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1第三章：成本管理 Section C:Cost ManagementCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第1页页!2节：成本计量概念Topic 1:Measurement ConceptsCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第2页页!3成本习性和成本对象 Cost Behavior and Cost Objectsn相关范围相关范围 特定的成本动因，特定的时间范围，生产作业特定的成本动因，特定的时间范围，生产作业的离散范围的离散范围n变动成本变动成本 随成本动因数量的变化而变化，每单位水平保随成本动因数量的变化而变化，每单位水平保持不变，直接材料，直接人工，一些间接费用持不变，直接材料，直接人工，一些间接费用n固定成本固定成本 不随成本动因数量的变化而变化，酌量成本，不随成本动因数量的变化而变化，酌量成本，承诺成本承诺成本nRelevant range specific cost drivers,specific duration of time,discrete range of production activitynVariable cost change in proportion to change in quantity of cost driver,per unit basis remain constant,direct material,direct labor,some indirect costnFixed cost not change to change in quantity of cost driver,discretion cost,mitted costCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第3页页!4成本习性和成本对象 Cost Behavior and Cost Objectsn变动和固定成本变动和固定成本 -图表图表1C-11C-1n阶梯成本阶梯成本 有很短相关范围的固定成本，短期内被认为是有很短相关范围的固定成本，短期内被认为是固定成本，长期变成变动成本，案例，阶梯固定和阶梯变固定成本，长期变成变动成本，案例，阶梯固定和阶梯变动，案例，图表动，案例，图表1C-21C-2n总成本和混合成本总成本和混合成本nFixed and variable cost Figure 1C-1,page 198nStep costs fixed cost with narrow relevant ranges,fixed cost over the short run but bee variable cost over the long run,example,page 199,step fixed or step variable,example,Figure 1C-2,Page 199nTotal cost and mixed costCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第4页页!5成本动因 Cost Driversn作业成本动因作业成本动因 关注营运，图表关注营运，图表1C-3n数量成本动因数量成本动因 关注产出，图表关注产出，图表1C-4n结构成本动因结构成本动因 基于整体战略，规模，经验水平，技术和基于整体战略，规模，经验水平，技术和复杂度复杂度n执行成本动因执行成本动因 员工参与，生产过程设计，供应商关系员工参与，生产过程设计，供应商关系nActivity-based cost drivers-focus on operation,Figure 1C-3,page 201 nVolume-based cost drivers focus on output,Figure 1C-4,page 202nStructural cost drivers based on overall strategy,scale,experience level,technology,and plexitynExecutional cost drivers workforce involvement,production process design,supplier relationships CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第5页页!6实际、正常和标准成本法 Actual,Normal,and Standard Costing正常成本法正常成本法n四个步骤四个步骤n调整产品销售成本调整产品销售成本 图表图表1C-5，1C-6Normal CostingnFour steps,page 204nAdjusting Cost of Goods Sold Figure 1C-5,page 204,1C-6,page 205CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第6页页!7吸收（完全）和变动（直接）成本法 Absorption(Full)and Variable(Direct)Costingn吸收成本法吸收成本法 包括变动和固定制造成本，存货吸收了制造包括变动和固定制造成本，存货吸收了制造过程中的所有成本。过程中的所有成本。n变动成本法变动成本法 存货成本中仅包含变动制造费用存货成本中仅包含变动制造费用n变动与吸收成本法变动与吸收成本法 两个方法的唯一区别是如何处理固定两个方法的唯一区别是如何处理固定制造费用，图表制造费用，图表1C-91C-9nAbsorption costing include both variable cost and fixed manufacturing cost,inventory absorb all costs of manufacturingnVariable costing includes only variable manufacturing cost in the inventory costsnVariable versus absorption costing these methods differ only in how they account for fixed manufacturing cost,Figure 1C-9,page 207CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第7页页!8吸收成本法与变动成本法的优势和局限吸收成本法与变动成本法的优势和局限n吸收成本法吸收成本法 GAAP要求，通过增加产量来操纵营业收益要求，通过增加产量来操纵营业收益n变动成本法变动成本法 内部报告，关注可以追溯和控制的事项，支内部报告，关注可以追溯和控制的事项，支持决策制定持决策制定 Benefit and Limitation of Absorption and Variable CostingnAbsorption costing GAAP requirement,manipulate operating ine by increasing productionnVariable costing internal report,emphasis on items that can be traced and controlled,support decision making吸收（完全）和变动（直接）成本法 Absorption(Full)and Variable(Direct)CostingCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第8页页!9联产品和副产品成本法 Joint Product and By-Product Costing市场基础法市场基础法n毛利（不变毛利率）法毛利（不变毛利率）法 案例案例n净可实现价值法净可实现价值法 案例案例Market-based Methods of Allocation Joint Costs to Joint ProductsnGross profit(constant gross margin percentage)method example,page 212nNet realizable value method example,page 213CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第9页页!10联产品和副产品的会计处理联产品和副产品的会计处理n所有能看作制造成本的联成本都分配给联产品所有能看作制造成本的联成本都分配给联产品n副产品采用两种不同的方法进行处理：资产确认法和收入副产品采用两种不同的方法进行处理：资产确认法和收入法法Accounting Treatment of Joint Products and By-productsnAll joint cost considered manufacturing cost should be allocated to joint productsnBy products accounted for in two ways:asset recognition approach,revenue method联产品和副产品成本法 Joint Product and By-Product CostingCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第10页页!11分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process Costingn分批成本法分批成本法 给特定批次，成本可以轻易地追溯给产品、给特定批次，成本可以轻易地追溯给产品、项目或服务项目或服务n分步成本法分步成本法 给同质的产品，不需要将产品追溯给特定的给同质的产品，不需要将产品追溯给特定的单个产品或服务单个产品或服务nJob(order)costing to specific job,cost can be easily tracked to the product,project or servicenProcessing costing to identical units,not necessary to track costs to a specific unit of product or serviceCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第11页页!12分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process Costing分批成本法分批成本法n返工返工 完工产品需要额外工作量，特定批次的正常返工，完工产品需要额外工作量，特定批次的正常返工，所有批次的正常返工，非正常返工所有批次的正常返工，非正常返工n废料废料 产品的一部分或剩下的材料，没有经济价值，相对产品的一部分或剩下的材料，没有经济价值，相对于特定批次或所有批次于特定批次或所有批次n分批成本法的优点和局限分批成本法的优点和局限Job Costing nRework finished product need additional work,normal defective for a specific job,normal defective units mon with all jobs,abnormal defective unitsnScrap a portion of a product or leftover material that has no economic value,relates to specific job or mon to all jobsnJob order costing benefit and limitationsCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第12页页!13分步成本法分步成本法n分步成本法的成本流程分步成本法的成本流程 通过流程和部门，都有自己的在通过流程和部门，都有自己的在制品存货帐户，案例，图表制品存货帐户，案例，图表1C-11n生产成本报告的编制步骤生产成本报告的编制步骤 五个步骤五个步骤nProcess CostingnProcess costing cost flows through processes and departments,have its own work-in-process inventory account,example,figure 1C-11,page 225nSteps in prepare a production cost report five steps,page 226分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process CostingCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第13页页!14分步成本法分步成本法n加权平均法加权平均法 使用包括当期成本和前期成本（期初在制品使用包括当期成本和前期成本（期初在制品存货中那部分）的总和，五个步骤，案例存货中那部分）的总和，五个步骤，案例n多部门的生产成本多部门的生产成本 案例案例Process CostingnWeighted-average method calculate the unit cost using all costs including both those for the current period and prior periods(part of the beginning WIP inventory),five step process,example,page 230-232nProduction costing in a multi-department pany for example,page 232-238分批成本法与分步成本法 Job Order versus Process CostingCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第14页页!15作业成本法 Activity-Based Costing n作业成本法作业成本法 基于作业所消耗的资源将成本分摊给顾客、基于作业所消耗的资源将成本分摊给顾客、服务和产品，资源成本动因，作业成本动因服务和产品，资源成本动因，作业成本动因n阶段一阶段一 将资源成本（间接费用）分配给作业成本池或将资源成本（间接费用）分配给作业成本池或作业中心作业中心n阶段二阶段二 将作业成本分配给作业对象将作业成本分配给作业对象nActivity-based costing assigning costs to customer,services,and products based on an activitys consumption of resources,resource cost driver,activity cost driver,nStage one resource cost assignment of overhead to activity cost pools or activity centersnStage two activity cost assignment of activity costs to cost objectsCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第15页页!16什么时候用什么时候用ABCn公司的产品极为多样化，复杂化和不同的数量公司的产品极为多样化，复杂化和不同的数量n很容易发生成本扭曲的公司很容易发生成本扭曲的公司ABC与传统成本法之间的差异与传统成本法之间的差异nABCABC与传统成本法与传统成本法 图表图表1C-191C-19When to Use ABCnFirms have high product diversity,plexity or volumenFirms have a high likelihood of cost distortion Differences between ABC and Traditional CostingnABC vs.traditional costing Figure 1C-19作业成本法 Activity-Based Costing CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第16页页!17ABC的优点和局限的优点和局限n局限局限 不是所有的间接成本都与某个特定成本动因有关不是所有的间接成本都与某个特定成本动因有关系，需要大量的开发和维护时间，软件，对变革的抵制，系，需要大量的开发和维护时间，软件，对变革的抵制，会计时髦，大量的信息，与会计时髦，大量的信息，与GAAPGAAP不相符不相符Benefits and Limitation of ABCnThe limitations not all overhead cost can be related to particular cost driver,require substantial development and maintenance time,software,resistance to change,accounting initiative,vast amount of information,do not conform to GAAP作业成本法 Activity-Based Costing CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第17页页!18其他成本法 Other Costing Methods营运成本法营运成本法n营运成本法营运成本法 将分批成本法与分步成本法相结合，将直接将分批成本法与分步成本法相结合，将直接材料分配给批次，直接人工和间接费用与分步成本法相同，材料分配给批次，直接人工和间接费用与分步成本法相同，图表图表1C-20,1C-21Operation CostingnOperation costing bine job costing with process costing,assign direct material to each job or batch,direct labor and overhead similarly to process costing,example,Figure 1C-20,page,1C-21,page 246CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第18页页!19第三节：间接成本Topic 3:Overhead Costs CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第19页页!20固定和变动间接费用 Fixed and Variable Overhead Expenses固定间接成本分摊率固定间接成本分摊率n确定预算固定分摊率的四个步骤确定预算固定分摊率的四个步骤 案例案例预算变动间接成本分摊率预算变动间接成本分摊率n变动间接费用分摊率变动间接费用分摊率Fixed Overhead Cost Allocation RatesnFour steps in determining the budgeted fixed allocation rate page 253,exampleBudgeted Variable Overhead Cost Allocation RatesnVariable overhead application rateCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第20页页!21工厂范围，部门和ABC间接费用成本法Plant-Wide,Departmental,and ABC Overhead Costing部门间接成本分摊率部门间接成本分摊率n部门间接成本分摊率部门间接成本分摊率 每个特定部门单独的间接成本分摊每个特定部门单独的间接成本分摊率，计算，部门是同质的率，计算，部门是同质的Departmental Overhead RatenDepartmental overhead rate single overhead rate for particular department,calculation,page 254,department is homogeneousCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第21页页!22服务部门成本的分摊 Allocation of Service Department Costs步骤步骤1 1：追溯所有直接成本并将间接成本分摊到所：追溯所有直接成本并将间接成本分摊到所有部门有部门n单一比率成本分摊法单一比率成本分摊法 固定和变动成本设立单一分摊率固定和变动成本设立单一分摊率n边际贡献成本分摊法边际贡献成本分摊法 分别设立变动和固定成本池分别设立变动和固定成本池Phase 1:Trace Direct Cost and Allocate Overhead Costs to DepartmentnSingle-rate cost allocation method single allocation base for a service departments bined fixed and variable costs,page 257nContribution Margin cost allocation method separate fixed and variable cost pools for allocation of service department,page 257CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第22页页!23步骤步骤3 3：将生产部门的成本分摊到产品：将生产部门的成本分摊到产品Phase 3:Allocate Production Department Costs to Products服务部门成本的分摊 Allocation of Service Department CostsCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第23页页!24材料需求计划 Material Requirements Planningn物料需求计划物料需求计划 “推推”系统系统n假设假设 案例案例MRP系统的利益系统的利益nMRP系统的利益包括系统的利益包括 更少地协调，计划的改进，更有更少地协调，计划的改进，更有效的存货控制，缓冲存货，对需求的快速反应，更好的生效的存货控制，缓冲存货，对需求的快速反应，更好的生产过程控制产过程控制 nMaterial requirements planning “push”systemnPremises example,page 267-268Benefits of MRP System n benefit of MRP system include less coordination,schedule improvement,more efficient inventory control,buffer inventory,quick response to demand,better manufacturing process process CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第24页页!25及时制生产 Just-in-Time ManufacturingJITJIT实施中使用看板实施中使用看板n看板看板 可视的记录与卡片，显示需要特定数量的材料或可视的记录与卡片，显示需要特定数量的材料或配件配件The Use of Kanban in JIT ImplementationnKanban visual record or a card,signal the need for a specified quantity of material or partsCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第25页页!26及时制生产 Just-in-Time ManufacturingJITJIT的优点和局限的优点和局限n具体的财务优点具体的财务优点 更低的存货投资，更低的场地投资，更低的存货投资，更低的场地投资，更高的收入，直接追溯一些成本更高的收入，直接追溯一些成本n局限局限 没有缓冲，高度依赖供应链，潜在的断货，潜在没有缓冲，高度依赖供应链，潜在的断货，潜在的加班费用的加班费用JIT Benefits and LimitationsnSpecific financial benefits lower inventory investment,lower investment in space,higher revenues,direct tracing of some costsnLimitation no buffer,highly dependent on supply chain,potential stockout,potential overtime expenseCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第26页页!27外包 Outsourcing外包的优点和局限外包的优点和局限n优点优点 关注核心竞争力，获得外部技术和规模，获得技术关注核心竞争力，获得外部技术和规模，获得技术而没有过时的风险，不发生间接费用的情况下获得产能，而没有过时的风险，不发生间接费用的情况下获得产能，改善质量和及时性。改善质量和及时性。Benefits and Limitation of OutsourcingnBenefits focus on core petencies,gaining outside expertise or scale,access to technologies without risk of obsolescence,gaining capacities without incurring overhead costs,improve quality and timeliness CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第27页页!28约束理论 Theory of Constraintsn约束理论约束理论 最优化生产量，限制因素，瓶颈或障碍，减慢最优化生产量，限制因素，瓶颈或障碍，减慢一个产品的总周期时间，在某个时间内一个系统只有一个一个产品的总周期时间，在某个时间内一个系统只有一个约束，强调解决系统约束，忽略非约束约束，强调解决系统约束，忽略非约束约束理论的基本原则约束理论的基本原则n存货存货 更广泛地定义为包括所有资产更广泛地定义为包括所有资产nTheory of constraints optimizing throughput,limiting factor,bottleneck or barrier,slows a products total cycle time,only one constraint in a system at any given time,emphasize fixing the system constraint and ignoring the nonconstraints Basic Principles in the Theory of ConstraintsnInventory more broadly defined to include all assetsCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第28页页!29约束理论的步骤约束理论的步骤 n五个专注步骤五个专注步骤 图表图表1C-261C-26，当生产量上升或经营费用降，当生产量上升或经营费用降低，净利润增加；增加销售收入或减少生产变动成本可以低，净利润增加；增加销售收入或减少生产变动成本可以提高生产量；只要存货保持不变，增加利润将增加投资回提高生产量；只要存货保持不变，增加利润将增加投资回报率；当生产量上升或产生生产量的时间减少，那么现金报率；当生产量上升或产生生产量的时间减少，那么现金流增加流增加Step in the Theory of Constraints nFive focusing steps Figure 1C-26,page 274,net profit increases when throughput goes up or operating expenses go down;throughput can go up by increasing sales revenues or reducing variable costs of production;increase profit increase return on investment as long as inventory remains same;cash flow increases when either throughput goes up or time to generate throughput is reduced约束理论 Theory of ConstraintsCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第29页页!30约束理论和生产量成本法约束理论和生产量成本法n衡量三个事项衡量三个事项Theory of Constraints and Throughput costing nThree items measured page 277约束理论 Theory of ConstraintsCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第30页页!31第五节：业务流程绩效 Topic 5:Business Process PerformanceCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第31页页!32价值链分析 Value Chain Analysisn供应链供应链 由分销商、承运商、仓储设施和供应商组成的由分销商、承运商、仓储设施和供应商组成的扩展网络，参与一个公司产品或服务的设计、销售、交付扩展网络，参与一个公司产品或服务的设计、销售、交付和使用和使用n价值链价值链 相互依赖的作业，在最终产品或服务上附加价相互依赖的作业，在最终产品或服务上附加价值，图表值，图表1C-291C-29价值链分析的步骤价值链分析的步骤n价值链分析价值链分析 图表图表1C-301C-30nSupply chain extended network of distributors,transporters,storage facilities,and suppliers that participate design,sales,delivery and use of a panys product or service nValue chain a system of interdependent activities,added value to the final product or service,Figure 1C-29,page285Steps in Value Chain AnalysisnValue chain analysis Figure 1C-30,page 286CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第32页页!33附加值概念和质量 Value-added Concepts and Quality价值链分析和质量绩效价值链分析和质量绩效n顾客供应商价值链顾客供应商价值链 图表图表1C-31n增值增值 将资源转换成产品与服务的作业，与外部顾客的要将资源转换成产品与服务的作业，与外部顾客的要求相一致，非增值作业求相一致，非增值作业Value Chain Analysis and Quality PerformancenCustomer-supplier value chain Figure 1C-31,page 288nValue added activity that convert resources into products and services consistent with external customer requirements,non-value-added activitiesCMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第33页页!34流程分析 Process Analysis流程特征流程特征n效果效果 生产期望的结果并符合或超越顾客的需求生产期望的结果并符合或超越顾客的需求n效率效率 用最好的浪费、费用或周期时间来实现结果用最好的浪费、费用或周期时间来实现结果n适应适应 灵活性以及对变化需求的快速反应灵活性以及对变化需求的快速反应Process CharacteristicsnEffectiveness produce the desired result and meets or exceed customers requirementnEfficiency achieves results with minimal waste,expense and/or cycle timenAdaptability flexible and can react quickly to changing requirement CMA考考试试新考新考纲纲官方官方-pa(3)共共75页页，您，您现现在在浏览浏览的是第的是第34页页!35流程分析 Process Analysis流程流程/业务流程再造业务流程再造n业务流程再造业务流程再造 基础分析，激进的重新设计，戏剧性的基础分析，激进的重新设计，戏剧性的改善，流程为导向，图表改善，流程为导向，图表1C-321C-32n质量，生产力和流程改善的关系质量，生产力和流程改善的关系 生产力意味着改善现生产力意味着改善现状，改善生产力要求持续的质量改善，需要持续的组织学状，改善生产力要求持续的质量改善，需要持续的组织学习，流程改善或再造习，流程改善或再造Process/Business Process ReengineeringnBusiness process reengineering(BPR)fundamental analysis,radical redesign,dramatic improvement,process orientation,Figure 1C-32,page 290 nlinkage of quality,productivity and process improvement productivity imply improving upon what already exists,require continuous quality improveme