷方（-）期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额2012 Yonyou Software Co.,Ltd.51（权益、收入类）账户名称（权益、收入类）账户名称借方借方（-）贷方贷方（+）期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额2012 Yonyou Software Co.,Ltd.52.会计账户能够提供的金额指标2012 Yonyou Software Co.,Ltd.53第二部分：复式记账及其第二部分：复式记账及其应用应用复式记账复式记账本讲内容复式记账原理复式记账原理借贷记账法借贷记账法总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户2012 Yonyou Software Co.,Ltd.54资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即为复式记账。一、复式记账原理2012 Yonyou Software Co.,Ltd.551.1.基本含义对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.562.2.特点:对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.573 3、复式记账法种类借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。收付记账法：是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。增减记账法：是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。我国我国会计准则规定：会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法会计记账采用借贷记账法”。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.581.基本概念借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账符号为记账符号,以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则为记账规则,反映企业反映企业资金运动来龙去脉的一种复式记账方法。资金运动来龙去脉的一种复式记账方法。二、借贷记账法2012 Yonyou Software Co.,Ltd.592.借贷记账法的产生与演进产生大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.603.借贷记账法的基本内容(1)(1)记账符号“借”、“贷”。(2)(2)账户分类不固定分类。(3)(3)记账规则“有借必有贷，借货必相等”。了解几个概念：账户账应关系；对应账户；会计分录。账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系，有着对应关系的账户称为对应账户。会计分录：2012 Yonyou Software Co.,Ltd.61会计分录的含义：标明经济业务应记账户名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。分为简单分录和复合分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.62教学中会计分录的内容、格式及书写要求举例800 000800 0002012 Yonyou Software Co.,Ltd.63编制会计分录实例经济业务经济业务要素要素账户账户方向方向会计分录会计分录提取现金1750元现金1200元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠现金现金/资产资产存款存款/资产资产现金现金/资产资产欠款欠款/负债负债材料材料/资产资产现金现金/资产资产欠款欠款/负债负债现金现金银行存款银行存款现金现金应付账款应付账款原材料原材料现金现金应付账款应付账款借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借借:现金现金17501750贷贷:银行存款银行存款17501750借借:应付账款应付账款300 300 贷贷:现现 金金300300借借:原材料原材料 600600贷贷:现金现金 400400应付账款应付账款2002002012 Yonyou Software Co.,Ltd.64(4)(4)试算平衡:自动平衡.发生额试算平衡公式：发生额试算平衡公式：全部账户借方全部账户借方全部账户贷方全部账户贷方本期发生额合计本期发生额合计=本期发生额合计本期发生额合计余额试算平衡公式：余额试算平衡公式：全部账户借方全部账户借方全部账户贷方全部账户贷方余额合计余额合计=余额合计余额合计2012 Yonyou Software Co.,Ltd.65总分类账户发生额及余额试算平衡表2012 Yonyou Software Co.,Ltd.66应当注意，试算平衡表只是通过检应当注意，试算平衡表只是通过检查借贷金额是否平衡来检查账户记录是查借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应进一步查账户的记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。但是，如果试算平明原因，予以纠正。但是，如果试算平衡，并不能完全肯定记账没有错误，这衡，并不能完全肯定记账没有错误，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或错记等错误，并不能通过试记、漏记或错记等错误，并不能通过试算平衡来发现。算平衡来发现。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.67(一一)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对所属明细分类账户，起着控制、统驭的作用；而明细分类账户所提供的明细指标，则是对总分类账户所提供的总括指标的具体化。起着补充和说明的作用。(二二)总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记的要点是：1同据。2同时。3同向。4.同额。(三三)总分类账户与明细分类账户的核对总分类账户与明细分类账户的核对三、总分类账户和明细分类账户2012 Yonyou Software Co.,Ltd.68第二部分：复式记账及其第二部分：复式记账及其应用应用企业基本业务核算企业基本业务核算本讲内容会计处理基础会计处理基础资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算采购业务的核算采购业务的核算生产业务的核算生产业务的核算销售业务的核算销售业务的核算利润形成及其分配业务的核算利润形成及其分配业务的核算2012 Yonyou Software Co.,Ltd.69一、会计处理基础（一）权责发生制（一）权责发生制是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。（二）收付实现制（二）收付实现制是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.70制造业企业主要经济业务图示：制造业企业主要经济业务图示：2012 Yonyou Software Co.,Ltd.711 1.“实收资本实收资本”（股本股本）账户账户该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。该账户按投资者设置明细账户。借方实收资本贷方实收资本的减少额实收资本的增加额期末余额：实收资本的实有额二、资金筹集业务的核算（一）账户设置（一）账户设置2012 Yonyou Software Co.,Ltd.722 2“长期借款长期借款”账户账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各项借款。年）的各项借款。贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方借方长期借款长期借款贷方贷方长期借款的减少额长期借款的增加额期末余额：尚未归还的长期借款额2012 Yonyou Software Co.,Ltd.733.3.“短期借款短期借款”账户账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方短期借款贷方短期借款的减少额短期借款的增加额期末余额：尚未归还的短期借款额2012 Yonyou Software Co.,Ltd.74三、采购业务的核算材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用（一）核算内容（一）核算内容2012 Yonyou Software Co.,Ltd.751.1.“材料采购材料采购”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资。该账户应按供应单位或物资品种设置明细账户。借方材料采购贷方购入材料等物资的买价和采购费用结转的入库材料等物资的采购成本期末余额：在途物资的采购成本（二）账户设置（二）账户设置2012 Yonyou Software Co.,Ltd.762.2.“原材料原材料”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况。借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户。借方原材料贷方验收入库材料的成本发出材料的成本期末余额：库存材料成本2012 Yonyou Software Co.,Ltd.773.3.“应付账款应付账款”账户账户该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。该账户应按供货单位设置明细账户。借方应付账款贷方已偿付给供应单位的款项应付供应单位款项的增加额期末余额：支付给供应单位的款项大于应付的款项额期末余额：尚未偿还的应付款2012 Yonyou Software Co.,Ltd.784.4.“预付账款预付账款”账户账户该账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额，余额一般在借方，反映已预付货款但尚未收到货物的金额。该账户应按供货单位设置明细账户。借方预付账款贷方预付或补付给供应单位的货款预付货款的减少额期末余额：预付供应单位款项期末余额：尚未补付的应付款2012 Yonyou Software Co.,Ltd.795 5.“应交税费应交税费”账户账户该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。借方应交税费贷方实际上交的各种税金已计算出但尚未缴纳的各种税金期末余额：多交的税金期末余额：未交税金的结余额2012 Yonyou Software Co.,Ltd.802012 Yonyou Software Co.,Ltd.81 关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%（小规模工业6%，商业4%）。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款税率。增值税的抵扣：企业当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额2012 Yonyou Software Co.,Ltd.82四、生产业务的核算（一）核算内容（一）核算内容2012 Yonyou Software Co.,Ltd.83（二）账户设置（二）账户设置“生产成本生产成本”；“制造费用制造费用”；“待摊费用待摊费用”；“预预提费用提费用”；“库存商品库存商品”；“应付职工薪酬应付职工薪酬”；“累计折累计折旧旧”等账户等账户。（按新准则规定：待摊费用和预提费用不再按新准则规定：待摊费用和预提费用不再单独设置单独设置，企业据实际情况处理企业据实际情况处理）。2012 Yonyou Software Co.,Ltd.841.1.“生产成本生产成本”账户账户“生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。借方生产成本贷方为生产产品所发生的各项生产费用结转完工入库产品的生产成本期末余额：在产品的生产成本2012 Yonyou Software Co.,Ltd.852 2.“制造费用制造费用”账户账户“制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。借方制造费用贷方按车间归集所发生的各项制造费用期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用2012 Yonyou Software Co.,Ltd.863 3.“管理费用管理费用”账户账户“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方管理费用贷方发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用2012 Yonyou Software Co.,Ltd.874
