外币非货币性项目外币财务报表的折算.docx

第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（二）资产负债表日及结算日的会计处理2.外币非货币性工程非货币性工程，是指货币性工程以外的工程。例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性工程。（1）以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币 金额，不产生汇兑差额。【教材例1470】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2X13年3月2 日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元二6. 83人民币元折算为人民币并 记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性工程，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期 汇率进行调整。【例题多项选择题】甲公司2义19年发生以下外币交易或事项：（1）取得外币借款1 000万美元用于补充 外币流动资金，当日即期汇率为1美元=6. 34元人民币；（2）自国外进口设备支付预付款600万美元，当 日即期汇率为1美元=6. 38元人民币；（3）出口销售确认美元应收账款1 800万美元，当日即期汇率为1 美元二6.43元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资2 000万美元，当日即期汇率为1美元二6.48 元人民币。假定甲公司有关外币工程均不存在期初余额，2X19年12月31日的即期汇率为1美元二6. 49元 人民币。不考虑其他因素，以下关于甲公司2X19年12月31日因上述工程产生的汇兑损益会计处理的表 述中，正确的有（）。A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产本钱D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性工程【答案】AB【解析】选项C,属于外币非货币性工程，期末不产生汇兑差额；选项D,企业接受外币投入资本，采 用交易发生日即期汇率折算，期末该资本投入不产生汇兑差额。（2）对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，那么在确定存货的期末 价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成 本进行比拟，从而确定该项存货的期末价值。【教材例14-11甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折 算。2X13年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚 无供应），当日即期汇率为1欧元=9. 28人民币元。2X13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国 内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2义13年12月31日的即期汇率是1欧 元=9. 66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用本钱与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该 存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 000X 120X9. 28-920X 120X9. 66=47 136 （人民币元）借：资产减值损失一一存货一一XX医疗设备47 136贷：存货跌价准备XX医疗设备47 136【真题单项选择题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按本钱与可变现净值孰低计价。2015年 5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元二6.1元人民币。2015年12月 31 H,甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元二6. 2元人民 币。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万元人民币。（2016年）A.减少104B.增加104C.增加52D.减少52【答案】D【解析】期末结存商品可变现净值二90义6.2=558 （万元人民币），期末存货本钱二200X6. 1义50%=610 （万 元人民币），期末存货确认资产减值损失二610-558=52 （万元人民币），减少利润总额52万元人民币，选 项D正确。（3）对于以公允价值计量的外币非货币性工程，期末公允价值以外币反映的，应领先将该外币金额按 照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比拟。属于以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币 金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益。指定为以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的 差额应计入其他综合收益。【教材例14-12甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年6 月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产核算，当日汇率为1美元二6. 82人民币元，款项已支付。2义13年6月30日，乙公司B股市价变 为每股3. 5美元，当日汇率为1美元二6. 83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。2义13年6月8日，甲 公司购入股票借：交易性金融资产一一乙公司B股一一本钱545 600（4X20 000X6. 82）贷：银行存款XX银行（美元）545 600由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并 考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元（3.5 X20 000X6. 83）入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变 动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影 响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：借：公允价值变动损益乙公司B股67 500贷：交易性金融资产乙公司B股公允价值变动67 5002X13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元=6. 84人民币元折算为574 560人民币元（4.2X20 000X6.84）,与其原账 面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投 资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款一一XX银行（美元）574 560交易性金融资产乙公司B股公允价值变动67 500贷：交易性金融资产一一乙公司B股本钱545 600投资收益一一出售乙公司B股96 460【真题单项选择题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2义18年12 月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100 000股，分类为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85人民币元。2X18年12月31日，乙公司股票 的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元二7. 9人民币元。该金融资产投资对甲公司2X18年度营 业利润的影响金额是（ ）。（2019年）A.减少76. 5万人民币元B.增加2. 5万人民币元C.减少78. 5万人民币元D.减少79万人民币元【答案】A【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末汇兑差额和公允价值变动均计入公允价 值变动损益中，那么该金融资产影响2义18年营业利润的金额=4义100 000/10 000X7. 9-5X 100 000/10 000 X7. 85=-76. 5 （万人民币元），选项A正确。【教材例14-13甲公司系增值税一般纳税人，以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即 期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户2义13年5月31日的余额如表14-1所示。表 14-1工程外币账户余额 （欧元）汇率人民币账户余额 （人民币元）银行存款800 0009. 557 640 000应收账款400 0009. 553 820 000应付账款200 0009. 551 910 000（1）甲公司2X 13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元=9. 69人民币元，当日银行卖 出价为1欧元=9. 75人民币元。6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。 当日即期汇率为1欧元=9. 64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增 值税585 000人民币元。6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元 工9.41人民币元。假设不考虑相关税费。6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9. 54人民币元。 该应收账款系2月份出口销售发生的。6月30日，即期汇率为1欧元=9. 64人民币元。甲公司相关账务处理为： 借：银行存款一一XX银行（欧元）1 938 000（200 000X9. 69）财务费用一一汇兑差额12 000贷：银行存款义银行（人民币）1 950 000（200 000X9. 75） 借：原材料（400 000X9. 64+644 000）4 500 000应交税费一一应交增值税（进项税额）585 000贷：应付账款一XX单位（欧元）贷：应付账款一XX单位（欧元）3 856 000(400 000X9. 64)银行存款XX银行（人民币元） 1 229 000借：应收账款XX单位（欧元）5 646 000（600 000X9.41）贷：主营业务收入出口 XX商品5 646 000借：银行存款一一XX银行（欧元）2 862 000（300 000X9. 54）财务费用一一汇兑差额3 000贷：应收账款XX单位（欧元）2 865 000（300 000X9. 55）2） 2X13年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：银行存款欧元户余额=800 000+200 000+300 000=1 300 000 （欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额二1 300 000X9.64=12 532 000 （人民币元）汇兑差额=12 532 000- （7 640 000+1 938 000+2 862 000） =92 000 （人民币元）（汇兑收益）应收账款欧元户余额=400 000+600 000-300 000-700 000 （欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额二700 000X9. 64=6 748 000 （人民币元）汇兑差额=6 748 000- （3 820 000+5 646 000-2 865 000） =147 000 （人民币元）（汇兑收益）应付账款欧元户余额=200 000+400 000=600 000 （欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额二600 000X9. 64=5 784 000 （人民币元）汇兑差额=5 784 000- （1 910 000+3 856 000） =18 000 （人民币元）（汇兑损失）应计入当期损益的汇兑差额=十92 000+147 000-18 000=221 000 （人民币元）（汇兑收益）借：银行存款一一XX银行（欧元）92 000应收账款XX单位（欧元）147 000贷：应付账款XX单位（欧元）18 000财务费用汇兑差额221 000第二节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算的一般原那么境外经营的处置一、外币财务报表的折算的一般原那么（-）境外经营财务报表的折算企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循以下规定：L资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益工程除“未分配 利润”工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算。2 .利润表中的收入和费用工程，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确 定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3 .产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益工程下“其他综合收益”工程列示。【提示】母公司应分担的外币报表折算差额在资产负债表中“其他综合收益”工程以下报。比拟财务报表的折算比照上述规定处理。企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原那么将其财务报表折算为人民 币财务报表。【教材例14-14甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账 本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当 期平均汇率折算乙公司利润表工程。乙公司有关资料如下：2X12年12月31日汇率为1英镑=9. 88人民币元，2义12年的平均汇率为1英镑二12. 87人民币元，实 收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑二14. 27人民币元。2义11年12月31日股本为6 000 000英 镑，折算为人民币85 620 000元：盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配利润为 1 400 000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司2义12年提 取的盈余公积为700 000英镑。利润表（简表）和所有者权益变动表（简表）见表14-2、表14-3。表14-2利润表（简表）编制单位：乙公司2义12年度单位：万元项 目本年金额（英镑）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 40012.8730 888减：营业本钱1 80012.8723 166税金及附加5012.87643. 5管理费用12012.871 544.4财务费用1012.87128.7力口：投资收益3012.87386. 1二、营业利润4505 791. 5力口：营业外收入5012.87643.5减：营业外支出2012.87257.4三、利润总额4806 177.6减：所得税费用13012. 871 673. 1四、净利润3504 504. 5五、其他综合收益的税后 净额六、综合收益总额3504 504. 5七、每股收益表14-3所有者权益变动表（简表）编制单位：乙公司2X12年度单位：万元工程实收资本其他综 合收益盈余公积未分配利润所有者 权益合 计英折算人民人民币英折算人民币英人民币人民币镑汇率币镑汇率镑一、本年年初余额60014. 278 562609001402 10011 562二、本年增减变动 金额（-）综合收益总 额-200净利润3504 504. 54504.5其他综合收益的税 后净利润-4704.5-4704.5其中：外币报表折算差额-4704.5-4704.5（二）利润分配提取盈余公积7012. 87900.9-70-900. 90三、本年末余额60014. 278 562-4704. 51301800.94205 703.611 362当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平 均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。资产负债表（简表）见表14-4。表14-4资产负债表（简表）2X12年12月31日单位：万元资产期末数 （英镑）折算汇率折算为人民 币金额负债和 所有者权益期末数（英 镑）折算汇 率折算为人民 币金额流动资产：流动负债：货币资金2309. 882 272.4短期借款509. 88494应收账款2309. 882 272.4应付账款3409. 883 359.2存货2809. 882 766.4其他流动负债1309. 881 284.4其他流动资产2409. 882 371.2流动负债合计520一5 137.6流动资产合计9809 682非流动负债：长期借款1709. 881 679.6应付债券1009. 88988非流动资产：其他非流动负债909. 88889.2长期应收款1409. 881 383.2非流动负债合计3603 556.8固定资产6609. 886 520.8负债合计8808 694.4在建工程909. 88889.2所有者权益：无形资产1209.881 185.6实收资本60014.278 562其他非流动资 产40395.2其他综合收益-4 704. 5非流动资产合 计1 05010 374盈余公积1301 800.9未分配利润4205 703.6所有者权益合计1 15011 362资产 合计2 03020 056.4负债和所有者权 益合计2 03020 056.4其他综合收益为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积 及未分配利润后的余额。【真题多项选择题】企业外币财务报表折算时，以下各项中，不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的 工程有（）。（2019年）A.债权投资B.盈余公积C.实收资本D.合同负债【答案】BC【解析】所有者权益工程除“未分配利润”工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算。【真题单项选择题】对于外币财务报表折算，以下工程应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是 （）o （2018 年）A.固定资产B.管理费用C.营业收入D.盈余公积【答案】A【解析】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算。【真题多项选择题】以下关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）。（2018年）A. “营业收入”工程按照资产负债表日的即期汇率折算B. “货币资金”工程按照资产负债表日的即期汇率折算C. “长期借款”工程按照借款的即期汇率折算D. “实收资本”工程按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【答案】BD【解析】资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；利润表中 的收入及费用工程，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日 的即期汇率的近似汇率折算，选项A错误。【真题判断题】企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”工程中列示。（）（2014 年）【答案】X【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益工程下作为“其他综合 收益”列示。【例题多项选择题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用交易发生时的即期汇率折算的有（）OA.交易性金融资产B.投资性房地产C.资本公积D.实收资本【答案】CD【解析】资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益工程除“未 分配利润”工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算。（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额， 需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属 于母公司应分担的局部在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益工程下“其他综合收益” 工程列示，属于子公司少数股东应分担的局部应并入“少数股东权益”工程列示。企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性工程的情况下，在编制合并财务报表 时，应分别以下两种情况编制抵销分录：1、实质上构成对子公司净投资的外币货币性工程以母公司或子公司的记账本位币反映，那么应在抵销长 期应收应付工程的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”工程。2、实质上构成对子公司净投资的外币货币性工程以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，那么应将 母、子公司此项外币货币性工程产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性 工程，在编制合并财务报表时应比照上述原那么编制相应的抵销分录。【提示】作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并财务报表角度，长期应收款和长 期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费 用”转入“其他综合收益”。【真题判断题】企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币 性工程产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。（）（2013年）【答案】V【解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货 币反响的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。【例题多项选择题】以下各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，错误的有（）。A.外币财务报表折算差额在合并资产负债表的负债中单独工程列示B.资产负债表中未分配利润工程的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算C.少数股东应分担的外币财务报表折算差额在合并资产负债表少数股东权益工程列示D.利润表中营业收入工程的本年金额按年末资产负债表日的即期汇率折算【答案】ABD【解析】外币报表折算差额归属于母公司的局部应在合并资产负债表中“其他综合收益”工程列示，少 数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”工程列示，选项A错误，选项C正确；资产负债表所 有者权益工程中除“未分配利润”工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算，选项B错误；利润表中 的收入和费用工程，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，选项D错误。二、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的、与该境外经营相关的其他综 合收益，自所有者权益工程转入处置当期损益；局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的 其他综合收益，转入处置当期损益。【真题判断题】企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转 入当期损益。（ ）（2018年）【答案】V本章小结L记账本位币确实定；2 .外币的会计处理；3 .外币财务报表折算的一般原那么;4 .外币报表折算差额的列示。