《企业所得税税前扣除凭证管理办法》专家权威解读.pdf

1/21 企业所得税税前扣除凭证管理办法 第一条 为规范企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）管理，根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、中华人民共和国发票管理办法及其实施细则等规定，制定本办法。刘金涛点评：1、企业所得税法全篇无“凭证”字样。2、企业所得税实施条例有两处讲到凭证：1）第八十一条企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。2）第一百二十六条企业所得税法第五十一条所称主要机构、场所，应当同时符合下列条件：（一）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；（二）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。3、税收征管法讲到：1）第十九条纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。2）第二十四条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料。帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。3）第五十四条税务机关有权进行下列税务检查：（一）检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料。4、发票管理办法讲到：1）第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。2）第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（五）以其他凭证代替发票使用。5、小结：1）税前扣除凭证虽是规范企业所得税税前扣除事项，但从上述规定来看，更是程序和形式意义上的规范。2/21 2）发票是最重要的税前扣除凭证，但不是唯一。且不符合规定的发票，也不行。本公告应主要从何种发票为规范的税前扣除进行规定。3）根据合法、有效凭证记帐，进行核算、纳税等是法定义务。4）如何设账，税务总局也有部分职责。老税官点评：税收当然是以税收相关法律法规为执法依据，但是，会计的相关规定不是更强调凭证的真实性、合法性、关联性嘛。一直不明白，为什么不适当引用？下面这一条倒是为数不多的一次横向联系：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012 年第 15 号）第八条，关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题。根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。老税官点评：所得税法：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。实施条例：应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额 不能疏忽的是：减免税收入对应的支出，其扣除凭证一样要加强管理。因为其直接影响应纳税额和亏损弥补。第三条 本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。刘金涛点评：1、企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、增值税暂行条例第九条纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3/21 3、思考：本公告讲“税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则”，与上述企业所得税法第八条的规定是否不一致，有扩大税法明文规定的嫌疑？4、真实性=经济业务真实+支出已经实际发生。5、合法性=形式、来源符合国家法律、法规等相关规定。6、思考：此处的法规包括总局的规范性文件吗？根据立法法规定，法规应仅仅包括行政法规、地方性法规。总局令的形式颁布的文件，也仅为部门规章，不是立法法规定的法规哦。7、关联性=税前扣除凭证与其反映的支出相关联+有证明力。思考：证明力怎么理解？老税官点评：所得税法 第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。实施条例 第二十七条，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。与以上两条比，公告中凭证的三性，有对凭证本身的要求，也有对支出的规定，但公告对支出仅限于业务真实和实际发生，未提及要与取得收入有关。真实性：经济业务真实、支出实际发生。业务真实的凭证：1.合同或协议。签订合同的差旅费，签订前的一些邀约、要约及备忘，正式文本，合同履约能力与生产量；2.购进与销售环节运输；3.库存与实际购进的票据上数量、金额；4.生产车间领料单、退料单、入库单、水电耗用、工资支出；5.出库单或发货单，销售清单。支出实际发生的凭证：银行对账单、汇票、收付款收据、第三方支付记录。合法性：形式合法、来源合法。形式合法：开具凭证的内容、时间、对象等；来源合法：如，发票是从税务机关领购的，从对方取得的，对方有资格开具的等。关联性：与支出关联且有证明力。关联且有证明力，就要有一组凭证，互相印证。实物流向、运输流向与资金流向匹配印证；购进、生产、销售的实物数量金额匹配印证；实际生产规模、生产耗费与销售规模匹配印证；某一单项支出与其经济活动常规匹配印证。所以，真实性与关联性的正确把握，难度很大。云中飞点评：4/21 本条是最重要的。企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。云中飞认为，第八条只强调了相关性与合理性，给人感觉弱化了合法性，这一次 28 号公告索性把诉讼活动中证据应当具有的“三性”直接拿过来用了，与诉讼活动中的证据无缝对接，完美！现在，我们该学习诉讼证据的规定了，最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定第 50 条规定：“质证时，当事人应当围绕证据的真实性、关联性、合法性，针对证据证明力有无以及证明力大小进行质疑、说明与辩驳。”1、真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；真实性是基础，若企业的经济业务及支出不具备真实性，自然就不涉及税前扣除的问题。真实性的重要性怎么说都不不为过。那么，这里的支出已经实际发生是什么意思？我们最关心的问题是：实际发生必须要实际支付吗？云中飞见过这样的一个所谓的税收筹划：A 企业向 B 企业借款 1 亿，合同约定 3 年后一次性还本付息，年利率为 10%，A 企业每年计提 1000 万的利息并在税前扣除。云中飞告诉你，这个所谓的税收筹划就是税务稽查的菜，你每年计提 1000 万的利息实际发生了吗？你的利息是在 3 年后才实际发生好不好？云中飞这个观点抛出来来后，许多朋友有异议，认为云中飞没有遵守权责发生制。好吧，云中飞就告诉你，向非金融企业借款的利息支出必须要实际支付才能税前扣除。文件依据就是著名的国家税务总局公告 2011 年第 34 号 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据 企业所得税法实施条例 第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。既然说到了权责发生制，云中飞就多说两句吧，权责发生制和实际发生到底是什么关系呢？企业所得税法实施条例 第九条 规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。上述的规定，云中飞提醒你注意本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外这句话，实际发生就是税务主管部门说的另有规定。云中飞的结论是：一项支出能否进行税前扣除，它应该是这样子的：1、支出已经实际发生、2、有合法凭证，3、还要按权责发生制在所属期扣除，OK 云中飞提醒你，在实务中，实际发生最好把握以下三点：（1）实际发生必须要实际支付，有朋友指责云中飞说，你怎么说实际发生等于实际支付啊，晕死，云中飞是这个意思吗？实际发生必须要实际支付，是说实际发生最后都必须要实际支付的意思，加了最后两个字，能看懂了吧？5/21 关于这个问题，有一个总局的问题解答，云中飞一直放在怀里，现在，拿出来和大家分享一下吧：企业所得税法实施条例第三十一条中的税金发生额是指什么？发布日期：2010 年 05 月 04 日 问题内容：请问企业所得税法实施条例第三十一条中的税金发生额是指实际交纳的税金还是依照征管法计算应交纳的税金？回复意见：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：根据中华人民共和国企业所得税法规定：“第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例 规定：第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。”因此，中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十一条所称税金是指实际发生的与取得收入有关的、合理的税金，这里的实际发生是指实际缴纳并取得相应的完税凭证，才可以按规定在企业所得税前扣除。上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。欢迎您再次提问。看到了吧，实际发生税金是指实际缴纳并取得相应的完税凭证。当然，如有缓缴手续形成明确认可的债权关系，可视同已缴扣除。（2）有钱的话最好在每年的 12 月 31 日前实际支付。（3）也可以先预提，在下一年度的 5 月 31 日汇算清缴结束前实际支付。例如，国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告 2015 年第 34 号）第二条规定：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。2、合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定。这里，合法性再次得到强化，一句话，非法的支出不得扣除。例如，虚购业务买回来的发票不得扣除，超过年息 36%的民间借贷不得扣除，行贿支出不得扣除等等。3、关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。本办法第二条已经说了与取得收入有关的原则。这里的关联性，是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联，不是和收入的关联，注意这里特别强调了扣除凭证要有证明力。例如，房地产开发企业向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用的凭证如何有证明力呢？6/21 财政部、国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知（财税2016140 号）第七条的要求的材料就很好：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。第六条 企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。云中飞点评：先让你看一下企业所得税法第八条和著名的 2011 年第 34 号公告的区别：企业所得税法 第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 34 号）第六条：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。看清楚了吗？2011 年第 34 号公告虽然是总局历史上第一次明确取得成本、费用的有效凭证的截止时间是汇算清缴时，但它只提到成本、费用，没有提到税金、损失！所以，当年上海市国家税务局第五稽查局就明察秋毫看清楚了这一点，他们在查处某大型房地产公司计提土地增值税问题时，就没有引用2011 年第 34号公告，而是跳过去直接引用企业所得税法第八条，在这里，云中飞要为上海市国家税务局第五稽查局点赞！本次 28 号公告讲到汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证，这里的扣除凭证包含一切，完美解决 2011 年第 34 号公告的缺陷。第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。刘金涛点评：1、税前扣除凭证在管理中遵循真实性原则，那么怎么证明真实性？扣除凭证相关的资料证明！2、包括合同协议、支出依据、付款凭证等。3、例子：光有个发票不能证明业务发生的真实性的。如果能证明，发票管理办法及刑法就不用规定打击虚开了。4、证实税前扣除凭证真实性的税前扣除凭证相关的资料，留存备查。7/21 5、留存备查多久？会计档案管理办法第十四条会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为 10 年和 30 年。会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。云中飞点评：在这里，我们要特别注意“税前扣除凭证”“与税前扣除凭证相关的资料”这是两个概念，常见的与税前扣除凭证相关的资料包括：合同协议、支出依据、付款凭证、法院判决企业支付违约金而出具的裁判文书等等。与税前扣除凭证相关的资料不属于税前扣除凭证，但属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的资料。一般情况下，与税前扣除凭证相关的资料是起补充作用的，但企业在无法取得有效税前扣除凭证的极端情况下，这时候，“与税前扣除凭证相关的资料”按第十四的严格规定的条件可转化为“税前扣除凭证“进行税前扣除。云中飞提醒你，千万不要有了“与税前扣除凭证相关的资料”，就可以不要“税前扣除凭证”，那是本末倒置！未来要吃大亏的。第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。刘金涛点评：属于增值税应税项目，则 1、对方为已办理税务登记，以发票为税前扣除凭证。2、依法无需办理税务登记，则以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。此处尺度比较大！3、税务登记管理办法规定 1）第二条：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照税收征管法及实施细则和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无8/21 固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照税收征管法及实施细则和本办法的规定办理税务登记。2）小结：A、国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩，可以不办理税务登记。即他们收款时，支付方可以税务机关代开的发票或者对方的收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。B、本公告还提出从事小额零星经营业务的个人，可以不开发票。C、限制：收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。老税官点评：1.应税项目以发票作为税前扣除凭证。步子迈得不够大，但也确实是个难点。与司法判例还是有区别。在所得税法上也找不到依据。不知道今后引用部门规章的这个条款时，司法机关怎么对待？2.无需办证的单位，为什么不是无需办证的单位和个人？个人全部归为“从事小额零星经营业务的个人”了？税务登记管理办法：前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照税收征管法及实施细则和本办法的规定办理税务登记。明税点评：办法放开了一个口子，销售方为“无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人”时，可以用收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，即在这种情况下，没有发票也可以税前扣除。这一点很好，销售方出具收款凭证，就是对自己发生收入的承认，与发票的唯一区别只是该信息不能自动申报给税务机关。但证实支出的真实性没有问题，税务机关也可以通过内部协作掌握销售方的无票收入信息。销售方为已办理税务登记的增值税纳税人，以发票作为税前扣除凭证，结合上下文理解，只有发票才能作为税前扣除凭证。那销售方应办理税务登记而未办理，怎么办？办法没说。本文认为，应将争议利益归属于纳税人，与“无需办理税务登记”的情形一样对待。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。刘金涛点评：9/21 1、增值税暂行条例第十七条纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。2、增值税暂行条例实施细则第三十七条规定，增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额 2000-5000 元；（二）销售应税劳务的，为月销售额 1500-3000 元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额 150-200 元。3、财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636 号）文件附件一营业税改征增值税试点实施办法第五十条规定，增值税起征点幅度如下：（一）按期纳税的，为月销售额 5000-20000 元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500 元（含本数）。4、财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636 号）文件附件一营业税改征增值税试点实施办法第一条规定，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。老税官点评：小额零星经营业务，这不就是增值税不达点的个人，个人包括个体工商户和其他个人。个体工商户一般是按月或按季进行定额核定，其他个人一般是按次征收。反感没必要的另起炉灶造概念！我懂点税法，可我确实搞不懂税法中的一些概念！纳税人怎么知道是否达点，要不要发个不达点证书或买货前要看一眼定额核定通知书？季度初不达点，季度末达点了，前面开具的收款凭证还有效吗？如果无效，应该是由个人还是税务机关去通知已买货的纳税人来换票？以后检查企业所得税时，还要回来核对是否有达点户对应的收款凭证。可是，纳税人要是在外省外市购买了个人的货，那还要发协查函吗？因为跨省跨市查不到定额，搞不清是否达点啊！10/21 税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。云中飞点评：这一条，简单来说，就是支付的费用，对方应交增值税的，必须取得发票；对方无需交增值税的，凭发票以外的其他外部凭证也是可以扣除的。这里的重点是，支付给从事小额零星经营业务的个人（不包括个体户，类似增值税的其他个人）的凭证问题，对个人小额零星经营业务一般掌握是 500 元一次，如果支付 500元一下的劳务支出，不需要发票，只需收据，但收据要写上个人姓名及身份证号。例如，支付给从事小额零星经营业务的个人（卖菜阿姨、修理水龙头、马桶师傅等等），可以用收款凭证作为依据：上面写上收款人姓名张三，身份证号 440301xxxxx，支付项目：修理马桶，金额 300 元。完美解决！关于食堂票据的问题，云中飞再啰嗦两句，食堂的食材能拿到发票的，最好能拿到发票，大公司为什么都去大超市买食材呢？大超市有发票啊，另外，配送公司也有发票的啊，好吧，如果就喜欢去菜市场买菜，你觉得整天问卖菜阿姨的身份证怪不好意思的，云中飞就问你一句，难道你不能固定选一、两个卖菜阿姨买菜吗？另外，还有朋友担心 500 元这一条会被滥用，企业会大量出现 500 元的支出云云，云中飞认为这种担心纯属多余。云中飞前面不是说了吗？28 号公告，是一个完美的文件。真实性是基础，若企业的经济业务及支出不具备真实性，自然就不涉及税前扣除的问题。千万不要以为税务稽查是吃素的。在这里，云中飞还要特别提醒你劳务报酬的个人所得税问题。劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足 4000 元的，用收入减去 800 元的费用；每次劳务报酬收入超过 4000 元的，用收入减去收入额的 20%。所以 500 元也是不缴纳个人所得税的，不缴纳个人所得税，企业就没有代扣代缴的问题，企业可以放心支出。第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。刘金涛点评：支出项目不属于应税项目的，则 1、对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证。即：不属于应税项目，对方不开发票，开收款收据之类的即可。2、对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。即：不属于应税项目，对方开收款收据。企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。11/21 刘金涛点评：1、国家税务总局公告 2016 年第 53 号、国家税务总局公告 2017 年第 45 号，规定了 12 种情况，虽不属于应税项目，也可以开票。2、总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。3、思考：虽不属于应税项目，按税务总局规定可以开具发票，可以不开发票作为税前扣除凭证吗？云中飞点评：这一条讲的是不属于应税项目的扣除，分两种情况处理。1、用发票以外的其他外部或内部凭证扣除 例如，某房地产公司售楼书写的交楼标准是豪华防盗门，实际交楼是普通防盗门，这样该房地产公司因违约赔给每位业主 1000 元，对业主来说，这 1000 元不属于应税项目的，不需要开发票给该房地产公司，该房地产公司凭业主开具的收据，当然收据要个人姓名及身份证号，还有房号。企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。2、用不征税发票扣除：未发生销售行为的不征税项目可以不征税发票的有：在线自动升级到最新版本为 2.0.17171128）！新增“610 有奖发票奖金支付”、“611 不征税自来水”、“612 建筑服务预收款”3 种。至此，开具增值税发票系统中的“未发生销售行为的不征税项目”已达 12 个，分别是：601 预付卡销售和充值 602 销售自行开发的房地产项目预收款 603 已申报缴纳营业税未开票补开票 604 代收印花税 605 代收车船税 606 融资性售后回租业务中承租方出售资产 607 资产重组涉及的房屋等不动产 608 资产重组涉及的土地使用权 609 代理进口免税货物货款 12/21 610 有奖发票奖金支付 611 不征税自来水 612 建筑服务预收款 在这里，云中飞特别提醒你的是，607 资产重组涉及的房屋等不动产，608 资产重组涉及的土地使用权，现在可以开不征税发票的，以前过户时只能去税务局开增值税（营业税）免税证明。但免税证明并没有完全消失啊，比如非房地产公司分立，暂不征收土地增值税，这时，你可能还是需要一个土地增值税的不征税证明的。第十一条 企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。云中飞点评：各国情况不一样，有的国家有可能是给一张发票，给一张税单。另外，根据中华人民共和国发票管理办法（中华人民共和国财政部令第 6 号）文件的规定：单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。因此，取得境外凭证可以列支，但税务机关审查时可能会要求企业提供确认证明。第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。刘金涛点评：1、不合规发票+不合规其他外部凭证=不得作为税前扣除凭证。2、不合规发票=取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票。3、不合规其他外部凭证=不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证。4、思考：善意取得的虚开的增值税发票，可以税前扣除吗？关键在于善意取得虚开的增值税，违反法律法规吗？这里的法规仅仅指行政法规、地方法规还是做扩大解释？目测：还是有争议！老税官点评：还是“以票控税”思路。只论票的形式合法、来源合法，不论真实性、关联性了。能不能倒过来？票的不合法，增值税进项不给抵扣，按发票管理等规定处罚。而税前扣除按照“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”来处理呢？好在，此处的不得不是永远不得，十三条、十四条、十五条都给予了补救措施。所以，这里应补充一句，除十三、十四、十五条情形以外。云中飞点评：13/21 除了非法取得、虚开的发票，不得作为税前扣除凭证外，这里要特别注意，填写不规范等不符合规定的发票，也不得作为税前扣除凭证。国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888 号）第二条规定“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据”。常见的不合规发票包括但不限于以下情形：中华人民共和国发票管理办法（下称发票管理办法）第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。常见的不合规发票及相关票据主要有以下 13 种：（1）未填开付款方全称的发票。（2）变更品名的发票。（3）虚开发票。比如：未发生业务却开具发票；发生业务但是开具与实际业务不符的发票；由第三方非法代开发票等情形。（4）假发票。（5）跨地区开具发票。根据发票管理办法的规定，除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。（6）大头小尾增值税普通发票。例如先在增值税防伪税控子系统拿 A4 纸开 1 万，然后再拿发票用其他方法开 10 万。（7）发票专用章不合规发票。自 2011 年 2 月 1 日起，所有的发票必须加盖发票专用章，不再加盖财务专用章。（8）票面信息不全或者不清晰发票。增值税专用发票压线错误，甚至票面信息超出纸质发票边缘，都是不可以的。（9）应当备注而未备注的。纳税人提供建筑服务应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称；销售不动产和出租不动产，应当在发票的备注栏注明不动产的详细地址。未进行相应的备注的，属于不合规发票，不能抵扣进项税并且不能税前扣除。增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。（10）自行打印专票销货清单的，一定要要求开票方通过税控系统开具的销货清单。（11）增值税普通发票从 2017 年 7 月 1 日起，必须填写购货方企业名称、纳税人识别号或社会统一信用代码（12）加油票从 2018 年 3 月 1 日起，要增值税普通发票，不得用以前的机打发票。（13）商品和服务税收分类编码开错 14/21 根据 中华人民共和国发票管理办法 第二十二条和 增值税专用发票使用规定 第十一条，纳税人不选择商品和服务税收分类与编码的，属于发票栏目填写不全。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票的，主管税务机关将依照中华人民共和国发票管理办法第三十五条第一款处理，由税务机关责令改正，可以处 1 万元以下罚款，并公开处罚情况。第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。云中飞点评：注意这里的时间和顺序，时间：当年度汇算清缴期结束前，顺序：要求对方补开、换开发票、其他外部凭证，补开、换开发票排在其他外部凭证前面，所以，我们能补开、换开发票的就竭尽全力补开、换开发票，拼到最后，实在无法取得发票，我们才考虑其他外部凭证。第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。前款第一项至第三项为必备资料。老税官点评：等于给善意取得的，尤其是取得失联走逃户的，给了一个好政策，符合现实，第十二条也就好执行些了。可再优化一下服务，非正常经营户的证明，可由所在地税务机关向对方税务机关取得电子信息。明税点评：因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法开具发票，可以结合其他资料在税前扣除。疑问之一：让纳税人来举证工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等，是否合适？商事登记制度改革后，税务机关已经可以掌握这些信息，为什么要把这个举证责任推给15/21 纳税人呢？特别是被税务机关列为非正常户的信息，让纳税人向税务机关举证尤其荒谬。合适的办法应该是纳税人作出说明，由税务机关核实。疑问之二：销售方拒绝开具发票，算不算第一项说的特殊原因？认罚，就是不开发票，这么轴的事真的有，宝宝不开心了，一切皆有可能。本文倾向于将其归为特殊原因，因为这种情况不能取得发票，不能归责于纳税人。反而督促开票，是税务机关的职责。但这需要怎样证明呢？证明向税务机关举报过吗？疑问之三：将“相关业务活动的合同或者协议”列为必备资料，明显不包括口头协议。但没有书面协议的商事活动比比皆是呀。疑问之四：采用非现金方式支付的付款凭证。现金支付在先，不能开具发票在后的情形，死定了。云中飞点评：你看到了吧？这就是发票优先，还是那句话，拼到最后，实在无法取得发票，我们才考虑其他外部凭证。这一条讲的是企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，只有对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因才能用其他资料扣除，其中第一项至第三项为必备资料。云中飞特别提醒你公司平时要养成采用非现金方式支付的好习惯，例如，房地产公司支付给拆迁户的拆迁补偿看，必须要非现金方式支付，非现金方式支付关键时刻是拿来救命的，切记。云中飞知道有很多朋友喜欢第 14 条，因为有一些朋友喜欢去买票，然后，卖票方失踪了，进项肯定要转出，这时他们就想，在企业所得税税前能扣除不？这不，14 条不是说可以税前扣除吗？云中飞认为这些朋友的想法很傻很天真。在这里，云中飞正告喜欢买票的朋友，买票是违法行为，甚至是犯罪行为，其实对 14 条,28 号公告也有了防范的措施，就是第 4 条。第 4 条讲的是证据的三性，如果你的买票行为是被证实是不真实的，就是上家已经被证实是虚开的犯罪分子，根据第 4 条，你也不能税前扣除，所以，你现在明白云中飞的意思了吗？28 号公告，是一个非常完美的文件。第十五条 汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起 60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起 60 日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。老税官点评：税务机关发现，目前是风险应对、纳税评估的下户核查，或税务检查。推理可知一个问题：税务检查时发现的不合规发票及外部凭证，还要等告知 60 日后才能作出处理决定？这与税务检查的相关规定是大相径庭，难以操作了吧，今后，会不会所有的企业所得税检查，查到了不合规凭证的，都得延期了？因对方特殊原因，应明确表述为属于第十四条所列原因。或者，将“企业应当按照本办法第十四条的规定”，放在前面。否则，就又产生了此处的特殊原因，似是第十四条之外的了。16/21 明税点评：即便汇算清缴后未取得发票，税务机关也不能立刻让纳税人补税，还要给 60 日的宽限期。那第十三条要求在汇算清缴期以前取得发票的规定，只能被认为是倡议性的规定了。云中飞点评：这一条，讲的是补救措施，是税务系统“放管服”改革精神体现，保障了纳税人合法权益。注意这一条的汇算清缴期结束后与第十三条应当在当年度汇算清缴期结束前的表述有区别，这一条的汇算清缴没有强调是当年，而第十三条的汇算清缴有强调是当年，这就让一些朋友产生暴力扣除的想法，这个暴力扣除我们在讲 17 条时再讲。税收征收管理法：第十四条 本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构（省以下税务局的稽查局）。国税发1994232 号：增值税主管税务机关是指县级以上（含县级）国家税务局。不包括税务所、稽查局、县以下税务分局。前段时间，德发案最终判决书所称税务机关是指各级税务局，税务分局，税务所和省以下税务局的稽查局 目前，税务机关下企业检查的，包括风险应对、纳税评估的下户核查，或税务检查。虽然有上面的规定，但云中飞实在不愿意相信税务稽查也干这件事。税务稽查有自己的程序和方法，现在税务稽查的检查期限的规定一般是 60 天，如果企业所得税税务稽查时发现的不合规发票及外部凭证，都要等告知 60 日后才能作出处理决定，税务稽查的效率将大打折扣。如果税务稽查也干这件事，又要提高稽查效率，未来税务稽查刚进场时，会不会同时发出检查通知书和上面的提到的告知书呢？如果这样，真的好吗？云中飞认为，稽查局不是谈放管服的地方，稽查局应该是体现税法尊严的地方。第十六条 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。老税官点评：并且！这个并且是什么意思？未能按期补开、换开的，不是肯定不得扣除了？有了并且，那我要是能够证明其