2023年长期股权投资会计分录.docx

长期股权投资的初始计量同一控制下公司合并取得长期股权投资非同一控制下公司合并取得长期股权投资以公司合并以外的方式取得长期股权投资以支付钞票作 为合并对价借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞 票股利或利润】管理费用【发生的审计、法律服务、评估征询等 中介费用】贷：银行存款资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记】【说明】计入长期股权投资的金额为享有被合并方相 对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额;若形 成借方差额，资本公积一股本/资本溢价，局限性冲减的， 依次冲减“盈余公积”、“利润分派一未分派利润”科目。借：长期股权投资【差额，即合并成本】 应收股利【享有被投资方已宣告但 尚未发放的钞票股利或利润】贷：银行存款借：管理费用【发生的审计、法律服务、 评估征询等中介费用】贷：银行存款借：长期股权投资【支付对价的公允 价值和直接相关费用之和】应收股利【享有被投资方己宣告 但尚未发放的钞票股利或利润】贷：银行存款【实际支付的购买 价款】3.成本 法转为 权益法（1）因减资导致持股比例下降 确认长期股权投资处置损益 借：银行存款贷：长期股权投资 投资收益确认长期股权投资处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之差计入当期对剩余长期股权投资按权益法进行追溯调整 借：长期股权投资一损益调整其他综合收益一其他权益变动贷：盈余公积利润分派一未分派利润投资收益其他综合收益资本公积一其他资本公积4.成本法 转为金融 资产损益借：可供出售金融资产贷：长期股权投资 投资收益（2）因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降按照新的持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增长的净 资产份额，与应结转持股比例下降部分所相应的长期股权投资原账面价 值之间的差额，计入当期损益。借:长期股权投资贷：投资收益按权益法追溯调整，同“（1）因减资导致持股比例下降”下边的 。5.权益 法转换 为成本 法（1）多次交易实现非同一控制下公司合并借：长期股权投资【追加投资支付对价的公允价值】贷：银行存款借：长期股权投资【原股权投资账面价值】贷：长期股权投资一投资成本一损益调整一其他综合收益一其他权益变动（2）多次交易实现同一控制下公司合并借：长期股权投资【享有子公司在最终控制方角度所有者权益账面 价值的份额】贷：银行存款长期股权投资一投资成本一损益调整一其他综合收益一其他权益变动资本公积【贷方差额；若为借方差额，则依次冲减资本公 积、盈余公积、未分派利润】6.金融资 产转换为 成本法（1）多次交易实现非同一控制下公司合并借：长期股权投资【追加投资支付对价的公允价值】贷：银行存款借：长期股权投资【原股权投资公允价值】贷：可供出售金融资产投资收益【差额，或借记】借：其他综合收益贷：投资收益【或做相反分录】（2）多次交易实现同一控制下公司合并借：长期股权投资【享有子公司在最终控制方角度所有者权益账 面价值的份额】贷：银行存款可供出售金融资产资本公积【贷方差额；若为借方差额，则依次冲减资本 公积、盈余公积、未分派利润】【说明】权益法因增资转换为成本法，权益法下确认的其他综合 收益与资本公积无需转出至当期损益;而金融资产因增资转换为成本 法，若转为非同一控制下公司合并,金融资产原确认的其他综合收益 应在转换为成本法时转出至当期损益,若转为同一控制下公司合并, 则金融资产原确认的其他综合收益无需结转。长期股权投资的处置1.处置采用成本法核算的长期股权投资 借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益【差额，或借记】2.处置采用权益法核算的长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资一投资成本一损益调整其他综合收益一其他权益变动投资收益【差额，或借记】借：其他综合收益资本公积一其他资本公积贷：投资收益【或做相反分录】说明此处的其他综合收益不涉及重新计量设定受益计划净负债或净资产所产 生的变动而确认的其他综合收益。以 支 付 非 钞 票 资 产 作 为 合 并 对 价存货借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞 票股利或利润】存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时 结转】贷：库存商品等【按库存商品等的账面余额】 应交税费一应交增值税（销项税额） 资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记】借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞票股利或利润】贷：主营业务收入/其他业务收入【按存货的公允价值】应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本【按结转存货的账面价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时结转】贷：库存商品/原材料等【按存货的账面余额】固定资 产借：固定资产清理【账面价值】累计折旧【累计计提的折旧】固定资产减值准备【已计提的固定资产减值准备】贷：固定资产【账面余额】借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞 票股利或利润】贷：固定资产清理【固定资产的账面价值】应交税费一应交增值税（销项税额）资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记】借：固定资产清理【账面价值】累计折旧【累计计提的折旧】固定资产减值准备【已计提的固定资产减值准备】贷：固定资产【账面余额】借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞票股利或利润】贷：固定资产清理【账面价值】应交税费一应交增值税（销项税额）资产处置损益【说明】贷方资产处置损益的金额=固定资产的公允价值一账面价值,表达固定资 产的处置净收益。若为借方差额，则借记“资产处置损益”。无形资 产/成本 模式计 量的投 资性房 地产借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞 票股利或利润】累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）无形资产减值准备/投资性房地产减值准备贷：无形资产/投资性房地产应交税费一应交增值税（销项税额）资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记】借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞票股利或利润】累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费一应交增值税（销项税额）资产处置损益【说明】贷方资产处置损益的金额=无形资产的公允价值一账面价值,表达无形资 产的处置净收益。若为借方差额，则借记“资产处置损益”。金融资 产、公 允价值 模式计 量的投 资性房借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞 票股利或利润】贷：可供出售金融资产等/投资性房地产【按其账 面价值】资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记】 以上四种不同情况针对审计、法律服务、评估征询等借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞票股利或利润】贷：可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投资【按其账面价值】 投资收益【处置价款一账面价值，或借记】借：其他综合收益贷：投资收益【可供出售金融资产涉及，或做相反分录】借：公允价值变动损益地产中介费用的解决相同。借：管理费用贷：银行存款贷：投资收益【交易性金融资产涉及，或做相反分录】公允价 值模式 计量的 投资性 房地产借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞票股利或利润】贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】应交税费一应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【合用于成本模式计量】借：其他业务成本其他综合收益【投资性房地产转换时产生的金额】公允价值变动损益【或贷记】贷：投资性房地产一成本一公允价值变动【或借记】权益性证券借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的钞 票股利或利润】贷：股本/实收资本资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记】 与发行权益性证券相关的手续费和佣金: 借：资本公积一股本/资本溢价贷：银行存款说明权益性证券的溢价发行收入局限性冲减的，借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但 尚未发放的钞票股利或利润】贷：股本/实收资本【面值】资本公积一股本/资本溢价【权益性证券的公允价值一面值】与发行权益性证券相关的手续费和佣金： 借：资本公积一股本/资本溢价贷：银行存款借：长期股权投资【一般为发行权益 性证券的公允价值】应收股利【享有被投资方己宣告 但尚未发放的钞票股利或利润】贷：股本/实收资本资本公积一股本/资本溢价应依次冲减盈余公积和利润分派一未分派利润，下同。投资者投入借：长期股权投资【按其公允价值】贷：实收资本（股本）资本公积一资本溢价（股本 溢价）长期股权投资的后续计量成本法核算被投资方宣告分派钞票股利时：借：应收股利贷：投资收益（被投资方宣告分派的钞票股利X持股比例）权 益 法 核 算取得投 资借：长期股权投资一投资成本【按初始投资成本】贷：银行存款等借：长期股权投资一投资成本贷：营业外收入【说明】这笔分录的金额为初始投资成本生王投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之差。若初始投资成本大于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值的份额，体现为商誉,则不调整初始投资成本，不需要编制此笔分录。被投资 方实现 净损益借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益（或做相反分录）【被投资方调整后的净利润X持股比例】【说明】投资方计算投资收益时，应对被投资单位的净利润进行调整后确认。对被投资方净利润的调整涉及按公允价值的调整、未实现内部交易 损益的调整。被投资 方发生 超额亏 损借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整长期应收款预计负债【说明】投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为 1,冲减长期股权投资和长期应收款的账面价值。若投资公司负有承担额外损失的义务,则继续确认投资损失同时确认预计负债。除上述情况，仍未 确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现赚钱的,扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序解决,减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应 收款、长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。借：预计负债长期应收款长期股权投资一损益调整贷：投资收益被投资 方宣告 分派钞 票股利 或利润借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整被投资 方发生借：长期股权投资一其他综合收益【被投资方其他综合收益变动X持股比例】其他综 合收益 变动贷：其他综合收益【或做相反分录】被投资 方发生 除上述借：长期股权投资一其他权益变动贷：资本公积一其他资本公积【或做相反分录】以外的 其他权 益变动长期股权投资成本法、权益法与金融资产之间的转换L金融 资产转 换为权 益法借：长期股权投资一投资成本贷：银行存款等借：长期股权投资一投资成本【按增资日原投资的公允价值】 贷：可供出售金融资产一成本一公允价值变动【或借记】投资收益【差额，或借记】借：其他综合收益贷：投资收益【或做相反分录】借：长期股权投资一投资成本贷：营业外收入（假如涉及）2.权益法 转换为金 融资产出售原权益法核算的长期股权投资借：银行存款贷：长期股权投资一投资成本一损益调整一其他综合收益 一其他权益变动 投资收益【差额，或借记】剩余投资,在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面 价值之间的差额计入当期损益借：可供出售金融资产【转换日的公允价值】贷：长期股权投资一投资成本一损益调整 一其他综合收益 一其他权益变动 投资收益【差额，或借记】原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、资本公 积一其他资本公积，应转出至当期损益借：其他综合收益资本公积一其他资本公积贷：投资收益【或做相反分录】说明此处的其他综合收益不涉及重新计量设定受益计划净负 债或净资产所产生的变动而确认的其他综合收益,这部分金额属于以 后期间不可以重分类进损益的其他综合收益，在转换时不转入当期损 建。