有关现金流量测算表的编制说明(2021修订版).pdf

现金流量测算表编制讲明现金流量测算表编制讲明为正确编制现金流量表并及时验证其正确性，在编报现金流量表的同时，要求各公司逐月编制现金流量测算表详见附件。现结合各公司编制过程中出现的普遍性咨询题，对测算表编制方法及表中常规勾稽关系做一个讲明。现时期各公司现金流量表一般是由出纳人员从u8 系统中逐笔指定生成，会计人员对现金流量表的正确性进行审核时，假设也是逐笔检查，不但工作量大，而且不易发觉错误，而测算表对现金流量表中每一项均提供了一种检查方法，检查原理确实是基本通过账户间勾稽关系，将依据权责发生制原那么编制的资产负债表、损益表转换为以收付实现制为根底生成的现金流量表，以验证现金流量表编制的正确性。测算表按报表中各工程反映内容及性质不同，采取两种方法进行测算，一种是调整法，如“销售商品、提供劳务收到的现金、“购置商品、同意劳务支付的现金等项，另一种是列举法，如“收到的税费返还、“收到的其他与经营活动有关的现金、“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金等项。现逐表逐项进行讲明：一、经营活动测算表：1、销售商品、提供劳务收到的现金：此工程是对比典型的使用调整法进行测算的工程，即以损益表中的营业收进为起点，通过调整相关工程的增减变动，计算出当期销售商品、提供劳务收到的现金，再与逐笔指定生成的金额进行对比，寻到差异以验证其正确性。测算原理：首先主营业务收进、其他业务收进均是由销售商品、提供劳务产生的，但不一定当期均收到现金，有可能收到上期或在下期收到现金，而这局部差额必定会反映在与其相关的往来款的增减变动中，如应收账款、预收账款、应收票据等，因此通过对这几个往来科目增减变动额的调整，便能够将权责发生制的收进调整为收付实现制的当期所收款项。所以收取的现金为含税价，因此要将增值税销项税额加计进来。在测算表中，营业收进按损益表金额填列；往来款的增减变动可直截了当按资产负债表期初余额与期末余额的差额填列，但对往来增减变动额中存在的与销售商品、提供劳务无关的发生额，那么应在表中逐项列示、剔除。举例如下：1假设当期计提了坏账预备，那么虚增了应收账款减少额，应将本期计提额从本工程中剔除。2假设存在使用往来款抵减经销商费用业务，那么应区分为两个业务进行反映，一是销售商品收到现金，一是支付经销商费用所付出的现金 应记进支付的其他与经营活动有关的现金，不能按净额反映，因此在本工程中此业务虚增了应收账款减少额或预收账款增加额，应从本工程中剔除。同时应特殊注重：此项调整额与“支付的其他与经营活动有关的现金工程的调整额存在勾稽关系，应进行相应调整。3在往来工程增减变动额中还应重点关注重分类现象，如期末对同一名称单位的往来金额进行合并而产生的在应收与应付、预收与预付之间的重分类，这项业务与销售商品、提供劳务无关，但妨碍了往来工程的增减变动额，因此应进行调整。同时应注重，此项调整与“购置商品、同意劳务支付的现金工程调整额存在勾稽关系，调整金额及调整方向举例如下：公司与 A 客户购、销均有业务往来，当期往来明细如下表：工程应收账款应付账款期初余额300借方1220贷方2020期末余额220业务描述：当期确认收进但未收到现金 12 元记进应收账款借方，购置商品但未支付现金 20 元记进应付账款贷方，假设购置的商品全部库存，未投进生产，期末应付账款发生额 20 元合并进应收账款。分析：从明细账上反映应收账款减少 8 元，外表上瞧为应收账款减少 8 元，即销售商品当期收到现金 8 元，而实际情况是确认收进未收到现金，在“销售商品、提供劳务收到的现金工程中应反映为零；从明细账上反映应付账款当期购置商品20 元并全部支付了现金，而实际情况是未支付现金，在现金流量表“购置商品、同意劳务支付的现金中应反映为零。产生差异的缘故是应付账款局部明细金额合并进应收账款，因此在两个工程中要作如下调整：从上表能够瞧出，对一个事项进行调整有可能对现金流量表中多个工程产生妨碍，此之间产生的勾稽关系能够用以验证测算表编制的正确性。类似情况将在表中多处出现，因此对某一事项进行调整时，应同时关注是否对其他工程产生妨碍。另外：因在测算表同一工程中进行调整账户反映的业务性质相同，因此应收账款与预收账款、应付账款与预付账款之间的重分类，不必进行以上调整。2、“收取的租金、“收到的税费返还、“收到的其他与经营活动有关的现金因为这两项所反映业务要紧为特指的几项内容，因此采纳列举法进行测算，能够依据现金流量表编制规程序中规定的工程逐项进行填列，一般情况下不应产生差异。3、购置商品、同意劳务支付的现金此工程也是对比典型的使用调整法进行测算的工程，测算原理：通过对各账户的分析调整，寻到所有当期购置的商品或劳务，再通过相关往来的增减变动将其调整为收付实现制下支付的现金。调整分为三个层次：第一层：对主营业务本钞票进行分析，将其复原为当期记进损益的商品和劳务金额。主营业务本钞票由直截了当材料含燃料及动力、直截了当人工、制造费用组成，其中制造费用要紧由物料消耗和折旧费组成，因此应将生产本钞票中的直截了当人工和制造费用中的折旧费剔除，使其仅反映为直截了当材料和物料消耗 制造费用中所包括的车间治理人员费用也应扣除。其他业务支出要紧反映销售材料支出，因此应记进，还应加记进与本工程相关的治理费用中的物料消耗、办公用品及营业费用中的运费等工程。特殊提醒的是，在此处应注重核对各调整金额与“支付给职工以及为职工支付的现金“支付的其他与经营活动有关的现金调整金额之间的勾稽关系。第二层：分析存货的增减变动，寻到当期购进未投进使用留存的存货或当期投进使用往常期间购进的存货，将第一层次调整为当期实际购置的商品或同意的劳务。假设本期存货增加，表示本期购进的商品有留存，未全部记进损益，因此要加回；假设本期存货减少，表示除本期购进商品记进主营业务本钞票中的直截了当材料外，主营业务本钞票中还包括了往常期购进的存货，因此应减除。存货的增减变动应注重两点：A假设当期计提了存货跌价预备，那么虚增了存货减少额，应将本期计提额从本工程中加回。B假设存货的增加或减少含有非经营性工程，如在建工程领用存货、工程物资转进存货等，应对其进行调整。第三层：当期购进商品或同意的劳务不一定当期均支付现金，有可能支付上期或在下期支付，而这局部差额必定会反映在与其相关的往来款的增减变动中，如应付账款、预付账款、应付票据等，因此通过对这几个往来科目增减变动额的调整，便可计算出当期购置商品、同意劳务所支付的现金。所以支付的现金为含税价，因此要将增值税进项税额加记进来 注重：应填列“应交税金应交增值税进项税额金额，不是冲减“进项税转出明细后的净额。对往来增减变动额中存在的与购置商品、同意劳务无关的发生额，那么应在表中逐项列示、剔除。例如：因期末对同一名称单位的往来金额进行合并而产生的在应收与应付、预收与预付之间的重分类详见“销售商品、提供劳务收到的现金并注重核对勾稽关系；因购建固定资产、无形资产而产生的往来变动注重：公司制度规定应付账款、预付账款中不能反映购建固定资产而发生的往来，因此此处只会产生因购置无形资产和其他长期资产而发生的调整额。4、支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金要紧为工资、福利及各项保险，均反映在本钞票费用中，但记进当期损益的以上各项费用并不一定当期全部支付现金，如预提工资、福利等，因此需要通过应付工资、应付福利费的增减变动进行调整。假设其他应收款、其他应付款中含由于支付给职工及为职工支付现金而产生的变动额，也应单独列项调整。应注重核对本工程中各测算工程调整金额与“购置商品、同意劳务支付的现金工程中“扣除生产本钞票/制造费用中工资及福利等费工程调整金额的勾稽关系。5、支付各项税费在损益类科目中反映的各项税费，如在主营业务税金及附加中反映的营业税、教育费附加、在治理费用中反映的房产税、印花税及所得税，不一定在当期支付现金，如预提所得税等，因此需要通过应交税金、其他应交款进行调整。因增值税为价外税，并不反映在损益表中，因此对当期实际交纳的增值税进行单独列示，相应的，在调整工程“应交税金减少数-增加数中就不应再包含应交税金应交增值税/未交增值税明细科目的增减变动了。6、支付的其他与经营活动有关的现金除以上各项列示的经营活动外，其他经营活动大局部反映在三项费用中，如差旅费、广告费等，因此以三项费用为起点，扣除不属于其他经营活动的内容 如与购置商品、同意劳务有关的运费、物料消耗，支付给职工以及为职工支付的工资、福利及保险费、制造费用中的折旧费用等后，再通过相关往来的调整倒推出本工程。假设预提费用、待摊费用或其他往来中如其他应收款中含与其他经营活动有关的工程，也应进行相应调整。填制本工程应注重以下几点：各项费用可按损益表或明细账金额填列，关于财务费用注重仅填列与经营活动有关的手续费支出等，存款利息收进已记进“收到的其他与经营活动有关的现金，货款利息支出应反映在筹资活动中。对费用的调整，还应注重核对与其他工程调整额的勾稽关系，如存在使用往来款抵减经销商费用业务的，应与“销售商品、提供劳务收到的现金相关项进行核对。对相关往来中存在的非经营性工程应全部扣除，如与购建固定资产有关的往来、各事业部与总部的拆借资金等。对这局部非经营性的往来变动调整额 依据现行公司制度，要紧表现为其他应付款相关明细的增减变动，在四张测算表中存在几个勾稽关系，即：A经营活动测算表中有关非经营性工程的调整额分为两局部，其中与购建固定资产有关的，应等于投资活动测算表中“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金工程中有关经营性往来增减变动调整额的负数不包含长期应付款调整额；其中各事业部调整出的与总部的拆借资金金额应等于筹资活动测算表中“集团内部资金拆进金额；同时以上两项调整金额合计应等于补充资料测算表中“经营性应付工程的增加减：减少 工程调整金额的负数。B投资活动测算表中有关非经营性往来工程增减变动调整额应等于经营活动测算表中与购建固定资产有关调整额的负数，同时应等于补充资料测算表中“经营性应付工程的增加减：减少相关工程调整金额。C筹资活动测算表中“集团内部资金拆进金额应等于经营活动测算表中调整出的各事业部与总部的拆借资金金额，同时应等于补充资料测算表中“经营性应付工程的增加 减：减少相关工程调整金额的负数。D补充资料测算表中“经营性应付工程的增加减：减少往来调整金额应等于经营活动测算表中有关非经营性工程的调整额的负数，其中与购建固定资产有关的调整金额应等于投资活动测算表中有关经营性往来工程增减变动调整额，其中与总部拆借资金调整金额应等于筹资活动测算表“集团内部资金拆进项金额的负数。举例如下：公司当期明细账如下表：业务描述：当期固定资产原值增加 31 元，其中外购 1 元未支付现金，在其他应付款挂账，在建工程转进 30 元，当期计提折旧20 元，全部计进治理费用；本期发生广告费 4 元，未支付现金，在其他应付款挂账；同时支付上期挂账差旅费2元，冲减其他应付款；当期向本部拆借流淌资金10 元；当期共支付上期购置固定资产款26 元，其中冲减其他应付款6 元，冲减长期应付款20 元。依据以上业务填列相关工程如下，请关注各工程之间调整金额的勾稽关系。分析：通过以上业务描述可反映出当期实际支付其他与经营活动有关现金仅为支付的差旅费 2 元，首先分析治理费用，合计 24 元费用中折旧费 20 元不对现金流产生妨碍应扣除；广告费 4 元是否当期支付了现金要分析与之相对应的其他应付款的增减变动。从其他应付款经营性往来明细瞧当期增加2 元期末 8 元-期初 6 元讲明有 2 元进行挂账未支付现金，因此从广告费 4 元中扣除 2 元得出当期实际支付的现金 2 元。但其他应付款中还含有非经营性往来工程，因此要对按资产负债表填列的其他应付款增减变-7 元期初 16 元-期末 23 元进行调整。拆借资金往来增加10 元，使其他应付款减少数虚减10 元，因此应加回；固定资产往来减少5 元期末5 元-期初 10 元使其他应付款减少数虚增5 元应扣除，如此就将其他应付款减少数复原为经营性往来的增减-2 元=-7+10-5。分析：从业务中了解到，当期固定资产实际增加1 元固定资产原值借方发生额31 元减在建工程转进 30 元或固定资产合计减少数19 元加计提折旧额 20 元，是否支付现金要分析与之相关的往来其他应付款及长期应付款。其他应付款中与购建固定资产有关的往来减少 5 元期末 5 元-期初 10 元讲明当期不但支付了新增固定资产的现金1 元还支付了上期购置固定资产未支付的现金5 元，共计6 元所以从业务上反映为本期购进1 元未支付，而是支付上期 6 元，但对现金流来讲是一样的。长期应付款减少 20 元期末 80 元-期初100 元讲明支付了上期未支付的现金20 元。通过以上调整便可计算出本期购置固定资产支付的现金 26 元，与实际支付情况相符。注重其他应付款调整额5 元与支付的“其他与经营活动现金工程中的调整额-5 元存在勾稽关系。分析：在筹资活动测算表“集团内部资金拆进项反映的是当期实际从总部拆借的资金净额，即当期假设有回还应以负数填列，因此此项应按其他应付款拆借资金往来明细的增减变动填列，此处应填进10 元。注重与经营活动测算表、补充资料测算表相关调整额的勾稽关系。在补充资料测算表“经营性应付工程的增加减：减少项要紧注重将非经营性往来剔除，本例中拆借资金往来增加虚增了其他应付款的增加额应扣除，购建固定资产往来减少虚减了其他应付示的增加额应加回。注重与经营活动测算表、筹资活动测算表相关调整额的勾稽关系。本例所举业务对比简单，要紧是为讲明每一种业务的测算原理及相互之间的勾稽关系，对实际工作中碰到的复杂业务可将其拆分为多个简单业务分不进行考虑。二、投资活动测算表本测算表除“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金工程外均采纳列举法进行测算，因反映的业务较单一，可按表中所列各项逐笔填列即可，一般情况下不应产生差异。“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金工程测算原理：首先从资产负债表或明细账中寻到当期新增各项资产金额，然后通过相关往来要紧为其他应付款、长期应付款的增减变动复原为当期实际支付的现金。当期新增固定资产金额能够采取两种方法取得：一种是通过各项资产借方发生额扣除在建工程、工程物资转进固定资产金额，另一种是资产负债表中“固定资产合计工程期末减期初金额加上“累计折旧期末减期初金额。相关往来增减变动调整额的填列及与其他各表之间的勾稽关系详见“支付的其他与经营活动有关的现金工程。另外，因固定资产利息资本化金额增加了固定资产价值但支付的现金在筹资活动的“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金工程中反映，因此此处应扣除。同意捐赠、债务重组等缘故增加的以上各项资产不产生现金流淌，也应扣除。三、筹资活动测算表1、一般情况下“取得借款所收到的现金“回还债务所支付的现金两项金额相抵后应等于短期借款和长期借款两项期末与期初的差额。2、“集团内部资金拆进金额应等于经营活动测算表中有关非经营性工程的调整额中与总部拆借资金相关的调整额，详见“支付的其他与经营活动有关的现金工程。3、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金本工程采纳列举法测算，各项按当期实际支付的金额填列。本项中应注重核对两个勾稽关系：A“财务费用中的利息支出项应等于补充资料测算表中“预提费用的增加减：减少预提利息支出调整额项与“财务费用利息支出项之和。B“在建工程中的利息支出项应等于投资活动测算表中“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金扣除固定资产利息资本化现金发生额负数填列项的负数。四、补充资料测算表现金流量表补充资料是将净利润调整为经营活动产生的现金流量，有助于报表使用人分析妨碍现金流量的缘故和从现金流量角度分析企业净利润的质量。按制度应调整四大类内容，即：A、实际没有收到现金的收益；B、实际没有支付现金的费用；C、不属于经营活动的工程，即：投资、筹资不管是否妨碍现金所有工程都应调整；D、经营性应收应付工程的增减变动；个人认为在实际操作时，针对每一笔业务，均能够按以下两条来衡量其是否需要调整，即：某笔业务假设同时符合以下两条或同时不符合以下两条，那么不需要调整，只要是一条符合一条不符合，均要调整：A、此业务对损益有妨碍；B、此业务引起了经营性现金流淌。例如：财务费用调整工程中只需要调整银行存款利息支出和汇兑损益两项，而利息收进和手续费支出，同时符合这两条，对损益有妨碍又引起了经营性现金流淌，因此不需要调整。再如，对外现金捐赠，对损益有妨碍、也引起了现金流出，但在主表中现金捐赠引起的是筹资活动的现金流淌，因此尽管调整工程中无此项，也要在其他项中进行调整。再如领用工程物资用于治理部门，虽对损益有妨碍，但未引起经营性现金流淌，因此也需要在其他项中进行调整。再如，使用现金购置固定资产，即不妨碍损益，也不妨碍经营业现金流淌，因此不需要调整。再如，将存货领用进在建工程，即不妨碍损益，也不妨碍经营业现金流淌，不需要调整，因此在补充资料中填列存货的增减变动时，应将此因素剔除，不能简单的用报表上期初余额减期末余额填列。大伙儿能够用以上四条或二条往衡量每一笔业务是否需要调整。在补充资料测算表中各项要紧采取列举法进行测算，除“经营性应付工程的增加减：减少项外，其余各项不应出现差异。有几点需强调：1、“预提费用的增加减：减少预提利息支出项应填列“预提费用预提利息明细科目的期初减期末金额，同时此项与“财务费用利息支出项合计金额应等于筹资活动测算表“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金财务费用中的利息支出项金额。2、“存货的减少减：增加项，一般情况下应填列资产负债表中存货项的期初金额减期末金额，但假如对存货计提了存货跌价预备，那么已在“计提的资产损失预备项中填列，因此应在此剔除。另外，假设存货的增减中含有非经营性工程，如用于投资，在建工程转进等，均应进行调整。3、在填列经营性应收应付工程增减变动中，一定要将非经营性的内容剔除出往，如应付账款中用于支付工程款、设备款的明细科目增减变动，即不妨碍经营性现金流淌，又不妨碍损益，因此不需要填列，应进行调整，同时应注重核对调整金额与其他各表的勾稽关系。由于熟悉的局限性，假设发觉不妥之处，请及时与财务部联系，共同研究、讨论，并提出宝贵意见，使现金流量表编制更加符合公司实际情况，更加完善。中国万网财务部中国万网财务部20062006 年年 9 9 月月 2020 日日