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首都经济贸易大学硕士学位论文关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究姓名：刘恋申请学位级别：硕士专业：企业管理指导教师：吴少平20100228首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 I 摘要 伴随着我国经济的发展环境污染问题也变得日益严重起来政府越来越重视环境问题,并且制定了一系列的法律法规 环境污染大部分是来自企业的生产经营活动所以理应由企业来承担环境治理责任在环境治理过程中会产生环境支出和收益从而对企业的经营成果财务状态产生影响这就要求企业的会计核算体系中包含企业的环境活动并且及时地披露有关环境问题的信息对环境会计信息披露进行深入研究这将有利于推进环境会计信息披露的发展也有助于解决日益恶化的环境问题 本文立足于微观层面以上市公司为研究对象结合国内外的研究成果对我国环境会计信息披露现状进行统计分析通过实证的研究方法构建环境会计信息披露程度和影响因素的回归模型提出完善和改进我国环境会计信息披露的内容形式等框架并对进一步改进我国环境会计信息披露提出建议本文分为六个部分 第一部分为引言提出研究的背景和意义并对文中提到的相关概念进行了界定方便为后面更进一步的研究奠定理论基础 第二部分为环境会计信息披露的国内外综述重点分析了美国日本欧洲的环境会计信息披露情况 第三部分是我国环境会计信息披露的现状分析 通过选取 2 0 0 7 2 0 0 8 年属于重污染行业的 3 0 家上市公司进行统计分析以及通过调查问卷的分析 指出了我国目前环境会计披露信息中存在的一些问题 第四部分是环境会计信息披露实证分析包括环境会计信息披露水平与影响因素的相关性分析多重共线性诊断多元回归分析等 第五部分是构建我国环境会计信息披露的框架提出完善环境会计信息披露的原则主体内容以及形式 第六部分是提出改进我国环境会计信息披露现状的建议 关键词环境会计 环境会计信息披露 环境会计信息 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 II ABSTRACT With the economic developmentthe environment pollution has become more and more serious.The environment pollution arose the government and a great part of people attention.The government makes it as the basic policy of country and encorages people to protect resource and environment.According to estimate,as the main reason of pollution,enterprise should harness pollution.But harnessing pollution cause higher cost,which affect its perating performance.All of these effects,we can see that studing environment information disclosure is very important to enterprise environment protection.Based on the analysis above,it is better to carry out standard of disclosure to study environmental information disclose.Based on above analysis,it is necessary to disclose enterprisesenvironment information.Through the knowledge and the practice of environment information of western countries,the author want to construct the system of environmental information disclosure and give some advice.There are six chapters in this thesis:Chaper1the author show some problem used by study,in a while,the author defines concepts as basic theory for this study.Chaper2The other countriesstudy of environment accouting disclosure.The author analyzes the condition of American,Japan and European countries and enlightenment for China.Chpter3Chinese situation of disclosure.The author analyzes the recent achievement in studying environment accounting information disclosure.Referring to the 30 listed enterprises belonging to heavy pollution industry from 2007 to 2008,the author finds that some enterprises are lack of a system of environmental information disclosure and other enterprises environment accounting disclosure is very simple.Chaper4The fourth part is the analysis of environmental disclosure,including the level of environmental disclosure and related factors analysis,multicollinearity diagnostics,multiple regression analysis.Chaper5the author wants to construct the system of environment accounting disclosure from 4 levels the principle,the disclosure body,the content and the form.Chaper6The suggestion for improving Chinese environmental accounting information.The author gives suggestion,which are the environment information 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 III accounting disclosure provider,environment accounting information content and environment accounting information disclosuer rules.Key word：environment accounting environment accounting information disclosure environment accounting information 独 创 性 声 明 本人郑重声明今所呈交的关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果尽我所知文中除了特别加以标注和致谢的地方外不包含其他人已经发表或撰写的内容和科研成果也不包含为获得首都经济贸易大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料 作者签名 日期 年 月 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留使用学位论文的规定即学校有权保留送交论文的复印件允许论文被查阅借阅或网络索引学校可以公布论文的全部或部分内容可以采用影印缩印或其他复制手段保存论文 保密的论文在解密后应遵守此规定 作者签名 导师签名 日期 年 月 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第 1 页,共57 页 1 引言 1.1 研究背景及意义 1.1.1 环境会计信息披露的理论基础 1 可持续发展理论 可持续发展是集经济社会生态于一体的发展首先可持续发展不仅在经济的增长上提出要求而且关注增长的质量也就是可持续发展在要求经济保持增长速度的同时不仅关注增长的数量问题还要关注改善经济增长的质量在经济得到增长的同时提高经济的效益并且也要减少能源的浪费和环境的污染再次可持续发展体现代际间的平等的发展机会在财富的传递上每一代留给下一代的都应当是平等的不能以下一代的损失为代价来满足这一代的物质需求最后可持续发展强调资源的价值企业在生产中所消耗的资源并不是没有代价的实际上代价还很高因此企业在生产活动中应当将环境资源的消耗作为生产费用纳入到企业的成本中这样产品的价格中就包含了资源的价值并且将资源的消耗得到了有偿的弥补 企业是社会的细胞 会计存在于企业中为信息需求者的决策提供相关的信息这种信息包括企业的财务信息 企业的经营情况 资产状况以及企业的社会责任等也为社会各界客观完整地评价一个企业的整体情况提供了依据将企业的社会责任履行情况作为一项指标综合地考虑企业的可持续发展情况有效地监督企业实现可持续发展战略因此会计作为一种管理和监督的手段其提供的信息有助于衡量和评价企业的可持续发展战略的实现有十分关键的作用 2 受托责任理论 在所有权与经营权分离的背景下委托代理关系出现远离企业日常活动的所有者希望通过以权责发生制为基本假设的会计提供的信息来对企业的日常经营活动进行评价和监督检查受托者的企业资金的保值和增值情况以及做出人事任免的决策受托人有管理企业的资源并定期向委托人报告受托责任的履行情况的责任企业作为社会的细胞处于一定的社会环境中在生产经营中很多的资源是直接来自其所在的环境并且企业的决策也会受到法律法规以及周围客观环境的制首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第 2 页,共57 页 约所以作为受托方的管理当局有承担企业社会责任的义务在谋求自身利益发展的同时处理好和企业外部的资源所有者之间的关系随着公司的发展公司治理研究和公司理论研究的不断深入受托责任的内涵不断扩大从原来的只是履行经济责任只对股东负责发展为对股东以外的员工债权人顾客等负责因为他们都是企业进行生产所需资源的所有者因此有权利来分享企业所创造的财富和承担一定的风险并从中获取相应的收益 在环境问题日益严重的今天企业的生产环境是人们不可忽视的问题企业的经营活动是在一定的环境中进行的生产环境已经成为企业生产经营的重要影响因素并且企业生产环境治理成为企业履行社会责任的重要组成部分企业的投资者关注企业的经营收益的同时也越来越关注投资的安全性收益性和未来的持续性等情况企业社会责任作为企业可持续发展的一种传递信号被企业利益相关者所关注并且将企业履行的社会责任纳入到对企业的评价之中因此企业的管理者应当密切关注企业的环境会计信息应当将企业的社会责任作为财务报告的一个重要组成部分妥善地向包括股东在内的利益相关者说明其受托责任的履行和对社会责任承担情况帮助企业利益相关者进行投资决策履行环境的受托责任客观上要求企业管理者关注企业的社会责任情况从而在此基础上产生了对企业环境会计信息披露的需求在环境问题日益突出的今天企业作为社会契约的集合体应当有承担社会责任负有管理和改善环境条件的责任和义务企业定期的环境会计信息披露就是对利益相关者传递企业承担社会责任 履行环境受托责任的一种很好的方式 3 决策有用理论 决策有用观是在随着企业理论的发展公司治理的内涵不断扩大在受托责任观发展到一定的基础上产生和完善起来的决策有用观主要是适合资本市场发达市场机制在资源配置中主要作用的西方国家对于环境问题和环境治理来讲决策有用观认为环境会计信息对于企业的投资者来讲是相关的投资者在进行决策时会充分地考虑到企业所履行的社会责任情况并作为客观评价企业生产经营管理情况的一项重要指标 所以 企业应将社会责任作为一种强的信号传递给信息需求者有义务和责任将企业的经营状况管理情况全面地在企业财务报告中反映出来这些信息中也应当包括对企业的经营决策有影响的环境问题和环境治理方面的信息需要环境会计信息披露的利益相关者有很多包括有投资人政府部门消费者合伙企业以及社会公众 1 投资者对环境会计信息披露的需求投资者无疑一直是企业会计信息最主要的需求者和使用者投资者需要了解在处理环境问题方面企业的费用或是或有负首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第 3 页,共57 页 债的信息以及这些信息对企业的经营成果现金流量和财务状况有什么影响从而做出合理的决策随着投资者环境保护意识的增强和社会责任道德意识的提高企业在关注自身收益的同时主动去承担社会责任也被越来越多的投资者所赞同且倡导这些投资者将企业的环境绩效和生产绩效同等看待所以投资者需要环境会计信息披露的信息 2 政府部门对环境会计信息披露的需求国家支持企业进行生产将环境资源提供给企业使用当然要求企业在生产的同时也要注意保护好资源提高生产效率有效地利用好有限的资源因此政府有权监督企业的生产经营活动有责任保护好环境资源的完好政府同样也是主要通过企业对外公布的财务报告来了解企业在环境污染方面的开支和收益情况以及对环境所承担的社会责任从而有利于政府从宏观方面制定法律法规对未来的环境治理问题做进一步的规划 3 消费者和合伙人对环境会计信息的需求随着消费者和企业合伙人环保意识的逐渐提高他们会越来越关心自身的经济活动是否与当今提倡环保的主题背道而驰人们对绿色企业绿色文化越来越关注这些都需要企业具备良好的文化提升环境保护的良好形象而这种形象的塑造需要企业所提供的环境会计信息来传递 4 社会公众对环境会计信息的需求企业是在一定的环境中发展起来的所以企业的行为会对周围的生活环境造成很大的影响企业会产生正的或是负的外部性让所处的环境默默承受所以社会公众也会对企业的经营活动进行监督并要求企业对环境会计信息的披露来满足社会公众对企业的了解和评价 4 社会责任理论 企业的社会责任是人们一直关注的问题 企业在创造价值 对股东负责的同时还要承担一定的社会责任包括对员工政府合伙人消费者乃至社会公众的社会责任例如保护环境捐助社会福利事业改善员工工作环境保护消费者的合法权利等 即企业在追求利润最大化时也要考虑道德因素 不应只关注经济效益而是将社会效益也考虑在内避免危害社会公众和环境的行为真正做到实现可持续发展企业承担社会成本不是没有代价的事实上是付出了很高的成本但是承担社会责任会给企业带来声誉和信誉的增加改善企业的社会形象无形中是企业一笔巨大的财富这对进一步降低企业的资本成本提升企业的竞争力做到可持续发展有百益而无一害所以越将企业自身承担的社会责任披露得越详细的企业越容易得到企业利益相关者的认可长远地越有可能在资本市场上得到更丰厚的回报 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第 4 页,共57 页 5 自愿披露理论 企业出于自身所承担的社会责任应自主自愿地披露环境会计信息的观念和行为这样做的有利之处在于首先企业作为一个经济主体自愿披露会计信息可以有助于企业利益相关者了解企业的环境文化和环境政策其次如果企业的文化和理念是绿色的环保的可以提升企业的形象和地位增强企业的竞争力提高企业的业绩最后企业应当意识到即使自身在环境问题的处理上有不周全的地方也应诚实和完整地披露这样才有可能得到政府的帮助和支持例如降低税款或是低息获得贷款从而有更充足的自有资金来进行环境治理有利于企业解决实际的环境问题 6 信息不对称理论 在现实生活中由于市场的不完全有效进行生产交易的各当事人之间所掌握的信息不是完整的而且是非对称的有些信息一方拥有而另一方却一无所知或是一方拥有的信息量大于另外一方所拥有的在各种市场中不管是产品市场还是生产要素市场信息不对称表现为买卖双方之间的信息不对称或是买方与买方卖方与卖方之间的信息不对称其中买卖双方之间的信息不对称在市场中是最普遍的 信息不对称可能会造成道德风险 逆向选择等问题 最终造成市场机制的失灵资源配置得不到优化 7 外部压力理论 企业承担社会责任披露社会责任的信息在一定程度上是企业自身和外界施加压力共同作用下的结果 企业生活在一定的社会环境中 其经营活动 投资活动融资活动都会受到来自政府和社会公众媒界方面的压力包括直接的压力和间接的压力两部分直接的压力主要的来源是政府是通过法律法规对企业的活动有一定的制约作用 规范企业的行为 使其只能在法律法规的范围内进行生产经营活动使其具有合法合规性另外一种是间接的压力主要是来自企业的竞争者客户社区合作者等是通过社会舆论的形式来实现的这些都构成企业主动承担环境社会责任自愿披露环境会计信息的外部压力 综上所述以上每种理论都有各自的视角从不同的角度解释了企业承担环境社会责任披露环境会计信息的需要既有外部社会性的因素也有企业自身的主动性因素而且两者相互补充构成了企业环境会计信息披露的理论基础 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第 5 页,共57 页 1.1.2 环境会计信息披露的意义 1 理论意义 2 0 世纪以来随着科学技术的不断发展经济科学突飞猛进但是伴随着经济的快速发展 也产生了许多问题 自然资源遭到了巨大的破坏 环境污染日益严重生态平衡遭到了严重的破坏正是因为经济高速发展而相应的环境治理没有跟上经济增长的步伐从而以生态的失衡环境的污染等为代价换取了经济的飞跃越来越严重的环境恶化慢慢地唤醒了人类的意识针对目前的现状人类不得不在进行生产交易活动的同时重新对自己的生产交易活动进行反思对环境治理问题进行审视严肃地思考人类发展与环境保护之间的关系企业是社会的细胞正是企业的生产经营活动是造成环境破坏的重要因素因此企业也应当环境治理的责任并且成为环境治理的主导力量传统的会计并没有把环境因素纳入到核算体系中没有把企业在生产中产生的外部性本是由企业自身来承担但是却转嫁给社会的那一部分成本支出包含进去所以没有提供环境污染和环境治理相关的信息也没有对这些信息高度重视在不断的思考和改进中可持续思想逐渐形成和发展起来环境会计也应运而生将企业生产支出或有负债和收益纳入到会计体系中能够充分反映企业环境污染情况 能够真实全面地反映企业的经营绩效 不高估企业收益也不低估企业的可持续发展潜力企业环境会计作为环境保护和经济发展的一个桥梁为环境保护生态平衡做出了突出贡献的贡献环境会计信息披露作为环境会计的一个分支既是国民经济宏观管理的需要也是公司内部管理的需要随着对环境治理问题的呼吁和人类环保意识的提高迫切要求从过去传统的公司实行的高消耗低利用大排量的粗放型企业发展模式发展成为树立绿色环保意识开发绿色产品进行绿色生产加工过程披露绿色信息的现代化公司模式从而实现在确保经济增长的同时处理好经济增长和环境保护之间的关系不以环境的破坏为代价来获取短期的收益 企业是社会契约的集合体资源的所有者企业利益相关者也越来越关心企业的环境污染和环境治理问题并要求企业提供真实完整地反映环境问题的信息通过这些信息来评价企业的相关费用支出 衡量企业的环境治理活动对企业经营成果资产状况现金流量的影响程度或是由于环境问题而造成的有可能引起经营风险和财务风险进而有可能影响企业的持续经营能力的信息有利于利益相关者进行决策因此企业管理者有这个义务从企业所处环境和企业自身的经营情况出发充分履行对企业利益相关者的受托责任为利益相关者依据会计信息进行决策提供全首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第 6 页,共57 页 面真实的信息利益相关者也可以通过环境会计披露的信息对企业在生产经营活动中出现的问题进行充分了解评价企业面临的风险是否得到了有效的控制因此环境会计信息披露不仅符合当今所倡导的环境保护的发展趋势而且也有利于企业的长期稳定的发展 西方发达国家的环境会计体系巳发展得比较成熟形成了较为完善的体系环境会计处理和披露问题已经渗透到各行各业中但是仍在进行着进一步的研究和探讨我国目前面临着前所未有的环境污染和环境治理问题但是环境会计处理和披露相比西方发达国家来讲还很不完善信息披露程度还比较低自愿披露的上市仍占到少数并且披露的形式和内容都非常单一就更不用提非上市公司环境环境会计信息的披露情况了这说明我国企业环境保护的意识还不够高还未将环境会计信息披露的重视程度提升到一定的层次这将阻碍社会的健康发展因此我国应从国情出发借鉴国外先进的做法利用法律法规对企业的行为进行约束激励企业管理者更好更多地进行环境会计信息披露 勇于参与到经济增长和环境保护的 博弈之中共同努力打造一个绿色的环境 2 现实意义 本文将环境会计信息披露作为经济增长和环境保护的切入点也是为了满足人类生存发展的需要 进行环境会计信息披露有以下几个作用(1)有利于企业从会计核算体系出发深刻地了解和反思企业在生产经营中存在的问题2 有利于相关的执法和监督部分制定相关法规加大执法力度将环境保护落实3 有利于不同部门之间的协调发展审计部门环保部门会计部门管理部门将相互合作切实为环境治理出一份力4 作为国家制定相关法律法规所需要的宏观数据提供依据 1.2 本文研究的主要内容 本文的研究内容包括如下几个部分 第一部分是引言主要是概括环境会计信息披露的理论基础意义和本文的进行研究拟用到一些研究方法和相关概念的解释以及创新点 第二部分是国外环境会计信息文献综述通过分析其特点为本文进行国内信息披露实证研究提供一些思路 第三部分是我国环境会计信息披露的现状分析以2 0 0 7 2 0 0 8 年污染型企业为首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第 7 页,共57 页 研究对象通过统计和调查问卷分析的方法研究我国目前在环境会计信息披露方面的披露情况 第四部分是实证分析本部分在文献综述和理论分析的基础上主要对本文实证研究的因变量设定自变量设定模型的假设的具体步骤进行设计将收集的样本数据进行环境会计信息披露影响因素的实证分析包括环境会计信息披露水平与影响因素的相关性分析多重共线性诊断多元回归分析等并对实证研究的结果进行分析总结以此支撑本文的研究 第五部分是完善我国环境会计信息披露的框架本部分主要对上市公司环境会计信息披露的原则主体内容以及形式进行构建和完善 第六部分是研究结论政策性建议以及本文的局限性本部分着重概括了本实证研究的结论同时说明了本研究的局限性和未来研究可能改进的方向并且根据研究结论对上市公司及监管方提出了相关政策性建议 现将本文所研究问题的六个部分用结构图展示出来见下图所示 图1.1 论文结构 引言 国内外环境会计信息 披露综述 我国环境会计信息披露 现状及分析 环境会计信息披露影响因素的实证分析 完善我国环境会计信息 披露的框架 建议及本文的局限性 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第 8 页,共57 页 1.3 几个概念的界定 1环境会计 环境会计是在环境日益恶化和提倡加强环境保护对传统会计核算体系进行改进的基础上产生的传统的会计对环境这一因素并未考虑纳入到会计核算体系中的成本和费用支出都将环境开支排除在外从而没有真实地反映企业的经营绩效高估了企业的发展潜力 环境会计以逻辑学化学哲学 法学等作为发展的土壤融合了环境学会计学经济学等学科的研究思想和方法是一门新兴的会计学的分支这门学科围绕着环境会计解决什么环境问题出发以及如何来解决这些问题这一主导思想来处理实际问题包括环境会计要素的确认计量记录报告是政府进行宏观调控的重要依据之一 2环境会计信息披露 环境会计披露的信息主要是集中在企业社会责任报告财务报表附注招股说明书和董事会报告中披露的方法主要是定性和定量相结合的方法披露的内容包括环境变化对企业生产经营活动或是对企业未来发展的影响和企业采取何措施企业在环境治理方面的开支或是形成的负债或有负债环境绩效方面的信息以及其环境保护他方面的信息等 3企业的环境责任 环境已经成为企业生产经营的重要影响因素并且企业生产环境治理成为企业履行社会责任的重要组成部分企业的投资者越来越关注企业的经营收益的同时也越来越关注投资的安全性收益性和未来的持续发展情况企业环境责任作为企业可持续发展的一种传递信号被企业利益相关者所关注并且将企业履行的社会责任纳入到对企业的评价之中企业在发展的同时应关注环境保护应当将企业的社会责任作为财务报告的一个重要组成部分妥善地向包括股东在内的利益相关者说明其受托责任的履行和对社会责任的承担情况 帮助企业利益相关者进行投资决策 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第 9 页,共57 页 1.4 本文的研究方法 1规范研究与实证研究相结合 本文采用规范研究和实证研究相结合的方法用规范研究来分析环境会计信息披露的理论基础意义并且对国内外的文献进行综述了解目前国内外企业在会计环境会计信息披露的发展情况采用统计分析和问卷分析两种方法相结合研究我国2 0 0 7 年2 0 0 8 年上市公司环境会计信息披露的情况最后再采用综合法对研究的结论进行总结 2 借鉴其他国家的理论和经验环境的污染越来越严重环境会计的研究已经得到了各国的重视环境会计信息披露作为环境会计的一个分支在许多国家特别是发达国家这方面已经取得了很多的研究成果我国在环境会计信息披露研究方面还处在起步的阶段因此在参考国外研究的理论基础上考虑本国的实际情况不仅有利于解决实际问题而且也有助于我国的环境会计理论与国际接轨 3 定量分析与定性分析相结合环境会计作为一种信息系统定量分析很重要但是由于环境要素计量上的模糊性有些信息很难用数值来计量有的虽可计量但工作量大且精度不高这些特点决定了解们在注重定量分析的同时也要运用到定性分析综合说明问题 4 跨学科研究广泛吸纳其他学科的研究成果如环境学企业管理会计学等的先进理论与方法 1.5 本文的创新之处 1 选题具有现实性研究视角比较系统和全面本文通过统计分析和调查样卷分析两者相结合来披露当前环境会计信息披露现状为相关理论研究提供了较新的数据 2 本文在借鉴国内外现有理论的基础上对环境会计要素信息披露原则主体内容以及模式做了积极的探索并建立了较为完整的框架和体系 3 以为什么披露披露的主体是谁披露的对象是什么怎么样去披露为主线尝试构建和完善我国上市公司环境会计信息披露的框架和提出建议 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第10 页,共57 页 2 国外环境会计信息披露综述 2.1 国外环境会计信息披露的发展情况 人类自身发展的过程也是与自然相处的过程在这个过程中人类由于认识的盲目性不断地发掘和过度地消耗自然资源1740年蒸汽机的发明标志着人类能够进入大机器化生产使得人类改造自然的效率得到了较大地提高更重要的是由于人们片面理解1776年古典经济学鼻祖亚当斯密在国富论中将人定义于经济人以及著名的看不见的手的理论加上1904年马克斯 韦伯在新教伦理与资本主义精神所宣扬的人类克服原罪的最好方式就是去不断地努力工作这无疑为资本主义阵营在思想意思形态上创造了以追求物质经济利益最大化的有利条件20世纪20年代以美国为代表的西方资本主义得到短期的快速发展然而无论是欲望的过度膨胀还是自然资源的过度开采19291933年的经济大萧条就是自然向人类报复的一种方式到了20世纪60年代人们才逐渐地意识到人与自然相处应当更加良好得相处的问题 1 9 6 2 年女科学家卡尔森R a c h e l C a r s o n 发表寂静的春天一书中提出对环境污染问题的急切关注禁止滥用杀虫剂由此人们开始关注战略伦理道德企业环境会计信息披露可持续发展等问题而在经济增长与环境矛盾日益尖锐的今天企业对社会自然所应尽到的责任也就越来越大因此对于企业造成的环境问题的研究也就越来越重要和迫切在这样的情况下一些资本主义阵营就制定了相应的法律法规和会计基本准则要求企业对环境问题上的态度和行为有一个全面的披露本文试着从美国日本和欧洲一些国家企业环境会计信息披露发展情况的介绍试图能够为本国企业环境会计信息披露起到一个参考的作用 2.1.1 美国环境会计信息披露的基本情况 在20世纪70年代美国开始出现企业环境会计信息披露的问题 随着时间的推移企业环境会计信息披露的问题逐渐地过度到了法律的高度现在美国的法律在信息披露方面大致由两大部分内容组成一是环境污染防治的法律另一类是环境清理与复原的法律除此之外美国会计准则委员也着手环境会计的工作先后向社会发布了四个关于环境成本处理的公告它们都对环境会计信息的披露做出了相应的首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第11 页,共57 页 规定比如全面环境反应赔偿和责任法给予环境保护总署要求相关责任人清除污染的权力 这些相关责任人包括 制造危险物质和运输危险物质的组织和个人如果该个人或者组织被环境保护总署认定为一项环境污染问题的责任人那么这个企业就必须披露相关信息 对于上市公司来说除了遵循上面的法律法规外它们还必须遵守美国证券交易委员会(SEC)关于环境会计信息披露的相关规定 上市公司在日常的生产经营活动中若是披露非财务信息那就必须遵守SEC发布的SK规则若是披露环境会计信息那就得遵守下面的相关规定它们主要集中在以下三项1 遵守联邦州和地方关于环境保护相关法律对于公司在资本支出资本所得的影响本年和下一年期间内在公司在环境等固定资产的资本支出2 由环境法问题引起的一系列民法和司法上的问题3 对公司未来及趋势的判断如果管理者认为该结果不能对未来的财务状况产生比较大的影响可以不必披露但是这就要求公司应多加披露潜在的环境负债问题另外SEC还与EPA就环境会计信息披露问题合作有了个基本的协议和约定按照约定和协议环境保护总署要向SEC提供一些基本的环境会计信息 这无疑反映了美国SEC将以更加严格的态度和措施要求上市公司对环境会计信息的披露 FASB也为环境会计的披露问题做了相关的解释公告 为企业披露环境会计信息的问题提供了指导公认会计准则第5号SFASNO.51975是处理潜在责任的比较权威的标准因为它为企业提供了对潜在环境责任的补偿问题企业应当根据成本费用是否确认和计量来确认自己的披露力度除这个标准外会计准则委员会公布了第14号关于 损失值的合理估计1976 也是给我们提供了关于环境责任的确认和计量的指导标准但它们在确认和估算环境负债角度并不具体一直到会计准则委员会 EITF89-13石棉清理成本会计处理与EITF90-8污染处理费用资本化才对环境问题的资本化有了一个相对具体的解释 1993年EITF93-5环境负债会计要求将潜在的环境负债项目单独列出 1996年美国注册会计师协会发布了关于环境补偿责任的报告提出了企业在环境补偿方面应履行的责任和确认补偿支出时的一般原则明确了补偿费用的范围这项标准为企业披露的环境会计信息在质量上做出了一个重大的保证 美国环境经济联盟也制定了关于环境报告书的编制指南要求企业按照指南中所写的内容去披露企业的环境会计信息不仅包括企业的财务信息还要包括企业在自然资源的利用污染物的排放废弃物的排放等问题 综上所述证券交易委员会美国会计准则委员会美国注册会计师协会和美首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第12 页,共57 页 国环境经济联盟均制定了相关法规去规范企业披露环境会计信息在这么多国家组织和法律法规的规范下企业将会很好地披露自己相关的环境会计信息的问题 2.1.2 日本环境会计信息披露的基本情况 日本的企业在环境会计的理论研究和实践问题上是做得相对较好这主要得益于日本政府对环境问题的重视以及在环境方面的法制建设协会的推动环境审计和第三者认证相关工作的开展 自1999年以来 日本政府提出大力发展循环经济修订了以循环型社会基本法等与企业环境会计相关的法律到目前为止日本已有的环境法律法规法令大约达到700余种同时日本政府委托各行业协会在全国范围内关于环境会计问题开展了大量的调查研究取得了良好的效果和成绩1999到2001年间日本出版了三本指南和官方报告对人们从理论和实践的角度树立环境保护意识和完善环境核算体系都起到了重大的作用如主要文件 1993年发布关注企业的环境行动指南提出环境报告书的概念 1998年发布关于全球气候变暖对策企业要公开披露二氧化碳的排放量 1999年发布关于环境保护成本公示指南号召把环境会计核算问题提升到政府高度 2002年发布引进环境会计体系指南对环境成本的分类计量方法做了进一步的补充说明并对如何来反映企业的环境绩效提出了指导性意见 2007年发布环境报告书准则规定了环境报告书的内容和格式环境会计信息披露的时间对象内容环境业绩评价指标体系等 2008年发布环境会计指南提出了企业披露环境会计信息的基本模式鼓励企业进行自愿披露 综上所述日本先通过制定和健全相关的法律法规后然后再制定相应的与企业环境会计有关联度的准则指南制度加强指导监督另一方面日本通过发挥行业协会的作用深入调查研究促进企业环境会计的科学化再加上独立的第三方审核使得日本的环境会计得到了很快速的发展现在日本的企业自愿的披露自己在环境会计信息的披露情况尽管没有得到日本政府的强制要求其实际披露的情况已经达到很高的水平精美的制作日英文的主页设计和印制的环境会计信息披露书已经使日本在环境会计信息的披露方面走在了国际前列因此日本的环境会计信息披露的研究成果非常值得我国借鉴和参考 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国上市公司环境会计信息披露问题研究 第13 页,共57 页 2.1.3 欧洲环境会计信息披露的基本情况 欧洲的环境会计也得到很迅速的发展当然政府和非政府组织也发挥了重要的作用1 9 9 0 年欧共体部长理事会强调欧洲要把环境方面的因素考虑进欧共体中各种类型的发展合作项目在1 9 9 2 年发表走向可持续发展报告中认为会计必须改变基本的观念和惯例 要力图把环境会计信息加入到与决策相关的重要内容中去欧盟下属的欧洲委员会于1 9 9 8 年发表环境公告表明企业在涉及到环境问题的时候要考虑到各个利益相关者如消费者员工政府公众债权人等欧洲化学工业理事从8 0 年代以来也是一直强烈地要求企业除了披露环境政策以外还要加大披露更多的企业环境绩效在英国企业的环境会计信息披露中就包含了企业环境报告而且它是作为一个必要的环节来对消费者及各个利益相关者进行报告的1 9 9 0 年英国政府要求污染型的企业必须在它的年度报告中反应它在环境保护上所采取的措施A C C A 也是一直在关注环境会计这方面的研究在1 9 9 1 年的时候提出要向那些在年度报告中披露环境会计信息的企业学习进一步促使其他企业仿效这些先进企业的做法1 9 9 7 年英国政府颁布的环境报告与财务部门虽然不强制所有的企业都要十分清晰地反映它的环境会计信息但从客观上却是起到了很好的规范环境会计报告的作用欧洲环境会计信息披露的研究成果也是非常值得我们去学习和借鉴的 2.2 国外环境会计信息披露的特点 从上述的国外环境会计信息披露的情况以下几点应当值得我们关注(l)上市公司和一些大型的企业是环境会计信息披露的主体 由于这些公司是公众公司一般会很容易被媒体和老百姓监督而且政府的监管力度也主要锁定在这些吸引众多眼球