《行政单位会计制度》讲解PPT.ppt

行政单位会计制度行政单位会计制度讲解讲解一、修订的背景、过程及意义二、新旧制度的主要变化三、新制度的具体内容四、新旧行政单位制度的衔接问题的处理规定内容提要：一、修订的背景、过程及意义二、新旧制度的主要变化二、新旧制度的主要变化n n进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标n n改进会计核算方法改进会计核算方法n n更加完整体现财政改革对会计核算的要求更加完整体现财政改革对会计核算的要求n n充实资产负债核算内容充实资产负债核算内容n n新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容的核算内容n n增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理n n基建会计信息要定期并入基建会计信息要定期并入“大账大账”n n增加净资产核算内容增加净资产核算内容n n进一步规范收入和支出的核算进一步规范收入和支出的核算n n完善财务报表体系和结构完善财务报表体系和结构三、新制度的具体内容制度制度共十章四十六条共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-111-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-1712-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-2218-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-2823-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-3029-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-3331-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-3634-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-3937-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-4340-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-4644-46条）条）第一章 总则适用范围：各级各类国家机关、政党组织适用范围：各级各类国家机关、政党组织会计核算目标：会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。策。行政单位会计信息使用者：行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。制核算。第二章 会计信息质量要求n n明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。第三章 资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。账款、其他应收款等。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产n n1 1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量金额计量n n2 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量价值等金额计量取得资产时没有支付对价的，其计量金额取得资产时没有支付对价的，其计量金额l l1 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；定；l l2 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；l l3 3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；市场价格加上相关税费、运输费等确定；l l4 4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1 1元）入账。元）入账。行政单位应当按照本制度的行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行规定对无形资产进行摊销。摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。旧由财政部另行规定。主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债。流动负债是指预计在流动负债是指预计在1 1年内年内（含（含1 1年）偿还的负债。年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款应付款行政单位承担或有责任行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。第四章 负债第五章 净资产主要规定净资产定义、分类。主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。资产等。第六章 收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指财政拨款收入是指从同级财政部门取得的从同级财政部门取得的财政预算财政预算资金。资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。并按照实际收到的金额进行计量。第七章 支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的行政单位的支出包括经费支出和拨出经费支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。发生额进行计量。第八章第八章 会计科目会计科目资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个）共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。第八章第八章 会计科目会计科目n n需要注意的几点：行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。单独建账、单独核算。科目编号统一规定为科目编号统一规定为4 4位。位。科目设置科目设置。一、资产一、资产一、资产一、资产行政行政单单位会位会计计科目科目现现行科目行科目新科目新科目资产类资产类现金银行存款*零余额账户用款额度*财政应返还额度有价证券暂付款库存材料固定资产库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产库存现金库存现金n n新旧主要变化：新旧主要变化：增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加现金溢余或短缺情况的会计处理。增加现金溢余或短缺情况的会计处理。n n有关账务处理：有关账务处理：发现现金短缺时发现现金短缺时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢库存现金库存现金发现现金溢余时发现现金溢余时 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 其他收入其他收入库存现金库存现金收到受托代理的现金时收到受托代理的现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时支付受托代理的现金时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款n n新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处理规定细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理增加受托代理银行存款业务的会计处理银行存款银行存款n n有关账务处理：有关账务处理：行政单位发生外币业务的，应当按照业务行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日发生当日或当期期初的即期汇率或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的期末的即期汇率折算即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出差额，作为汇兑损溢计入当期支出。银行存款银行存款收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度n n新旧无变化新旧无变化n n有关账务处理有关账务处理1.1.年末，注销额度时年末，注销额度时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入零余额账户用款额度零余额账户用款额度2.2.下年度年初，行政单位根据代理银行提供的下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政应返还额度财政应返还额度n n新旧无变化新旧无变化n n有关账务处理有关账务处理1.1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付）借：财政应返还额度（财政直接支付）贷贷 ：财政拨款收入：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付 借：财政应返还额度（财政授权支付）借：财政应返还额度（财政授权支付）贷贷 ：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度2.2.下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。3.3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理账务处理财政直接支付财政直接支付 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度应收账款应收账款n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位出租本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。资产、出售物资等应当收取的款项。本科目按照购货、接受服务单位（或个人）本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。进行明细核算。n n有关账务处理有关账务处理:出租资产发生应收账款出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款核销无法收回的应收账款应收账款应收账款1.1.出租资产等发生应收账款出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房例：某单位出租办公用房1010间，月租金间，月租金1010万元，每月收万元，每月收一次租金，房子已出租一次租金，房子已出租1 1个月，但仍未收到租金。个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时月末，尚未收到租金时 借：应收账款借：应收账款 100000100000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100000100000收到租金收到租金1010万元，应交万元，应交5%5%的营业税的营业税 借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000100000 借：其他应付款借：其他应付款 100000100000 贷：应缴税费贷：应缴税费 50005000 应缴财政款应缴财政款 9500095000应收账款应收账款2.2.出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑例：某单位出售一批旧电脑1010台，价值台，价值2000020000元，电脑已发出，但尚未收到款项。元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时电脑发出时 借：应收账款借：应收账款 2000020000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2000020000收到价款时收到价款时 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 2000020000应收账款应收账款3.3.逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：其他应付款等借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款预付账款预付账款n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。的款项。n n关注点：采用关注点：采用“双分录双分录”核算核算n n有关账务处理有关账务处理:预付账款日常业务预付账款日常业务预付账款的退回预付账款的退回核销无法收回的预付账款核销无法收回的预付账款预付账款预付账款1.1.预付账款日常业务预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000100000元，该单位先支付元，该单位先支付50%50%的预付款。该公司收的预付款。该公司收到预付款后，过到预付款后，过3 3个月将设备运抵该单位并负责调个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%50%价款。价款。支付预付款时支付预付款时 借：预付账款借：预付账款 100000100000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 100000100000 借：经费支出借：经费支出 100000100000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1000001000003 3个月后，收到所购设备，并支付剩余个月后，收到所购设备，并支付剩余50%50%的价款。的价款。（1 1）借：资产基金）借：资产基金预付款项预付款项 100000100000 贷：预付账款贷：预付账款 100000100000（2 2）借：经费支出）借：经费支出 100000100000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度100000100000（3 3）借：固定资产）借：固定资产 200000200000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产200000200000预付账款预付账款预付账款预付账款2.2.预付账款的退回预付账款的退回发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 借：财政应返还额度等借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/结余等结余等预付账款预付账款 3.3.逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回的已核销的预付账款在以后期间又收回的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/银行存款银行存款 贷：财政拨款结转等贷：财政拨款结转等其他应收款其他应收款n n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位除应本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。等。n n有关账务处理有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度实行备用金制度核销无法收回的其他应收款核销无法收回的其他应收款其他应收款其他应收款1.1.发生其他应收及暂付款项时发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款银行存款 2.2.收回或转销上述款项时收回或转销上述款项时 借：银行存款借：银行存款/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/经费支出经费支出 贷：其他应收款贷：其他应收款 3.3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出借：经费支出 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款4.4.逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的其他应收款在以后又收回的已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）结余等（核销年度以后收回）存货存货n n新旧主要变化：新旧主要变化：采用采用“双分录双分录”核算方法核算方法增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定换换出存货等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目处理科目处理存货存货n n需要注意的几点：需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。核算。随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。列作支出，不通过本科目核算。有委托加工存货业务的，应设置有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货委托加工存货成本成本”明细科目。明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。存货存货n n有关账务处理：有关账务处理：购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。目前场所和状态所发生的支出。例：某日，某行政单位购入材料例：某日，某行政单位购入材料100,000100,000元，当日收元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。方式支付。2 2个月后，该单位领用这批材料中的一个月后，该单位领用这批材料中的一半。半。收到材料并验收入库收到材料并验收入库 借：存货借：存货100,000100,000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货100,000100,000 借：经费支出借：经费支出 100,000100,000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 100,000100,000 2 2个月后，领用材料个月后，领用材料50,00050,000元。元。借：资产基金借：资产基金存货存货 50,000 50,000 贷：存货贷：存货 50,00050,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款存货存货购买存货购买存货资产基金资产基金资产基金资产基金 存货存货存货存货 存货存货存货存货经费经费经费经费支出支出支出支出 零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度领用存货领用存货资产基金资产基金资产基金资产基金 存货存货存货存货 存货存货存货存货存货存货置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。货支付的其他费用（运输费等）确定。按确定的成本按确定的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 按实际支付的补价、运输费等金额按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度等等存货存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：成本按以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；等确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；定；名义金额（人民币名义金额（人民币1 1元）元）存货存货委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。上加工费用和往返运输费等确定。1.1.委托加工的存货出库委托加工的存货出库 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：存货贷：存货相关明细科目相关明细科目 2.2.支付加工费用和相关运输费等支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 3.3.委托加工完成的存货验收入库委托加工完成的存货验收入库 借：存货借：存货相关明细科目相关明细科目 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本存货存货存货发出时，应当根据实际情况采用先进先存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。不得随意变更。领用存货，按照领用存货的实际成本领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货对外捐赠、无偿调出存货对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等存货存货存货存货经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本实际成本 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货存货存货盘盈的存货，按照确定的入账价值盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货固定资产固定资产n n新旧主要变化：新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定增加了计提折旧的会计处理规定进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。准。增加了自行繁育的动植物的会计处理规定增加了自行繁育的动植物的会计处理规定对固定资产盘盈盘亏要求通过对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目处理科目处理固定资产固定资产n n需要注意的几点：需要注意的几点：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；固定资产；购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；科目核算，安装完毕时再转入固定资产；行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；形资产核算；固定资产固定资产n n需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；为固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；产核算；行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。设置备查簿登记。固定资产固定资产n n具体账务处理：具体账务处理：购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”科科目核算。目核算。固定资产固定资产 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本资产时，按照确定的固定资产成本 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，按照已实际支付的价款同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款/长期应付款长期应付款固定资产固定资产自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，借：资产基金同时，借：资产基金在建工程在建工程 贷贷 ：在建工程：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。状态前所发生的全部必要支出。（1 1）购入需要繁育的动植物）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟动植物）借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等（2 2）发生繁育费用）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物）借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等（3 3）动植物达到可使用状态时）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物）借：固定资产（成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）固定资产固定资产固定资产固定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。产支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（确定（1 1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2 2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3 3）同）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4 4）名义金额。）名义金额。固定资产固定资产出售、置换换出固定资产出售、置换换出固定资产（1 1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时溢时 借：待处理财产损溢（账面价值）借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已计提折旧）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产