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第八章企业投资业务的核算第一节 投 资 概 述 投资的概念和特征投资的概念和特征 投资的目的投资的目的 投资的分类投资的分类投资的概念和特征投资的概念和特征投资的概念投资的概念投资的概念投资的概念投投投投 资资资资 概概概概 述述述述投资特点投资特点投资特点投资特点投资的意义投资的意义投资的意义投资的意义投资投资是指企业为 通过分配来增加 财富，或为谋求 其他利益，而将 资产让渡给其他 单位所获得的另 一项资产1、投资是以让渡其他资产 而换取的另一项资产。2、投资与其他资产一样，也能为投资者带来未来的经 济利益，但投资所流入的经 济利益，与其他资产为企业 带来的经济利益在形式上有 所不同。1、从宏观角度来讲，投资活动 实际上是一种经济资源的不断 流动和重新组合2、从微观角度，通过有效的投 资活动，可以充分利用企业生 产经营活动暂时闲置和游离出 的资金，最大限度地提高资金 利用率；可以扩充企业生产经 营实力和竞争能力；可以分散 企业生产经营风险；可以更直 接地获取经济利益，从而保证 企业经营目的的顺利实现。投资的目的投资的目的?（一）直接获取投资收益，促使企业资金增值?（二）充分利用暂时闲置的资金?（三）在企业生产经营活动中资金利用暂时受到限制的情况下，寻求更多的创利机会?（四）为了扩大生产经营规模而积累所需要的整笔资金?（五）为了控制其他企业的经营管理?（六）为了建立良好的市场氛围，寻求更好的合作伙伴?（七）为了实现经营的多元化，分散经营风险投投投投 资资资资 概概概概 述述述述投资的分类投资的分类投资的分类投资的分类投投投投 资资资资 概概概概 述述述述按投资方式分类按投资方式分类按投资目的分 类按投资目的分 类按投资对象 的变现能力 分按投资对象 的变现能力 分直接投资间接投资指企业将资金或者 技术设备等直接投 放于其他企业，通 过其他企业的生产 经营活动获取投资 收益。是指企业将资金投 放于证券等金融资 产，以便取得股利 或利息收入的投 资。具体分为：债权性有 价证券投资、股权性 有价证券投资与混合 性有价证券投资。短期投资长期投资指持有时间不准备 超过一年且能够随 时变现的投资指不准备随时变 现、持有时间在一 年以上的投资易于变现的投资不易于变现的投资绪绪绪 绪 论论论论投投投 投 资资资资一、短期投资的确认一、短期投资的确认短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年 的投资。投资者进行短期投资通常是以能上市流通的各种股 票、债券以及基金等能够随时变现的有价证券为投资对象。作为短期投资，应当符合以下条件：1、在公开市场交易并且有明确市价；2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和 获利性，这一条件取决于投资者的主观意图。不符合这两个 条件的投资作为长期投资。值得注意的是：实际持有期间已超过一年的短期投资，会计 上仍应作为短期投资处理，除非企业管理当局意图改变投资 目的，即改短期持有为长期持有。交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资 产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部 分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组 合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目 持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍 生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中 没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩 并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财 务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债 务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。2直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产2直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产：只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量 基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一 致的情况。（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量 基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一 致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明该 金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向 关键管理人员报告。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明该 金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向 关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工 具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工 具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自 愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自 愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。一、交易性金融资产的取得一、交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时 的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资 产成本”账户。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发 放的现金股利包含了已宣告但尚未发 放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息的，应 当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账 户。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用所发生的相关交易费用应当在发生时 计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或 处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨 询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。Microsoft PowerPoint 演示文稿 二、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的会计处理二、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金 股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金 股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的 利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的 利息）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放 的现金股利投资持股比例）借：应收股利（被投资单位宣告发放 的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收 利息）应收利息（资产负债表日计算的应收 利息）贷：投资收益贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升1公允价值上升 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2公允价值下降2公允价值下降 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入该金 融资产的公允价值变动）借：公允价值变动损益（原计入该金 融资产的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益 或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购 入乙公司股票60万股作为交易性金融资 产，另支付手续费10万元，2007年6月30日 该股票每股市价为7.5元，2007年8月10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20 元，8月20日，甲公司收到分派的现金股 利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性 金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年 1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提 供财务报告。【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购 入乙公司股票60万股作为交易性金融资 产，另支付手续费10万元，2007年6月30日 该股票每股市价为7.5元，2007年8月10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20 元，8月20日，甲公司收到分派的现金股 利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性 金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年 1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提 供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的 会计分录。要求：（1）编制上述经济业务的 会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累 计损益。（2）计算该交易性金融资产的累 计损益。【答案】【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。（1）编制上述经济业务的会计分录。2007年5月购入时2007年5月购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本 480成本 480 投资收益 10投资收益 10 贷：银行存款 490贷：银行存款 490 2007年6月30日2007年6月30日 借：公允价值变动损益 30借：公允价值变动损益 30（480-607.5）（480-607.5）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动 30公允价值变动 30 2007年8月10日宣告分派时2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.2060）借：应收股利 12（0.2060）贷：投资收益 12贷：投资收益 12 2007年8月20日收到股利时2007年8月20日收到股利时 借：银行存款 12借：银行存款 12 贷：应收股利 12贷：应收股利 12 2007年12月31日2007年12月31日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动60公允价值变动60（608.5-450）（608.5-450）贷：公允价值变动损益 60贷：公允价值变动损益 60 2008年1月3日处置2008年1月3日处置 借：银行存款 515借：银行存款 515 公允价值变动损益 30公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本 480成本 480 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动 30 公允价值变动 30 投资收益 35投资收益 35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益-10-30+12+60-30+35=37万元。该交易性金融资产的累计损益-10-30+12+60-30+35=37万元。P4243【例3-1】【例3-2】第三节 长期股权投资第三节 长期股权投资 一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业持有的对其子公 司、合营企业及联营企业的权益性投资以 及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没 有报价、公允价值不能可靠计量的权益性 投资。二、长期股权投资的类型二、长期股权投资的类型 依据对被投资单位产生的不同影响，可以 将长期股权投资分为四种类型：控制、共 同控制、重大影响和无控制、共同控制且 无重大影响。（一）控制 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获 取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被 投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业 直接拥有被投资单位50以上的表决权资本，或 虽然直接拥有被投资单位50或以下的表决权资 本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够 控制被投资单位。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以 下一项或若干项情况判定：（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单 位50以上表决权资本的控制权。（2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的 财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数 成员。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50或 以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的 董事，以达到实质上控制的目的。（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票 权。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50或以 下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力 机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到 实质上的控制。（二）共同控制 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共 有的控制。共同控制，仅在与该项经济活动相关的 重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致 同意时存在。企业与其他方对被投资单位实施共同 控制的，被投资单位为本企业的合营企业。（三）重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参 与决策的权力，但并不决定这些政 策。企业能 够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本 企业的联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位 20或以上至50的表决权资本时，一般认为对被 投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，但 符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种 情况下，由于在被 投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代 表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资 企业可以通过该代 表参与被投资单位政策的制定，从而达到对该被投资单位施加重大影 响。（2）参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参 与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益 而提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响。（3）向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，通过投资企业对 被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务 和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。（4）依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由于被投资单位的 生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而表明投资企业对被投 资单位具有重大影响。（5）其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。（四）无控制，无共同控制且无重大影响 无控制、无共同控制且无重大影响具体表 现为：（1）投资企业直接拥有被投资单位20以 下的表决权资本，同时不存在其他实施重 大影响的途径。（2）投资企业直接拥有被投资单位20或 以上的表决权资本，但实质上对被投资单 位不具有控制、共同控制和重大影响。长期股权投资成本法核算长期股权投资成本法核算 一、成本法的概念及其适用范围一、成本法的概念及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期 股权投资：下列情况下，企业应运用成本法核算长期 股权投资：（一）投资企业能够对被投资单位实施控 制的长期股权投资。（一）投资企业能够对被投资单位实施控 制的长期股权投资。（二）投资企业对被投资单位不具有共同 控制或重大影响，并且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权 投资。（二）投资企业对被投资单位不具有共同 控制或重大影响，并且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权 投资。二、成本法核算二、成本法核算 在成本法下，长期股权投资应当按照 初始投资成本计量。追加或收回投资 应当调整长期股权投资的成本。被投 资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认 投资收益，仅限于被投资单位接受投 资后产生的累积净利润的分配额，所 获得的利润或现金股利超过上述数额 的部分作为初始投资成本的收回。在成本法下，长期股权投资应当按照 初始投资成本计量。追加或收回投资 应当调整长期股权投资的成本。被投 资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认 投资收益，仅限于被投资单位接受投 资后产生的累积净利润的分配额，所 获得的利润或现金股利超过上述数额 的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当 年自被投资单位分得的现金股利或利 润应作为投资成本的收回；以后年 度，被投资单位累计分派的现金股利 或利润超过投资以后至上年末止被投 资单位累计实现净利润的，投资企业 按照持股比例计算应享有的部分应作 为投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当 年自被投资单位分得的现金股利或利 润应作为投资成本的收回；以后年 度，被投资单位累计分派的现金股利 或利润超过投资以后至上年末止被投 资单位累计实现净利润的，投资企业 按照持股比例计算应享有的部分应作 为投资成本的收回。在成本法下，关于现金股利的处理涉 及到三个账户，即在成本法下，关于现金股利的处理涉 及到三个账户，即“应收股利应收股利”账户、账户、“投资收益投资收益”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资”账 户。在实际进行账务处理时，可先确 定应记入账 户。在实际进行账务处理时，可先确 定应记入“应收股利应收股利”账户和账户和“长期股权 投资长期股权 投资”账户的金额，然后根据借贷平衡 原理确定应记入账户的金额，然后根据借贷平衡 原理确定应记入“投资收益投资收益”账户金 额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记账户金 额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利应收股利”账户。账户。“长期股权投资长期股权投资”账户金额的确 定比较复杂。账户金额的确 定比较复杂。具体作法是：当投资后应收股利的累积 数大于投资后应得净利的累积数时，其 差额即为累积冲减投资成本的金额，然 后再根据前期已累积冲减的投资成本调 整本期应冲减或恢复的投资成本；当投 资后应收股利的累积数小于或等于投资 后应得净利的累积数时，若前期存有尚 未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复 数额全额恢复，然后再确认投资收益。具体作法是：当投资后应收股利的累积 数大于投资后应得净利的累积数时，其 差额即为累积冲减投资成本的金额，然 后再根据前期已累积冲减的投资成本调 整本期应冲减或恢复的投资成本；当投 资后应收股利的累积数小于或等于投资 后应得净利的累积数时，若前期存有尚 未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复 数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利应收股利”科目和科目和“长期股权投资长期股权投资”科目 发生额的计算公式如下：科目 发生额的计算公式如下：11“应收股利应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣 告分派的现金股利投资持股比例科目发生额=本期被投资单位宣 告分派的现金股利投资持股比例 22“长期股权投资长期股权投资”科目发生额=（投资后至本 年末止被投资单位累积分派的利润或现金股 利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的 净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的 投资成本科目发生额=（投资后至本 年末止被投资单位累积分派的利润或现金股 利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的 净损益）投资持股比例-投资企业已冲减的 投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投 资长期股权投 资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为 本期应恢复的投资成本，在科目贷方反映；若计算结果为负数，则为 本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资”科 目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。科 目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润 或现金股利投资企业当年获得的利润 或现金股利-应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益【例题9】A公司2007年1月1日，以银行存 款购入C公司10%的股份，并准备长期持 有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2 日宣告分派2006年度的现金股利100000 元，C公司2007年实现净利润400000元。【例题9】A公司2007年1月1日，以银行存 款购入C公司10%的股份，并准备长期持 有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2 日宣告分派2006年度的现金股利100000 元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资 企业按投资持股比例计算的份额应冲减投 资成本。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资 企业按投资持股比例计算的份额应冲减投 资成本。会计分录为：会计分录为：借：应收股利 10000借：应收股利 10000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-C公司 10000-C公司 10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007 年现金股利300000元（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007 年现金股利300000元 应收股利=30000010%=30000元应收股利=30000010%=30000元 应收股利累积数=1000030000=40000元应收股利累积数=1000030000=40000元 投资后应得净利累积数=0 40000010%=40000元投资后应得净利累积数=0 40000010%=40000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利 累积数，所以应将原冲减的投资成本10000 元恢复。因应收股利累积数等于投资后应得净利 累积数，所以应将原冲减的投资成本10000 元恢复。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000 元，应恢复投资成本10000元。科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000 元，应恢复投资成本10000元。应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润 或现金股利-应冲减初始投资成本的金额=30000-（-10000）=40000 会计分录为：会计分录为：借：应收股利 30000借：应收股利 30000 长期股权投资长期股权投资C公司 10000C公司 10000 贷：投资收益 40000贷：投资收益 40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007 年现金股利450000元（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007 年现金股利450000元 应收股利=45000010%=45000元应收股利=45000010%=45000元 应收股利累积数=10000+45000=55000元应收股利累积数=10000+45000=55000元 投资后应得净利累积数=0 40000010%=40000元投资后应得净利累积数=0 40000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本 10000元，所以本期应冲减投资成本5000 元。累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本 10000元，所以本期应冲减投资成本5000 元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额=（550000-400000）10%-10000=5000 元，应冲减投资成本5000元。科目发生额=（550000-400000）10%-10000=5000 元，应冲减投资成本5000元。应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润 或现金股利-应冲减初始投资成本的金额=45000-5000=40000 会计分录为：会计分录为：借：应收股利 45000借：应收股利 45000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司 5000C公司 5000 投资收益 40000投资收益 40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007 年现金股利360000元（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007 年现金股利360000元 应收股利=36000010%=36000元应收股利=36000010%=36000元 应收股利累积数=10000+36000=46000元应收股利累积数=10000+36000=46000元 投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000元投资后应得净利累积数=0+40000010%=40000元 累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本 10000元，所以本期应恢复投资成本4000 元。累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本 10000元，所以本期应恢复投资成本4000 元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额=（460000-400000）10%-10000=-4000 元，应恢复投资成本4000元。科目发生额=（460000-400000）10%-10000=-4000 元，应恢复投资成本4000元。应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润 或现金股利-应冲减初始投资成本的金额=36000-（-4000）=40000 会计分录为：会计分录为：借：应收股利 36000借：应收股利 36000 长期股权投资长期股权投资C公司 4000C公司 4000 贷：投资收益 40000贷：投资收益 40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007 年现金股利200000元（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007 年现金股利200000元 应收股利=20000010%=20000元应收股利=20000010%=20000元 应收股利累积数=10000+20000=30000元应收股利累积数=10000+20000=30000元 投资后应得净利累积数=0 40000010%=40000元投资后应得净利累积数=0 40000010%=40000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利 累积数，所以应将原冲减的投资成本10000 元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000 元。因应收股利累积数小于投资后应得净利 累积数，所以应将原冲减的投资成本10000 元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000 元。或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额=（300000-400000）10%-10000=-20000元，因原冲减的投 资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本 10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000 元。科目发生额=（300000-400000）10%-10000=-20000元，因原冲减的投 资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本 10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000 元。应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现 金股利-应冲减初始投资成本的金额=20000-（-10000）=30000 会计分录为：会计分录为：借：应收股利 20000借：应收股利 20000 长期股权投资长期股权投资C公司 10000C公司 10000 贷：投资收益 30000贷：投资收益 30000 长期股权投资权益法核算长期股权投资权益法核算 一、权益法的概念及其适用范围一、权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量 后，在投资持有期间根据投资企业享有被 投资单位所有者权益份额的变动对投资的 账面价值进行调整的方法。权益法，是指投资以初始投资成本计量 后，在投资持有期间根据投资企业享有被 投资单位所有者权益份额的变动对投资的 账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重 大影响的长期股权投资，应当采用权益法 核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重 大影响的长期股权投资，应当采用权益法 核算。成本法和权益法的适用范围成 本 法1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资（对子公司投资）2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的长期股权投资注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重 大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠 计量的投资，应按金融资产的有关规定处理。权 益 法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的 长期股权投资成本法和权益法的适用范围成 本 法1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资（对子公司投资）2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的长期股权投资注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重 大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠 计量的投资，应按金融资产的有关规定处理。权 益 法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的 长期股权投资第四节长期债权投资 一、概念及特点 概念 特点 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收 金额固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。通常 情况下，企业持有的、在活跃市场上有公 开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资，是指到期日固定、回收 金额固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。通常 情况下，企业持有的、在活跃市场上有公 开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确 定（一）到期日固定、回收金额固定或可确 定（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企业有足够 的财务资源，并不受外部因素影响将 投资持有至到期。是指企业有足够 的财务资源，并不受外部因素影响将 投资持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有 剩余非衍生金融资产的影响（四）到期前处置或重分类对所持有 剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前 处置或重分类，通常表明其违背了将 投资持有到期的最初意图。如果处置 或重分类为其他类金融资产的金额相 对于该类投资（即企业全部持有至到 期投资）在出售或重分类前的总额较 大，则企业在处置或重分类后应立即 将其剩余的持有至到期投资（即全部 持有至到期投资扣除已处置或重分类 的部分）重分类为可供出售金融资 产。企业将持有至到期投资在到期前 处置或重分类，通常表明其违背了将 投资持有到期的最初意图。如果处置 或重分类为其他类金融资产的金额相 对于该类投资（即企业全部持有至到 期投资）在出售或重分类前的总额较 大，则企业在处置或重分类后应立即 将其剩余的持有至到期投资（即全部 持有至到期投资扣除已处置或重分类 的部分）重分类为可供出售金融资 产。例如，某企业在2007年将某项持 有至到期投资重分类为可供出售金融 资产或出售了一部分，且重分类或出 售部分的金额相对于该企业没有重分 类或出售之前全部持有至到期投资总 额比例较大，那么该企业应当将剩余 的其他持有至到期投资划分为可供出 售金融资产，而且在2008年和2009年 两个完整的会计年度内不能将任何金 融资产划分为持有至到期投资。例如，某企业在2007年将某项持 有至到期投资重分类为可供出售金融 资产或出售了一部分，且重分类或出 售部分的金额相对于该企业没有重分 类或出售之前全部持有至到期投资总 额比例较大，那么该企业应当将剩余 的其他持有至到期投资划分为可供出 售金融资产，而且在2008年和2009年 两个完整的会计年度内不能将任何金 融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可 以例外：但是，需要说明的是，遇到以下情况时可 以例外：1出售日或重分类日距离该项投资到期日 或赎回日较近（如到期前三个月内），且 市场利率变化对该项投资的公允价值没有 显著影响；1出售日或重分类日距离该项投资到期日 或赎回日较近（如到期前三个月内），且 市场利率变化对该项投资的公允价值没有 显著影响；2根据合同约定的偿付方式，企业已收回 几乎所有初始本金；2根据合同约定的偿付方式，企业已收回 几乎所有初始本金；3出售或重分类是由于企业无法控制、预 期不会重复发生且难以合理预计的独立事 件所引起。3出售或重分类是由于企业无法控制、预 期不会重复发生且难以合理预计的独立事 件所引起。二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面 值）成本（面 值）应收利息（已到付息期但尚未 领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未 领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）（二）持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利 率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利 率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息（到期 时一次还本付息债券按票面利率计算的 利息）应计利息（到期 时一次还本付息债券按票面利率计算的 利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余 成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：投资收益（持有至到期投资摊余 成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差 额，也可能在借方）利息调整（差 额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资 产初始确认金额经下列调整后的结 果：金融资产的摊余成本，是指该金融资 产初始确认金额经下列调整后的结 果：（1）扣除已偿还的本金；（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该 初始确认金额与到期日金额之间的差 额进行摊销形成的累计摊销额；（2）加上或减去采用实际利率法将该 初始确认金额与到期日金额之间的差 额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用 于金融资产）。（3）扣除已发生的减值损失（仅适用 于金融资产）。（三）将持有至到期投资转换（三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允 价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允 价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差 额，也可能在借方）其他资本公积（差 额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资 借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市 场上购入B公司于2006年1月1日发行的债 券，该债券四年期、票面年利率为4%、每 年1月5日支付上年度的利息，到期日为 2010年1月1日，到期日一次归还本金和最 后一次利息。A公司购入债券的面值为1000 万元，实际支付价款为992.77万元，另支 付相关费用20万元。A公司购入后将其划分 为持有至到期投资。购入债券的实际利率 为5%。假定按年计提利息。【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市 场上购入B公司于2006年1月1日发行的债 券，该债券四年期、票面年利率为4%、每 年1月5日支付上年度的利息，到期日为 2010年1月1日，到期日一次归还本金和最 后一次利息。A公司购入债券的面值为1000 万元，实际支付价款为992.77万元，另支 付相关费用20万元。A公司购入后将其划分 为持有至到期投资。购入债券的实际利率 为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月日至2010 年1月1日上述有关业务的会计分录。要求：编制A公司从2007年1月日至2010 年1月1日上述有关业务的会计分录。【答案】【答案】应收利息=面值票面利率应收利息=面值票面利率 投资收益=债券期初摊余成本实际 利率投资收益=债券期初摊余成本实际 利率“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”即为 即为“应收利息应收利息”和和“投资收益投资收益”的差额。的差额。