长期股权投资的初始计量（2).docx
第一节 长期股权投资的范围和初始计量考点2.长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并【解释】非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。（合并前是陌生人）非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱 （初始投资本钱二企业合并本钱）。1 .企业合并本钱企业合并本钱为购买方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（如果 是存货、固定资产等，那么为含税价）2 .非同一控制下的企业合并中发生的相关中介费用（审计费、法律咨询费等）计入当期损益（管理费 用）。3,付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益：（相当于资产先出售，再投资，所以把银 行存款换成长期股权投资即可）（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益；（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，一般计入投资收益；同 时，将资产持有期间的“其他综合收益（假定能转损益）、资本公积” 一并转投资收益。（3）合并对价为存货的，相当于对外销售，应按收入准那么确认销售收入，同时结转相应的本钱；（4）合并对价为投资性房地产的，应按其公允价值确认其他'业务收入，结转其他业务本钱；采用公允 价值模式后续计量的，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。4 .以发行权益性证券作为合并对价的，应按合并本钱（公允价值）计入长期股权投资，同时按所发行 股票的面值计入股本/实收资本，差额应当调整资本公积（股本溢价/资本溢价），股本溢价/资本溢价缺乏 冲减的，那么依次冲减盈余公积和未分配利润。【理解方法】相当于面值和资本公积等科目共同构成该权益性工具的公允价值。【注意】企业合并中发生的相关中介费用（审计费、法律咨询费等）与股票、债券发行费用的处理区别:费用工程账务处理合并中发生的审计费、法律咨询费等不计入长期股权投资本钱，计入管理费用股票债券发行费用冲减溢价或追加折价，不入长投本钱，但影响该工具（股 票、债券）本身入账价值（见如下会计分录）（1）发行权益性证券时所发生的发行费用，应当冲减股本溢价/资本溢价：（影响该权益工具，但不作 长投的本钱）借：资本公积一一股本溢价/资本溢价贷：银行存款等（2）发行债券时所发生的发行费用，应当计入应付债券一一利息调整：（影响该债券入账价值，但不 作长投本钱，冲溢价或加折价）借：应付债券一一利息调整贷：银行存款等5 .账务处理（1）一次交易实现的企业合并基本原那么：视同先将资产按公允价值销售，再将销售所得进行投资。付出资产为存货借：长期股权投资（价税合计）贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务本钱存货跌价准备贷：库存商品付出资产为固定资产借：固定资产清理（账面）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）贷：固定资产清理（公允）应交税费一一应交增值税（销项税额）借：固定资产清理贷：资产处置损益（或相反分录）付出资产为无形资产借：长期股权投资（无形资产公允价值+增值税销项税）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费一一应交增值税（销项税额）资产处置损益（可借可贷）定向增发股票（控股合并）借：长期股权投资（增发股票公允价值）贷：股本（增发股票的面值）资本公积一一股本溢价借：资本公积一一股本溢价（发行费用）贷：银行存款【例题教材5-3】 2X16年3月31日，甲公司取得乙公司70%的股权，并于当日起能够对乙公司实施 控制。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中，甲公司为 核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。 假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值表5-12X16年3月31日单位：元工程账面价值公允价值土地使用权（自用）20 000 000（本钱为30 000 000,累计摊销10 000 000）32 000 000专利技术8 000 000（本钱为10 000 000,累计摊销2 000 000）10 000 000银行存款8 000 0008 000 000合计36 000 00050 000 000分析：本例中因甲公司与乙公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企 业合并处理。甲公司对于合并形成的对乙公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资本钱。甲 公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资50000000累计摊销12000000贷：无形资产40000000银行存款8000000资产处置损益14000000借：管理费用1000000贷：银行存款1000000【例题单项选择题】2X18年1月1日，甲公司以定向增发1500万股普通股（每股面值为1元、公允价值 为6元）的方式取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取 得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司所有者权益的账面价值为12000万元。 本次投资前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始投资成 本为（）万元。（2019年）A. 9600B. 9900C. 9300D. 9000【答案】D【解析】甲公司取得乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资本钱二付出 对价的公允价值二1500X6=9000 （万元）。【例题多项选择题】2017年6月30日，A公司以转让专利技术为对价取得B公司70%的股权，当日起能实 施控制。合并中A公司专利技术本钱为100万元，已累计摊销20万元，公允价值110万元，A公司为核实 B公司的资产价值，聘请专家评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用10万元。假定合并前A公 司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。2017年6月30日，以下说法正确的 是（）。（2018 年）A. A公司长期股权投资初始投资本钱为80万元B.A公司长期股权投资初始投资本钱为110万元C A公司确认的“管理费用”金额为10万元D. A公司确认的“资产处置损益”金额为30万元【答案】BCD【解析】70%说明是合并，合并前A、B公司不存在任何关联方关系说明是非同一控制。此题是非同一控 制下企业合并取得的长期股权投资。初始投资本钱为购买方付出的资产的公允价值二110万元，B正确；购 买方为企业合并发生法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应于发生时计入当期损益，C正 确；投出资产为无形资产，投出资产公允价值与其账面价值的差额计入资产处置损益=110-（100-20） =30 万元，选项D正确。（2）屡次交易实现的企业合并（见长期股权投资转换知识点）二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（-）以支付现金方式取得长期股权投资以支付现金方式取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资本钱。【注意1购买过程中支付的手续费等必要支出计入初始投资本钱。【注意2企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利 润，应作为应收工程处理，不计入初始投资本钱。【例题判断题】增值税一般纳税企业支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相 关的费用应该计入当期损益。（）（2017年）【答案】X【解析】取得联营企业股权所支付的与股权投资直接相关的费用，应该计入初始投资本钱。（-）以发行权益性证券方式取得长期股权投资以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资本钱，但 不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。【注意】为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用应自所发行证券的溢价发行收 入中扣除，溢价收入缺乏冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。【结论】长期股权投资初始投资本钱只有同一控制合并用对方的账面价值份额作为初始投资本钱，其他 方式均以自身公允价值为基础确定初始投资本钱。总结：初始计量投资类型初始本钱损益交易费用企业 合并同一控制对方账面份额不确认管理费用非同一控制自己付出对价公允付出的公允和账面差入 当期损益非企业合并自己付出对价公允+ 初始直接费用付出的公允和账面差入 当期损益本钱
