中级财务会计第一章第四节委托加工物资-PPT课件.ppt

存存 货货第五章第五章第五章第五章第五第五第五第五节节节节 委托加工物委托加工物委托加工物委托加工物资资资资1(一一)委托加工物委托加工物资资的内容和成本的内容和成本委托加工物委托加工物资资是指企是指企业业委托外委托外单单位加工的各种材位加工的各种材料、商品等物料、商品等物资资。委托加工物委托加工物资资的的实际实际成本成本加工耗用物加工耗用物资资的的实际实际成本成本支付的加工支付的加工费费支付加工物支付加工物资资往返运往返运杂费杂费支付的保支付的保险费险费支付的有关税金支付的有关税金等等21、应负应负担的增担的增值值税：税：凡属加工物凡属加工物资资用于用于应应交增交增值值税税项项目目并取得并取得专专用用发发票的一般票的一般纳纳税企税企业业，可，可将将其作其作为进项为进项税税额额，不，不计计入加工物入加工物资资的成的成本本；凡属加工物凡属加工物资资用于非用于非应纳应纳增增值值税税(或免税或免税)项项目，以及未取得目，以及未取得专专用用发发票的票的一般一般纳纳税企税企业业和小和小规规模模纳纳税企税企业业，应应将将这这部分增部分增值值税税计计入加工物入加工物资资成本。成本。委托加工物委托加工物资资相关税金相关税金32、需要交需要交纳消消费税的委托加工存税的委托加工存货，由受托加工方代收，由受托加工方代收代交，根据不同情况代交，根据不同情况处理，有如下相关会理，有如下相关会计处理：理：委托加工物委托加工物资资应应交税交税费费应应交消交消费费税税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银银行存款行存款应应付付账账款款4 委托加工物委托加工物资资委托加工物委托加工物资资的的实际实际成本成本加工收回物加工收回物资资的的实际实际成本成本 未完工的未完工的实实 际际成本成本 该账户该账户属属资产类账户资产类账户，用来反映和，用来反映和监监督委托加工督委托加工合同的合同的执执行情况以及委托加工物行情况以及委托加工物资资的的发发出、收回和加出、收回和加工工费费的的结结算情况，算情况，归归集与集与计计算委托加工物算委托加工物资资的的实际实际成成本。本。财务财务财务财务会会会会计计计计第四章第四章第四章第四章第五第五第五第五节节节节 委托加工物委托加工物委托加工物委托加工物资资资资5委托加工物委托加工物资资核算核算图图示示 原材料原材料材料成本差异材料成本差异委托加工物委托加工物资资（1）发发出材料出材料实际实际成本成本银银行存款行存款（2）支付运支付运杂费杂费应应交税交税费费应应交消交消费费税税（4）支支付付收收回回后后用用于于继继续续加加工工的消的消费费税税（3）支付）支付加工加工费费和增和增值值税税应应交税交税费费应应交增交增值值税税（4）支付收回后用于直接支付收回后用于直接销销售的消售的消费费税税（5）收回委托加工物收回委托加工物资资库库存商品等存商品等6【例【例2828】某一般】某一般纳纳税企税企业发业发出材料出材料20002000千克，委托宏达千克，委托宏达工厂加工成材料。材料工厂加工成材料。材料计计划划单单位成本位成本2.502.50元，元，计计50005000元，材料成本差异率元，材料成本差异率为为1 1，另以，另以现现金支付运金支付运费费5050元，根据元，根据“委托加工物委托加工物资发资发料料单单”和有关原始凭和有关原始凭证证：借：委托加工物借：委托加工物资资宏达工厂宏达工厂 5100 5100 贷贷：材料成本差异：材料成本差异原材料原材料 50 50 原材料原材料材料材料 5000 5000 库库存存现现金金 50 50一、一、一、一、拨拨拨拨付加工原材料付加工原材料付加工原材料付加工原材料需要需要说说明的是，企明的是，企业发业发出外出外单单位加工物位加工物资时资时，如果采用，如果采用计计划成本核算的，划成本核算的，还应还应同同时结转时结转材料成本差异，材料成本差异，贷记贷记“材料成材料成本差异本差异”科目。科目。财务财务财务财务会会会会计计计计第四章第四章第四章第四章第五第五第五第五节节节节 委托加工物委托加工物委托加工物委托加工物资资资资7【例【例2929】委托宏达工厂加工的材料】委托宏达工厂加工的材料200200件加工完件加工完毕毕，开出，开出转转账账支票支付材料加工支票支付材料加工费费855855元。按加工元。按加工费费1717计计算算应应交增交增值值税税145.35145.35元，另以元，另以现现金支付材料运金支付材料运费费4545元。元。借借:委托加工物委托加工物资资宏达工厂宏达工厂 900.00 900.00 应应交税交税费费应应交增交增值值税税(进项进项税税额额)145.35)145.35 贷贷:银银行存款行存款 1000.35 1000.35 库库存存现现金金 45.00 45.00二、支付加工二、支付加工费费及税金及税金财务财务财务财务会会会会计计计计第四章第四章第四章第四章第五第五第五第五节节节节 委托加工物委托加工物委托加工物委托加工物资资资资 加工加工单单位除按照加工位除按照加工费标费标准支付加工准支付加工费费外，外，还应还应按加工按加工费费1717计计算交算交纳纳增增值值税。税。8【例【例3030】委托宏达工厂加工的材料】委托宏达工厂加工的材料200200件件验验收入收入库库，实实际总际总成本成本60006000元，元，计计划成本划成本60606060元。根据元。根据“委托加工物委托加工物资资收料收料单单”：借：原材料借：原材料材料材料 6060 6060 贷贷：委托加工物：委托加工物资资宏达工厂宏达工厂 6000 6000 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 60 60三、委托加工物三、委托加工物资资收回收回财务财务财务财务会会会会计计计计第四章第四章第四章第四章第五第五第五第五节节节节 委托加工物委托加工物委托加工物委托加工物资资资资9【教材例【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应应税消税消费费品）品）100000件，有关件，有关经济业务经济业务如下：如下：（1）1月月20日，日，发发出材料一批，出材料一批，计计划成本划成本6000000元，材元，材料成本差异率料成本差异率为为-3%。应应作如下会作如下会计计分分录录：发发出委托加工材料出委托加工材料时时：借：委托加工物借：委托加工物资资6000000贷贷：原材料：原材料6000000结转发结转发出材料出材料应应分分摊摊的材料成本差异的材料成本差异时时：借：材料成本差异借：材料成本差异180000贷贷：委托加工物：委托加工物资资180000课课堂堂练习练习：财务财务财务财务会会会会计计计计第四章第四章第四章第四章第三第三第三第三节节节节 包装物包装物包装物包装物10（2）2月月20日，支付商品加工日，支付商品加工费费120000元，支付元，支付应应当交当交纳纳的消的消费费税税660000元，元，该该商品收回后用于商品收回后用于连续连续生生产产，消，消费费税可抵扣，甲公司和丁税可抵扣，甲公司和丁公司公司为为一般一般纳纳税人，适用增税人，适用增值值税税率税税率为为17%。应应作如下会作如下会计计分分录录：借：委托加工物借：委托加工物资资120000应应交税交税费费应应交消交消费费税税660000应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）20400贷贷：银银行存款行存款800400（3）3月月4日，用日，用银银行存款支付往返运行存款支付往返运杂费杂费10000元。元。借：委托加工物借：委托加工物资资10000贷贷：银银行存款行存款10000（4）3月月5日，上述商品日，上述商品100000件（每件件（每件计计划成本划成本为为65元）加工完元）加工完毕毕，公司已公司已办办理理验验收入收入库库手手续续。借：借：库库存商品存商品6500000贷贷：委托加工物：委托加工物资资5950000材料成本差异材料成本差异550000课课堂堂练习练习：财务财务财务财务会会会会计计计计第四章第四章第四章第四章第三第三第三第三节节节节 包装物包装物包装物包装物11知知识识点点测试测试【例【例题题49单选题单选题】甲公司】甲公司为为增增值值税一般税一般纳纳税人，委托外税人，委托外单单位加位加工一批工一批应应交消交消费费税的商品，以税的商品，以银银行存款支付加工行存款支付加工费费200万元、万元、增增值值税税34万元、消万元、消费费税税30万元，万元，该该加工商品收回后将直接用加工商品收回后将直接用于于销销售。甲公司支付上述相关款售。甲公司支付上述相关款项时项时，应编应编制的会制的会计计分分录录是是（）。（）。（2010年）年）A.借：委托加工物借：委托加工物资资264贷贷：银银行存款行存款264B.借：委托加工物借：委托加工物资资230应应交税交税费费34贷贷：银银行存款行存款264C.借：委托加工物借：委托加工物资资200应应交税交税费费64贷贷：银银行存款行存款264D.借：委托加工物借：委托加工物资资264贷贷：银银行存款行存款200应应交税交税费费64【答案】【答案】B注意：收回后直接用于注意：收回后直接用于销销售的委托加工物售的委托加工物资缴纳资缴纳的消的消费费税税应该应该计计入入“委托加工物委托加工物资资”成本。成本。12知知识识点点测试测试【例【例题题50单选题单选题】甲、乙公司均】甲、乙公司均为为增增值值税一般税一般纳纳税人，甲公司税人，甲公司委托乙公司加工一批委托乙公司加工一批应应交消交消费费税的半成品，收回后用于税的半成品，收回后用于连续连续生生产应产应税消税消费费品。甲公司品。甲公司发发出原材料出原材料实际实际成本成本210万元，支万元，支付加工付加工费费6万元、增万元、增值值税税1.02万元、消万元、消费费税税24万元。假定不考万元。假定不考虑虑其他相关税其他相关税费费，甲公司收回，甲公司收回该该半成品的入半成品的入账账价价值为值为（）万元。（万元。（2009年）年）A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】【答案】A【解析】甲公司收回【解析】甲公司收回该该半成品的入半成品的入账账价价值值210+6216（万元）（万元）。13知知识识点点测试测试【例【例题题51单选题单选题】一般】一般纳纳税人委托其他税人委托其他单单位加工材料收回后直位加工材料收回后直接接对对外外销销售的，其售的，其发发生的下列支出中，不生的下列支出中，不应计应计入委托加工材入委托加工材料成本的是（料成本的是（）。）。(2008年年)A.发发出材料的出材料的实际实际成本成本B.支付支付给给受托方的加工受托方的加工费费C.支付支付给给受托方的增受托方的增值值税税D.受托方代收代受托方代收代缴缴的消的消费费税税【答案】【答案】C【解析】支付【解析】支付给给受托方的增受托方的增值值税税应应作作为进项为进项税税额额抵扣，不抵扣，不应计应计入委托加工材料成本。入委托加工材料成本。14知知识识点点测试测试【例【例题题52多多选题选题】下列各】下列各项项，构成企，构成企业业委托加工物委托加工物资资成本的成本的有有()。（。（2007年）年）A.加工中加工中实际实际耗用物耗用物资资的成本的成本B.支付的加工支付的加工费费用和保用和保险费险费C.收回后直接收回后直接销销售物售物资资的代收代的代收代缴缴消消费费税税D.收回后收回后继续继续加工物加工物资资的代收代的代收代缴缴消消费费税税【答案】【答案】ABC【解析】收回后【解析】收回后继续继续加工物加工物资资的代收代的代收代缴缴消消费费税税应记应记入入“应应交交税税费费应应交消交消费费税税”科目。科目。15【例【例题题53计计算算题题】某工】某工业业企企业为业为增增值值税一般税一般纳纳税企税企业业，材，材料按料按计计划成本划成本计计价核算。甲材料价核算。甲材料计计划划单单位成本位成本为为每公斤每公斤10元。元。该该企企业业2010年年4月份有关月份有关资资料如下：料如下：（1）“原材料原材料”账户账户月初余月初余额额40000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户账户月初借方余月初借方余额额500元元。（2）4月月5日，企日，企业发业发出出100公斤甲材料委托公斤甲材料委托A公司加工成新公司加工成新的物的物资资（注：（注：发发出材料出材料时应计时应计算确定其算确定其实际实际成本）。成本）。（3）4月月15日，从外地日，从外地A公司公司购购入甲材料入甲材料6000公斤，增公斤，增值值税税专专用用发发票注明的材料价款票注明的材料价款为为61000元，增元，增值值税税额额10370元，元，企企业业已用已用银银行存款支付上述款行存款支付上述款项项，材料尚未到达。，材料尚未到达。（4）4月月20日，从日，从A公司公司购购入的甲材料到达，入的甲材料到达，验验收入收入库时发库时发现现短缺短缺20公斤，公斤，经查经查明明为为途中定途中定额额内自然内自然损损耗。按耗。按实实收数收数量量验验收入收入库库。（5）4月月30日，日，汇总汇总本月本月发发料凭料凭证证，本月共，本月共发发出甲材料出甲材料5000公斤，全部用于公斤，全部用于产产品生品生产产。要求：根据上述要求：根据上述业务编业务编制相关的会制相关的会计计分分录录，并，并计计算本月材料算本月材料成本差异率、本月成本差异率、本月发发出材料出材料应负应负担的成本差异及月末担的成本差异及月末库库存存材料的材料的实际实际成本。成本。课课堂堂练习练习：16补补充：充：委托加工物委托加工物资资比比较较特殊，在特殊，在发发出的出的时时候候就要就要结转结转相相应应的材料成本差异，但此的材料成本差异，但此时还时还不能确定月末的材料成本差异不能确定月末的材料成本差异率是多少，就率是多少，就只能采用月初的材料成本差异率只能采用月初的材料成本差异率（即月初（即月初结结存材料的差异存材料的差异/月初月初结结存材料的存材料的计计划成本）来划成本）来计计算。算。因因为为委托加工物委托加工物资资的的这这部分差异已部分差异已经经在在发发出的出的时时候候结结转转了，也就不能参与月末材料成本差异率的了，也就不能参与月末材料成本差异率的计计算了，所以算了，所以计计算月末材料成本差异率算月末材料成本差异率时时要扣除委托加工要扣除委托加工发发出出应该负应该负担担的材料成本差异的材料成本差异，即月末材料成本差异率（月初，即月末材料成本差异率（月初结结存材存材料成本的差异本月料成本的差异本月购购入的材料成本差异委托加工物入的材料成本差异委托加工物资资结转结转的材料成本差异）的材料成本差异）/（月初（月初结结存材料的存材料的计计划成本本月划成本本月购购入的入的计计划成本委托加工物划成本委托加工物资发资发出的出的计计划成本）。划成本）。17【答案】【答案】（1）4月月5日日发发出出时时：借：委托加工物借：委托加工物资资1000（10010）贷贷：原材料：原材料1000借：委托加工物借：委托加工物资资12.5（1000500/40000）贷贷：材料成本差异：材料成本差异12.5（2）4月月15日从外地日从外地购购入材料入材料时时：借：材料采借：材料采购购61000应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）10370贷贷：银银行存款行存款71370（3）4月月20日收到日收到4月月15日日购购入的材料入的材料时时：借：原材料借：原材料59800（598010）材料成本差异材料成本差异1200贷贷：材料采：材料采购购61000课课堂堂练习练习：18【答案】【答案】（4）4月月30日日计计算材料成本差异率和算材料成本差异率和发发出材料出材料应负应负担的材料担的材料成本差异成本差异额额，编编制相关会制相关会计计分分录录：材料成本差异率材料成本差异率（500-12.5+1200）（40000-1000+59800）1.71发发出材料出材料应负应负担的材料成本差异担的材料成本差异500001.71855（元）（元）借：生借：生产产成本成本50000贷贷：原材料：原材料50000借：生借：生产产成本成本855贷贷：材料成本差异：材料成本差异855（5）月末）月末结结存材料的存材料的实际实际成本（成本（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）49632.5（元）。（元）。课课堂堂练习练习：19