第08章流动负债优秀课件.ppt

第08章流动负债1 1第1页，本讲稿共131页8.1 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价8.1.1 流动负债的性质流动负债的性质8.1.2 流动负债的分类流动负债的分类8.1.3 流动负债的入账价值流动负债的入账价值2 2第2页，本讲稿共131页8.1.1 流动负债的性质流动负债的性质流动负债流动负债是指企业在是指企业在1年或超过年或超过1年的一个营业周期内，年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。确认流动负债的确认流动负债的目的目的，主要是将其与流动资产进行比较，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。流动负债分别列示。3 3第3页，本讲稿共131页8.1.2 流动负债的分类流动负债的分类流动负债按照不同的标准，可以分为不同流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。的类别，以满足不同的需要。1、按照偿付手段分类、按照偿付手段分类2、按照偿付金额是否确定分类、按照偿付金额是否确定分类3、按照形成方式分类、按照形成方式分类4 4第4页，本讲稿共131页1、按照偿付手段分类、按照偿付手段分类流动负债按照流动负债按照偿付手段偿付手段分类，可以分为货分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。币性流动负债和非货币性流动负债。1.货币性货币性流动负债流动负债货币性流动负债是指需要以货币资金来偿货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款、利、应付利息、应交税费和其他应付款、5 5第5页，本讲稿共131页2.非货币性非货币性流动负债流动负债非货币性流动负债是指不需要用货币资金非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要为预收账款。预来偿还的流动负债，主要为预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还收账款一般需要以商品或劳务来偿还。6 6第6页，本讲稿共131页2、按照偿付金额是否确定分类、按照偿付金额是否确定分类按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。负债。（1）金额可以）金额可以确定确定的流动负债的流动负债金额可以确定的流动负债是指有确切的债权金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。其他应付款等。（7 7第7页，本讲稿共131页（2）金额需要）金额需要估计估计的流动负债的流动负债金额需要金额需要估估计计的流动负债是指没有确切的的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取得结算凭证的应付账负债，主要为没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。其应付账款应于月末估计确定。8 8第8页，本讲稿共131页3、按照形成方式分类、按照形成方式分类按照形成方式分类，可以分为融资活动形成按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。的流动负债和营业活动形成的流动负债。（1）融资活动融资活动形成的流动负债形成的流动负债融资活动形成的流动负债是指企业从银行和融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和应付利息。要包括短期借款和应付利息。9 9第9页，本讲稿共131页（2）营业活动营业活动形成的流动负债形成的流动负债营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。1010第10页，本讲稿共131页3、流动负债的计价、流动负债的计价负债是企业应在未来偿付的债务，从负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上理论上讲，应按未来讲，应按未来应付金额的现值应付金额的现值计价。流动负债也是负债，从理论上讲计价。流动负债也是负债，从理论上讲也不应例外。也不应例外。但是，流动负债的偿付时间一般不超过但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的一般按照业务发生时的金额计价。金额计价。不同业务形成的流动负债，发生时的金额不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。生时的金额即为未来应付的金额。1111第11页，本讲稿共131页8.2 短期借款短期借款短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超年以内（特殊情况下在超过过1年的一个营业周期以内，本章下同）的年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。款项。8.2.1 短期借款的取得短期借款的取得8.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用8.2.3 短期借款的偿还短期借款的偿还 1212第12页，本讲稿共131页8.2.1 短期借款的取得短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。率和还款时间等。取得短期借款时，应取得短期借款时，应借记借记“银行存款银行存款”科科目，贷记目，贷记“短期借款短期借款”科目科目。“短期借款短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。间设置明细账。见见【例例8-1】1313第13页，本讲稿共131页8.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，企业取得短期借款而发生的利息费用，一一般般应作为应作为财务费用财务费用处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。如果企业如果企业购建固定资产占用了短期借款购建固定资产占用了短期借款，在符合一定条件的情况下，应予以在符合一定条件的情况下，应予以资本化资本化。银行或其他金融机构一般按季度在季末月银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。以下两种。1414第14页，本讲稿共131页8.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用按照按照权责发生制权责发生制原则，当月应负担的利息费原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，用数额，进行预提，借记借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记“应付利息应付利息”科目科目。1515第15页，本讲稿共131页8.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用在实际支付利息的月份，在实际支付利息的月份，可以可以根据已经预提根据已经预提的数额，的数额，借记借记“应付利息应付利息”科目科目；实际支付；实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，利息费用，借记借记“财务费用财务费用”科目科目；根据实；根据实际支付的利息，际支付的利息，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目。在。在实际支付利息的月份，实际支付利息的月份，也可以也可以根据实际支付根据实际支付的利息借记的利息借记“预提费用预提费用”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目科目；月末再调整预提费用的；月末再调整预提费用的差额差额，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预提费用预提费用”科目。科目。见见【例例8-28-2】1616第16页，本讲稿共131页8.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用在各月负担的利息费用数额不大的情况下，在各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以按照也可以按照重要性重要性要求，采用要求，采用简化简化的核算的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，部作为当月的财务费用处理，借记借记“财务财务费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提。付的借款利息，应予预提。1717第17页，本讲稿共131页8.2.3 短期借款的偿还短期借款的偿还 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。见见【例例8-38-3】1818第18页，本讲稿共131页8.3 应付票据与应付账款应付票据与应付账款应付票据和应付账款均属于企业在购货过应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：程中形成的流动负债。包括：8.3.1 应付票据应付票据 8.3.2 应付账款应付账款1919第19页，本讲稿共131页8.3.1 应付票据应付票据应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应个月，因而应付票据即短期应付票据。付票据即短期应付票据。1、商业汇票的签付、商业汇票的签付2、商业汇票的到期、商业汇票的到期2020第20页，本讲稿共131页1、商业汇票的签付、商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票两种。两种。实际工作中使用的商业汇票，一般为实际工作中使用的商业汇票，一般为不带不带息的商业汇票息的商业汇票。2121第21页，本讲稿共131页企业签付的商业汇票，不论是商业承兑汇企业签付的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。企业取得结算凭证并签付商价值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值，业汇票后，应按票面价值，借记借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费”等科目，贷记等科目，贷记“应付票应付票据据”科目科目。企业向银行企业向银行申请承兑申请承兑支付的支付的手续费手续费，应计，应计入入财务费用财务费用。2222第22页，本讲稿共131页2、商业汇票的到期、商业汇票的到期企业签付的商业汇票到期时，应无条件支企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现和能力有所不同，到期时可能会出现有能有能力支付力支付票据款和票据款和无力支付无力支付票据款两种情况。票据款两种情况。2323第23页，本讲稿共131页2、商业汇票的到期、商业汇票的到期（1）有能力支付票据款有能力支付票据款在商业汇票到期时，如果企业有能力支付在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。票据。支付票据款时，应支付票据款时，应借记借记“应付票据应付票据”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目。见见【例例8-4】2424第24页，本讲稿共131页（2）无力支付票据款无力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇根据不同承兑人承兑的商业汇票票作作不同的处理不同的处理。2525第25页，本讲稿共131页采用采用商业承兑汇票商业承兑汇票进行结算，承兑人即为进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。效，付款人应将应付票据款转为应付账款。企业应按票面价值，企业应按票面价值，借记借记“应付票据应付票据”科科目，贷记目，贷记“应付账款应付账款”科目科目。2626第26页，本讲稿共131页采用采用银行承兑汇票银行承兑汇票进行结算，承兑人为承进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款。效，付款人应将应付票据款转为短期借款。企业应按票面价值，企业应按票面价值，借记借记“应付票据应付票据”科科目，贷记目，贷记“短期借款短期借款”科目科目。2727第27页，本讲稿共131页8.3.2 应付账款应付账款应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付年以内偿付的债务，属于流动负债。的债务，属于流动负债。1、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间2、应付账款的入账价格、应付账款的入账价格 2828第28页，本讲稿共131页1、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间从理论上讲从理论上讲，应付账款的，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的入账时间应为结算凭证取得的时间时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。认资产的同时确认负债。在实际工作中在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账实际支付货款时作为资产入账。但。但是，结算凭证已到而是，结算凭证已到而月末仍未支付货款月末仍未支付货款，则应，则应确认资产和确认资产和负债负债。2929第29页，本讲稿共131页如果购进的如果购进的货物已验收入库货物已验收入库，而，而结算凭证结算凭证在月末仍未到达在月末仍未到达，企业应对其进行，企业应对其进行估价入估价入账账，同时确认资产和负债。，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在应在下月下月1日日编制红字会计凭证编制红字会计凭证予以冲销予以冲销。3030第30页，本讲稿共131页2、应付账款的入账价值、应付账款的入账价值 一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一般般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时，应企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“应付应付账款账款”科目科目；偿付应付账款时，应；偿付应付账款时，应借记借记“应付账款应付账款”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。3131第31页，本讲稿共131页1.总价法如果存在现金折扣：如果存在现金折扣：企业在折扣期内支付了货款，取得了现金企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其折扣，则将其视为视为提前付款取得的提前付款取得的利息收利息收入入，冲减财务费用。，冲减财务费用。按应付账款的总价，按应付账款的总价，借记借记“应付账款应付账款”科科目目；按实际支付的价款，；按实际支付的价款，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目；按取得的现金折扣，；按取得的现金折扣，贷记贷记“财务财务费用费用”科目。科目。见见【例例8-58-5】3232第32页，本讲稿共131页8.4 应付职工薪酬应付职工薪酬8.4.1 应付职工薪酬的性质应付职工薪酬的性质8.4.2 应付工资应付工资8.4.3 应付福利费应付福利费8.4.4 应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金8.4.5 应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费8.4.6 应付非货币性福利应付非货币性福利8.4.7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿3333第33页，本讲稿共131页8.4.1 应付职工薪酬的性质应付职工薪酬的性质职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：的福利等。职工薪酬包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；3434第34页，本讲稿共131页4住房公积金；住房公积金；5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算，该科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。3535第35页，本讲稿共131页8.4.2 应付工资应付工资1、工资总额、工资总额2、工资结算、工资结算3、工资分配、工资分配3636第36页，本讲稿共131页1、工资总额、工资总额工资总额工资总额是指企业在一定时期内是指企业在一定时期内实际支付实际支付给职工的劳给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。下支付的工资六个部分组成。（1）计时工资计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。资。（2）计件工资计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。资分为个人计件工资和集体计件工资。3737第37页，本讲稿共131页（3）奖金奖金。奖金是按照职工的超额劳动工。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。酬，如综合奖、节约奖等。（4）津贴和补贴津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。贴等。3838第38页，本讲稿共131页（5）加班加点工资加班加点工资。加班加点工资是按照。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。职工的劳动报酬，如节日加班工资等。（6）特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资。特殊情况下。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。如病假、产假、探亲假工资等。3939第39页，本讲稿共131页2、工资结算、工资结算工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。包括工资的计算和工资的发放。企业当月企业当月实际发放实际发放的工资，大多按照的工资，大多按照上月出勤或产量上月出勤或产量记录计算记录计算。为了反映企业工资总额的构成，便于进。为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制行工资结算的核算，企业应编制工资结算汇总表工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。目分别反映。见见【例例8-6】4040第40页，本讲稿共131页为了反映企业与职工的工资结算情况，应在为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付应付职工薪酬职工薪酬”科目下设置科目下设置“工资工资”明细科目。明细科目。企业一般将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入企业一般将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，应按照实发现金数额，职工的银行存款账户，应按照实发现金数额，借记借记“应应付工资薪酬付工资薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目；结转代扣款时，结转代扣款时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，科目，贷记贷记“其他应付款其他应付款”等科目等科目；结转代扣个人所得税时，结转代扣个人所得税时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目科目。见见【例例8-7】4141第41页，本讲稿共131页3、工资分配、工资分配工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。行分配。按照按照权责发生制权责发生制原则，企业原则，企业当月分配的工资额当月分配的工资额，应为，应为按照职工按照职工当月的出勤或产量记录计算当月的出勤或产量记录计算的工资额，但是的工资额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财务报表的及时报送。响财务报表的及时报送。采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目月末科目月末有有余额余额，贷方余额贷方余额为累计应付未付工资，为累计应付未付工资，借方余额借方余额为累计为累计多付工资。多付工资。4242第42页，本讲稿共131页3、工资分配、工资分配在企业在企业各月工资总额相差不多各月工资总额相差不多的情况下，的情况下，按照按照重要性重要性要求，要求，也可以也可以按照当月实际支按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，当月分付的工资额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量配的工资额，为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额。记录计算的工资额。采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目月末科目月末没有余额没有余额。4343第43页，本讲稿共131页企业进行工资分配时，应企业进行工资分配时，应按照工资的用途按照工资的用途分别记入有关科目分别记入有关科目。一般来说，应根据生。一般来说，应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资工人的工资借记借记“生产成本生产成本”科目科目，车间，车间管理人员的工资管理人员的工资借记借记“制造费用制造费用”科目科目；应根据销售人员的工资应根据销售人员的工资借记借记“销售费用销售费用”科目科目；应根据在建工程人员工资；应根据在建工程人员工资借记借记“在在建工程建工程”科目科目；应根据自行开发无形资产；应根据自行开发无形资产人员工资人员工资借记借记“研发支出研发支出”科目科目；应根据；应根据其他人员的工资其他人员的工资借记借记“管理费用管理费用”科目科目；应根据职工工资额应根据职工工资额贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目科目。见见【例例8-8】4444第44页，本讲稿共131页8.4.3 应付福利费应付福利费 在我国，企业职工从事生产经营活动除了在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子女保健费、困难补助费等。助，如独生子女保健费、困难补助费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应为了反映职工福利的支付与分配情况，应在在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“职工福职工福利利”明细科目。明细科目。4545第45页，本讲稿共131页8.4.3 应付福利费应付福利费1、应付福利费的支出、应付福利费的支出 企业发生福利费支出时，应企业发生福利费支出时，应借记借记“应付职应付职工薪酬工薪酬职工福利职工福利”科目，贷记有关科科目，贷记有关科目目。见见【例例8-9】4646第46页，本讲稿共131页2、应付福利费的分配、应付福利费的分配月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费在各月实际发生的职工福利费相差不多相差不多的情况下，可以的情况下，可以根据根据实际发生的金额实际发生的金额进行分配；如果各月发生的职工进行分配；如果各月发生的职工福利费福利费相差较大相差较大，则应根据，则应根据估计的金额估计的金额进行分配，年进行分配，年末将差额进行调整，计入成本费用。末将差额进行调整，计入成本费用。企业分配职工福利费时，应企业分配职工福利费时，应借记借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建在建工程工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪应付职工薪酬酬职工福利职工福利”科目。科目。4747第47页，本讲稿共131页8.4.4 应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金1、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提2、社会保险费和住房公积金的缴纳、社会保险费和住房公积金的缴纳4848第48页，本讲稿共131页1、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。和生育保险费等。住房公积金住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“社会保险费社会保险费”和和“住房住房公积金公积金”明细科目。明细科目。4949第49页，本讲稿共131页1、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提应由应由职工个人负担职工个人负担的社会保险费和住房公的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，中扣除，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目科目。5050第50页，本讲稿共131页应应由企业负担由企业负担的社会保险费和住房公积金，的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，用途进行分配，借记借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷等科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费（或住社会保险费（或住房公积金）房公积金）”科目科目。5151第51页，本讲稿共131页2、社会保险费和住房公积金的缴纳、社会保险费和住房公积金的缴纳企业企业缴纳缴纳社会保险费和住房公积金时，应社会保险费和住房公积金时，应根据根据职工负担职工负担部分，部分，借记借记“其他应付款其他应付款”科目科目；根据；根据企业负担企业负担部分，部分，借记借记“应付职应付职工薪酬工薪酬社会保险费社会保险费”和和“应付职工薪应付职工薪酬酬住房公积金住房公积金”科目科目；根据缴纳的全；根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金，部社会保险费和住房公积金，贷记贷记“银行银行存款存款”科目。科目。5252第52页，本讲稿共131页8.4.5 应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费1、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提2、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用5353第53页，本讲稿共131页1、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提工会经费工会经费是按照国家规定由企业负担的用是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。于工会活动方面的经费。职工教育经费职工教育经费是按国家规定由企业负担的是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。用于职工教育方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在和使用情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目下设置下设置“工会经费工会经费”和和“职工教育经费职工教育经费”明细科目。明细科目。5454第54页，本讲稿共131页1、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提企业企业计提计提工会经费和职工教育经费时，应工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配，工资的用途进行分配，借记借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费销售费用用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科等科目，贷记目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费（或职工教育经费）（或职工教育经费）”科目科目。5555第55页，本讲稿共131页2、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用企业的企业的工会作为独立法人工会作为独立法人，一般可以在银，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。行独立开户，实行独立核算。企业划拨工会经费时，应企业划拨工会经费时，应借记借记“应付职工应付职工薪酬薪酬工会经费工会经费”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目科目。如果企业的工会经费由企业如果企业的工会经费由企业代管代管，则在发，则在发生工会经费生工会经费支出时支出时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。5656第56页，本讲稿共131页2、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用企业计提的企业计提的职工教育经费，由企业管理职工教育经费，由企业管理，发生各项支出时，发生各项支出时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。5757第57页，本讲稿共131页8.4.6 应付非货币性福利应付非货币性福利1、非货币性福利的支付、非货币性福利的支付2、非货币性福利的分配、非货币性福利的分配5858第58页，本讲稿共131页1、非货币性福利的支付、非货币性福利的支付非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。为了反映非货币性福利的支付与分配情况，为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“非货非货币性福利币性福利”明细科目。明细科目。5959第59页，本讲稿共131页1、非货币性福利的支付、非货币性福利的支付企业以其企业以其生产的产品或外购商品作为非货生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工币性福利提供给职工的，应当作为正常产的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）品（商品）销售处理，按