财务会计—收款课件.pptx

一、一、应收票据应收票据 （一）（一）“应收票据应收票据”的核算内容的核算内容及核算要求及核算要求 （二）应收票据一般账务处理（二）应收票据一般账务处理 （三）应收票据贴现的账务处理（三）应收票据贴现的账务处理（一）应收票据核算内容及要求（一）应收票据核算内容及要求应收票据应收票据是指企业取得的尚未到期兑现是指企业取得的尚未到期兑现的的商业汇票商业汇票。只核算商业汇票只核算商业汇票 分类：分类：按承兑人不同分、按是否带追索权分按承兑人不同分、按是否带追索权分 按是否带息划分按是否带息划分核算要求：核算要求：核算账户核算账户应收票据应收票据 需要设置备查簿，逐笔登记其增加减少需要设置备查簿，逐笔登记其增加减少（二）应收票据一般账务处理（二）应收票据一般账务处理1 1、销售等取、销售等取得商业汇票得商业汇票2 2、期末计算、期末计算票据的利息票据的利息3 3、到期收回、到期收回票款及利息票款及利息借：应收票据借：应收票据（面值）（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费（销项）（销项）一般在一般在6 6月月3030日和日和1212月月3131日日借：应收票据借：应收票据（计算的利息？）（计算的利息？）贷：财务费用贷：财务费用借：银行存款借：银行存款（票据到期值？）（票据到期值？）贷：应收票据贷：应收票据（账面余额）（账面余额）财务费用财务费用（倒挤？）（倒挤？）例3-17【课堂练习课堂练习】某企业某企业20092009年年9 9月月1 1日采用商业日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为销售收入为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元，元，企业当即收到带息企业当即收到带息商业承兑汇票商业承兑汇票一张，期限一张，期限为为6 6个月，到期日为个月，到期日为20102010年年3 3月月1 1日，票面利率日，票面利率为为8 8。做自取得至到期收回票款的处理做自取得至到期收回票款的处理（注意持有期间遇到6月30日、12月31日要计提利息）（1 1）20092009年年9 9月月1 1日收到商业承兑汇票时：日收到商业承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（2 2）20092009年年1212月月3131日计提应收票据利息日计提应收票据利息 借：应收票据借：应收票据 3 1203 120 贷：财务费用贷：财务费用 3 1203 120（3）2010年3月1日收回票据款到期值到期值=117000+117000=117000+1170008%2=121680借：银行存款借：银行存款 121680 贷：应收票据贷：应收票据 120120120120 财务费用财务费用 15601560【课堂练习课堂练习2 2】某企业某企业20092009年年9 9月月1 1日采用商日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为明的销售收入为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 17 000000元，企业当即收到带息元，企业当即收到带息商业承兑汇票商业承兑汇票一一张，期限为张，期限为6 6个月，到期日为个月，到期日为20102010年年3 3月月1 1日，日，票据不带息。票据不带息。做自取得至到期收回票款的处理做自取得至到期收回票款的处理假如例3-17，2011年5月1日到期付款人万达公司无款支付，票据被银行退回，万达如何处理？将将应收票据应收票据转入转入“应收账款应收账款”借：应收账款（借：应收账款（到期值到期值）贷：应收票据（余额）贷：应收票据（余额）财务费用（倒挤）财务费用（倒挤）假如例假如例3-17，商业汇票为银行承兑汇票，商业汇票为银行承兑汇票，2011年年5月月1日到期付款人万达公司无款支付，则如何处理？日到期付款人万达公司无款支付，则如何处理？与万达公司无关，银行照样会付给万达公司票据款与万达公司无关，银行照样会付给万达公司票据款核算（三）资料一核算（三）资料一核算（三）资料一（1）9月月31日，根据发票、商业承兑汇票复印件日，根据发票、商业承兑汇票复印件借：应收票据借：应收票据甲单位甲单位468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费（销项税额）应交税费（销项税额）并登记备查簿，到期日并登记备查簿，到期日2010年年2月月28日日（2）12月月31日，根据利息计算单日，根据利息计算单利息利息=468000*6%*3/12=7020借：应收票据借：应收票据甲单位甲单位7 020 贷：财务费用贷：财务费用 7 020（3）2011年年2月月28日，根据银行退回的商业承兑汇日，根据银行退回的商业承兑汇票票借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位468 000+11700=479700 贷：应收票据贷：应收票据468000+7020=475020 财务费用财务费用 4680并登记备查簿（注销商业汇票）并登记备查簿（注销商业汇票）提示提示到期日：整月的，为某月的签发日当天到期日：整月的，为某月的签发日当天期末计算的利息期末计算的利息=面值面值*利率利率*计息期限计息期限（1 1）计息的期限如果是整月的按月计算）计息的期限如果是整月的按月计算（2 2）计息的期限如果不是整月，按实际天数计算）计息的期限如果不是整月，按实际天数计算算首不算尾算首不算尾（三）应收票据贴现（三）应收票据贴现 应收票据可以转让抵偿欠款，应收票据可以转让抵偿欠款，或者转让给销货方用于支付材或者转让给销货方用于支付材料款，或者料款，或者转让给银行获得款转让给银行获得款项（称票据贴现）项（称票据贴现）抵偿欠款：借：应付账款抵偿欠款：借：应付账款 贷：应收票据贷：应收票据支付货款：借：原材料支付货款：借：原材料 应交税费应交税费 贷：应收票据贷：应收票据1 1、贴现含义、贴现含义是指在票据未到期时，票据持是指在票据未到期时，票据持有人将商业汇票转让给银行提前获得票款。有人将商业汇票转让给银行提前获得票款。此时银行从票据到期值中要扣除按银行贴现率此时银行从票据到期值中要扣除按银行贴现率计算的从贴现日至到期日的利息计算的从贴现日至到期日的利息借款借款签发日签发日贴现日贴现日到期日到期日收回款多少？收回款多少？收回款多少？收回款多少？到期值到期值贴现期贴现期=借款期借款期借款本金借款本金?借款期限借款期限?利息支付方式利息支付方式?票据贴现的实质票据贴现的实质是一项银行借款。是一项银行借款。借款期限：贴现日至到期日借款期限：贴现日至到期日付息方式：借款时先支付利息；付息方式：借款时先支付利息；借款本金借款本金:到期值到期值2、贴现的账务处理、贴现的账务处理银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现借：银行存款（借：银行存款（实收金额即贴现金额实收金额即贴现金额）财务费用（倒挤）财务费用（倒挤）贷：贷：应收票据应收票据（账面余额）（账面余额）商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现借：银行存款（借：银行存款（实收金额即贴现金额实收金额即贴现金额）财务费用（倒挤）财务费用（倒挤）贷：贷：短期借款短期借款（账面余额）（账面余额）贴现金额贴现金额如何计如何计算？算？贴现金额的计算贴现金额的计算贴现金额票据到期值贴现利息贴现金额票据到期值贴现利息贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率 贴现期贴现期计算贴现期时注意以下两点：计算贴现期时注意以下两点：（1 1）与贴现率要一致）与贴现率要一致（2 2）算首不算尾或算尾不算首）算首不算尾或算尾不算首贴现日至到期日的时间贴现日至到期日的时间例例3-183-19案例案例3-18票据到期时，如果付款人无款支付，票据到期时，如果付款人无款支付，贴现企业需要进行相应的处理吗？贴现企业需要进行相应的处理吗？假如案例假如案例3-18是商业承兑汇票，到期时付款是商业承兑汇票，到期时付款人无款支付，贴现企业如何处理？人无款支付，贴现企业如何处理？自学案例3-19作业：核算（三）作业：核算（三）核算（三）资料二该票据为商业承兑汇票该票据为商业承兑汇票（1 1）1111月月3131日，贴现时，根据贴现凭证日，贴现时，根据贴现凭证汇票到期值汇票到期值=479700=479700贴现息贴现息=479700*8%*3/12=9594=479700*8%*3/12=9594贴现金额贴现金额=479700-9594=470106=479700-9594=470106借：银行存款借：银行存款470106470106 贷：贷：短期借款短期借款468000468000 财务费用财务费用 2106 2106 在备查簿登记贴现票据在备查簿登记贴现票据（2 2）20112011年年2 2月月2828日，到期时，根据银行追索通知日，到期时，根据银行追索通知借：应收账款借：应收账款479700479700 贷：应收票据贷：应收票据468000468000 短期借款短期借款 11700 11700 注销备查簿登记的商业注销备查簿登记的商业承兑汇票承兑汇票核算（三）资料三该票据为银行承兑汇票该票据为银行承兑汇票1111月月3131日，贴现时，根据贴现凭证日，贴现时，根据贴现凭证汇票到期值汇票到期值=479700=479700贴现息贴现息=479700*8%*3/12=9594=479700*8%*3/12=9594贴现金额贴现金额=479700-9594=470106=479700-9594=470106借：银行存款借：银行存款470106470106 贷：贷：应收票据应收票据468000468000 财务费用财务费用 2106 2106 在备查簿登记（注销银行承兑汇票）在备查簿登记（注销银行承兑汇票）课堂练习课堂练习甲公司甲公司20092009年年1010月月3030日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款10000001000000元，增值税率元，增值税率17%17%，产品已经发出，次日收到，产品已经发出，次日收到商业承商业承兑汇票，兑汇票，期限期限6 6个月，甲公司于个月，甲公司于20102010年年2 2月月9 9日将票据日将票据贴现，该商业汇票票面年利率贴现，该商业汇票票面年利率4%4%，贴现率，贴现率6%6%，应收，应收票据年末计息。票据年末计息。要求要求：1 1、编制销售商品、年末计息、票据贴现的会编制销售商品、年末计息、票据贴现的会计处理；计处理；2 2、假如票据到期付款人如期支付，做票据、假如票据到期付款人如期支付，做票据到期时的会计分录。到期时的会计分录。3 3、假如票据到期付款人无款、假如票据到期付款人无款支付，做票据到期时的会计分录。支付，做票据到期时的会计分录。1 1、（、（1 1）销售时）销售时借：应收票据借：应收票据11700001170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000（2 2）20092009年末年末借：应收票据借：应收票据78007800（1170000*4%/12*21170000*4%/12*2）贷：财务费用贷：财务费用78007800（3 3）20102010年年2 2月月9 9日贴现时日贴现时到期值到期值=1170000+1170000*4%/2=1193400=1170000+1170000*4%/2=1193400贴现息贴现息=1193400*6%/360*80=15912=1193400*6%/360*80=15912贴现金额贴现金额=1193400-15912=1177488=1193400-15912=1177488借：银行存款借：银行存款11774881177488 财务费用财务费用 （倒挤）（倒挤）贷：短期借款贷：短期借款117780011778002 2、到期付款人如期付款，则贴现企业的账务、到期付款人如期付款，则贴现企业的账务处理为：处理为：借：短期借款借：短期借款11778001177800 贷：应收票据贷：应收票据11778001177800 假如上例到期付款人无款，银行直接从账假如上例到期付款人无款，银行直接从账中扣款？中扣款？到期时付款人无款支付，则贴现企业处理为：到期时付款人无款支付，则贴现企业处理为：借：应收账款借：应收账款 1193400 贷：应收票据贷：应收票据 1177800 短期借款短期借款 倒挤倒挤应收票据归纳1、取得时、取得时2、期末计息时、期末计息时3、到期正常收款时、到期正常收款时4、到期付款人无款、到期付款人无款银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票5、贴现、贴现银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票到期时到期时付款人有款付款人有款付款人无款付款人无款借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用银行付款银行付款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票直接直接冲减应收票据冲减应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票计入计入短期借款短期借款银行承兑汇票银行承兑汇票与贴与贴现企业无关现企业无关商业承兑汇票商业承兑汇票转销转销应收票据，按到期值应收票据，按到期值计入应收账款，差额计入应收账款，差额计入短期借款计入短期借款应收票据核算注意事项应收票据核算注意事项需要设置应收票据备查账簿，登记每一张商业需要设置应收票据备查账簿，登记每一张商业汇票的种类、号码、出票日期、到期日、面汇票的种类、号码、出票日期、到期日、面值、利率、交易合同号、付款人、承兑人、值、利率、交易合同号、付款人、承兑人、背书人、贴现日、贴现率等背书人、贴现日、贴现率等 二、坏账的核算坏账坏账是企业无法收回的应收款项是企业无法收回的应收款项核算内容：核算内容：（一）期末估计坏账损失计提坏账准备（一）期末估计坏账损失计提坏账准备（二）坏账发生时，确认坏账（二）坏账发生时，确认坏账（三）已经确认的坏账以后又收回时的处理（三）已经确认的坏账以后又收回时的处理 可能发生坏账的项目有各种应收款项各种应收款项应收账款应收账款 应收应收票据票据 其他其他应收款应收款 预付预付账款账款 长期长期应收款应收款在会计实务中，企业一般对应收账款和其他应在会计实务中，企业一般对应收账款和其他应收款计提坏账准备收款计提坏账准备资产负债表日，应收款项应当按资产负债表日，应收款项应当按成本成本与与可收回可收回金额金额孰低法计价，成本大于可收回金额的差孰低法计价，成本大于可收回金额的差额计提坏账准备，确认减值损失。额计提坏账准备，确认减值损失。与存货跌价准备原理完全相同与存货跌价准备原理完全相同估计坏账损失估计坏账损失坏账准备的期末余额坏账准备的期末余额进行账务进行账务处理处理1.估计坏账损失计算本期估计坏账损失计算本期计提的坏账准备计提的坏账准备常用方法常用方法:账龄分析法账龄分析法 余额百分比法余额百分比法 通过计算表计算通过计算表计算计算本期计计算本期计提的坏账准备提的坏账准备应收款账龄（根据企业情况划分）余额（成本）估计坏账率%估计坏账损失即“坏账准备”应有余额坏账准备原账面余额本期计提（或冲回）数半年以上 4000005半年-1年 600000201年-2年30000502年以上100000100合计1130000100000-+0补提数补提数0冲回多提数冲回多提数例3-21=*2000012000015000100000255000155000 假如为假如为-800，本，本期计提数？期计提数？应收款项目余额（成本）估计坏账率%估计坏账损失即“坏账准备”应有余额坏账准备原账面余额本期计提（或冲回）数应收账款应收票据预付账款其他应收款合计50000030800017000借2000-+0补提数补提数0冲回多提数冲回多提数例3-22=*15000150007000-200017000补计提时补计提时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备案例3-21、22转回时转回时借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2.计提坏账准备计提坏账准备的账务处理的账务处理核算（四）资料二根据谨慎性要求，企业每期末估计了坏账损根据谨慎性要求，企业每期末估计了坏账损失计提了坏账准备，但是坏账不一定真正发失计提了坏账准备，但是坏账不一定真正发生。企业在满足下列条件之一时，方可将应生。企业在满足下列条件之一时，方可将应收款项确认为坏账收款项确认为坏账P76P76。确认坏账的三种情况？确认坏账的三种情况？确认坏账的记账凭证确认坏账的记账凭证根据审批报告单根据审批报告单借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等以后确认的坏账又收回时以后确认的坏账又收回时借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款也可合并借：银行存款贷：坏账准备案例3-23重点掌握某企业按应收账款余额的某企业按应收账款余额的5 5估计坏账损失，估计坏账损失，计提坏账准备，根据发生的有关经济业务，计提坏账准备，根据发生的有关经济业务，编制会计分录编制会计分录（1 1）第一年末首次计提坏账准备时，应收账）第一年末首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为款的年末余额为200 000200 000元。元。（2 2）第二年实际发生坏账）第二年实际发生坏账6 0006 000元。元。（3 3）已经确认为坏账的）已经确认为坏账的6 0006 000元又收回了元又收回了4 4 000000元。元。（4 4）第二年末，应收账款余额为）第二年末，应收账款余额为60 00060 000元元n假如第二年发生坏账假如第二年发生坏账12 00012 000元，后又收回其元，后又收回其中的中的6 0006 000元，做第二年发生坏账、年末计提元，做第二年发生坏账、年末计提坏账准备的处理坏账准备的处理n假如第二年发生坏账假如第二年发生坏账15 00015 000元，后又收回其元，后又收回其中的中的3 0003 000元，做第二年发生坏账、年末计提元，做第二年发生坏账、年末计提坏账准备的处理坏账准备的处理核算（四）资料一核算（四）资料一（1）根据批转转销报告单）根据批转转销报告单借：坏账准备借：坏账准备1000 000 贷：其他应收款贷：其他应收款A公司公司1000 000（2）借：应收账款借：应收账款华达公司华达公司702 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 702 000根据收款的单证根据收款的单证借：银行存款借：银行存款 702 000 贷：应收账款贷：应收账款华达公司华达公司702 000（3）资产负债表日，编制坏账准备计算表，并）资产负债表日，编制坏账准备计算表，并据以编制记账凭证据以编制记账凭证应收款余额应收款余额=3200 000+2100 000-1800 000=3500 000估计的坏账损失估计的坏账损失=3500 000*5%=175000坏账准备计提前账面余额坏账准备计提前账面余额=138000（借方）（借方）本期计提的坏账准备本期计提的坏账准备=175000+138000=313000借：资产减值损失借：资产减值损失313 000 贷：坏账准备贷：坏账准备313 000应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供是指企业因销售商品、产品或提供劳务等经营业务应向客户收取的款项，主要包括劳务等经营业务应向客户收取的款项，主要包括应收取的价款、增值税及代垫的运杂费等。应收取的价款、增值税及代垫的运杂费等。预付账款预付账款因购货或接受劳务，按合同规定预付因购货或接受劳务，按合同规定预付的款项的款项长期应收款长期应收款因销售、提供劳务收款期限超过一因销售、提供劳务收款期限超过一年的应收未收的款项年的应收未收的款项应收票据应收票据企业收到的未到期商业汇票企业收到的未到期商业汇票其他应收款其他应收款除上述款项意外的各种应收暂付的除上述款项意外的各种应收暂付的款项款项其他应收款其他应收款是指企业除应收账款、应收是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。付款项。具体内容包括：具体内容包括：（1 1）不设置）不设置“备用金备用金”科目企业拨出的备用科目企业拨出的备用金金（2 2）应收的各种赔款与罚款）应收的各种赔款与罚款（3 3）应收的各种租金）应收的各种租金（4 4）支付的押金（存出的保证金）支付的押金（存出的保证金）（5 5）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项（6 6）已不符合预付账款性质而按规定转入的）已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等预付账款等本节小结一、应收票据的取得、计息、到期收回本一、应收票据的取得、计息、到期收回本息、贴现息、贴现二、期末计提坏账准备、确认坏账的核算、二、期末计提坏账准备、确认坏账的核算、已确认的坏账又收回的核算。已确认的坏账又收回的核算。