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初级经济师金融专业知识与实务教材精讲班授课教师：柳豆豆第七章商业银行会计第七章商业银行会计商业银行会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门方法对商业银行的业务、财 务活动进行连续、系统、全面的记录、计算、反映和监督，为国家宏观管理及商业银行内 部经营管理提供有价值的会计信息的管理活动。第一节商业银行会计核算的基本理论与.方法一、会计核算的基本前提和信息质量要求(一)会计核算的基本前提会计假设包括会计主体、才寺续经营、会计分期和货币计量四项假设。(1)会计主体假设。会计假设中的会计主体是指会计为之服务的特定单位，它规定了会计活 动的空间范围。法律主体往往是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。(2)持续经营假设。持续经营假设是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下 去，也就是说，在可预见的未来，不考虑停业破产、清算的因素。会计分期假设。会计分期假设是指企业将持续不断的生产经营活动分割为连续、相等的 会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间划分为年度和中期。每年1月1 日至12月31日为一个会计年度。半年度、季度和月度为会计中期。会计分期假设为权责 发生制原则提供了理论基础。权责发生制又称应计基础、应计制原则，是以权利和责任的发生来决定收入和费用(2)利润表。商业银行利润表是指总括反映银行在一定期间内所取得的一切经营成果的财务 会计报表。我国商业银行利润表采用多步式格式(3)现金流量表。商业银行现金流量表是综合反映银行在一定期间内现金流入和流出的会计 报表。它以现金的流入和流出反映银行在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的 资金动态情况，反映现金流入流出的全部过程。1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指商业银行除投资活动和筹资活动以外的所有交 易或事项。现金流入项目主要包括：客户存款净增加额、向中央银行借款净增加额、向其他 金融机构拆人资金净增加额、收取利息和手续费的净增加额等。现金流出项目主要包括：客 户贷款及垫款净增加额、存放央行和同业款项净增加额、支付给职工以及为职工支付的现金、 支付的各项税费等。2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指商业银行长期资产的购建和不包括在现金等价 物范围内的投资活动及其处置。现金流入项目主要包括：收回投资收到的现金、取得投资收 益收到的现金等。现金流出项目主要包括:投资支付的现金;购建固定资产、无形资产和其他 长期资产支付的现金等。3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致商业银行资本及债务规模和构成发生变化 的活动。现金流入项目主要包括：吸收投资收到的现金、发行债券收到的现金等。现金流出 项目主要包括：偿还债务支付的现金、分配股?人利润或偿付利息支付的现金等。第二节商业银行主要业务的会计.处理一、单位存款业务的会计处理(-)科目设置银行办理单位存款业务时，应分别设置"单位活期存款"和"单位定期存款"科目。"单位活期存款"科目用来核算银行吸收的企事业单位的活期存款单位定期存款"科目 用来核算银行吸收的企事业单位的定期存款，两科目均属负债性质。”单位活期存款"和"单位定期存款"科目，均应按存款单位及存款种类设置明细账进行明 细核算。(二)账务处理L单位活期存款(1)存款单位存入现金时，会计分录为：借：库存现金贷：单位活期存款(2)存款单位支取现金时，会计分录为：借：单位活期存款贷：库存现金(3)季末月20日，结息时，会计分录为：借：利息支出贷：应付利息(4)季末月21日，将利息转入存款单位账户，会计分录为：借：应付利息贷：单位活期存款2.单位定期存款(1)单位存入定期存款时，会计分录为：借：单位活期存款或库存现金贷：单位定期存款(2)资产负债表日计提应付利息时，会计分录为：借：利息支出贷：应付利息(3)单位到期支取定期存款时，应办理转账，不得直接支取现金，会计分录为：借：单位定期存款应付利息贷：单位活期存款二、储蓄存款业务的会计处理(一)科目设置银行办理储蓄存款业务，应分别设置"活期储蓄存款"和"定期储蓄存款"两个科 目，分别核算个人的活期储蓄款项和定期储蓄款项。两科目均属于负债性质。对"活期储蓄存款"科目，应按居民个人设置明细账进行明细核算，"定期储蓄存款" 科目则按居民个人及定期种类设置明细账进行明细核算，并均使用"开销户登记簿”进行 开销户管理。(二)账务处理.活期储蓄存款Q)开户或续存时，会计分录为：借：库存现金贷：活期储蓄存款(2)季末月20日，结息时，会计分录为：借：利息支出贷：应付利息(3)季末月21日，将利息转入存款人账户，会计分录为:借：应付利息贷：活期储蓄存款支取时，会计分录为：借：活期储蓄存款贷：库存现金.定期储蓄存款Q)开户存入时，会计分录为：借：库存现金贷：定期储蓄存款(2)资产负债表日计提应付利息时，会计分录为：借：利息支出贷：应付利息(3)到期支取时，会计分录为：借：定期储蓄存款应付利息贷：库存现金(4)逾期支取时，会计分录为：借：定期储蓄存款应付利息利息支出(逾期支取利息)贷：库存现金三、贷款业务的会计处理 （一）科目设置商业银行贷款业务的会计核算，设置"贷款”"贴现资产"和"贷款损失准备”三 个会计科目。"贷款"科S核算银行按规定发放的各种客户贷款,包括质押贷款、抵押贷款、 保证贷款和信用贷款等。银行按规定发放具有贷款，性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷 款以及垫款等，在本科目核算,也可以单独设置"银团贷款""贸易融资""协议透支" "信用卡透支""转贷款""垫款”等科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷 出的款项，可将"贷款"科目改为“委托贷款"科目。由于我国将票据贴现纳入贷款管理, 所以，本处贷款业务的会计处理还包括票据贴现的会计处理。"贴现资产"科目核算银行受 让贴现申请人票据的金额。"贷款"科目可按贷款类别、客户，分"本金""利息调整""已减值"等进行 明细核算。目前，我国商业银行会计实务中一般采用合同利率计算利息收入,合同利率与实 际利率差异较小，或不考虑合同利率与实际利率的差异，因此贷款”科目下一般不再设 置"利息调整"账户进行明细核算。商业银行可根据实际在“贷款"一级科目下设置“短期贷款""中长期贷款"等二级 科目。分别反映银行发放的期限在1年（含）以内的各种贷款和期限在1年以上的各种贷 款。（二）贷款业务的账务处理1.发放贷款时借：贷款一本金（贷款合同本金）贷：单位活期存款（实际支付金额）如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，收：抵押物品价值或质押物品价值科目，登 记"贷款抵押品登记簿"。 2.贷款利息计提与收回(1)计提应收利息 资产负债表日，计提应收利息时： 借：应收利息贷：利息收入 收回应收利息借：单位活期存款 贷：应收利息(3)应收利息记入表内的时间为90天，即当贷款的本金或应收利息逾期超过90天尚未收回的，应冲减原来入账的应收利息和利息收入，转作表外核算。会计分录为：借：利息收入贷：应收利息同时，登记表外科目，收：应收未收利息科目，登记"应收未收利息登记簿"。3 .贷款发生减值(1)贷款账户结转借：贷款一已减值贷：贷款一本金(2)计提减值准备借：资产减值损失贷款减值损失贷：贷款损失准备.收回贷款时(1)正常收回贷款借：单位活期存款贷：贷款一本金应收利息利息收入如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，付：抵押物品价值或质押物品价值科目，销记"贷款抵押品登记簿(2)收回减值贷款借：贷款损失准备贷：资产减值损失一贷款减值损失借：单位活期存款贷：贷款一已减值应收利息(计提的逾期90天以内的利息)利息收入(计提的逾期90天以上的利息)(3)对确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以核销。借：贷款损失准备贷：贷款一已减值同时,转销表外科目，付：应收未收利息科目，销记"应收未收利息登记簿、同时，登记表外科目，收：已核销呆账科目，登记”已核销呆账登记簿"。(4)已确认并转销的贷款以后又收回的贷款借：贷款一已减值贷：贷款损失准备借：贷款损失准备货：资产减值损失一货款减值损失借：单位活期存款贷：贷款一已减值利息收入同时，登记表外科目，付：已核销呆账科目，销记"已核销呆账登记簿二（三）贴现业务的账务处理1 .银行受理票据贴现。会计部门收到贴现凭证，将扣收贴现利息后的贴现金额转入申请人 存款户，会计分录为：借：贴现资产（贴现票面金额）贷：单位活期存款（实际支付金额）贴现资产利息调整（贴现利息）2 .资产负债表日，银行确认本期贴现利息收入的会计分录为：借：贴现资产一利息调整贷：利息收入（贴现利息收入）.贴现到期，贴现行以委托收款方式收取票款。如为商业承兑汇票，当收到汇票承兑人开户 行划来的票款时，会计分录为：借：存放中央银行款项贴现资产一利息调整贷：贴现资产利息收入一贴现利息收入如承兑人无款支付，退回凭证时，贴现银行应向贴现申请人收取票款，如申请人账 户有足够余额，则会计分录为：借：单位活期存款一贴现申请人户贴现资产一利息调整贷：贴现资产利息收入贴现利息收入如贴现申请人账户余额不足时，不足部分转作逾期贷款，按逾期贷款的有关规定处 理。会计分录为：借：单位活期存款（实际支付部分）贷款一逾期贷款（不足支付部分）贷：贴现资产借：贴现资产一利息调整货：利息收入一贴现利息收入如为银行承兑汇票，收到划回款项的会计处理同上。承兑行在承兑汇票到期日预先 向承兑申请人收取票款时，会计分录为：借：单位活期存款一承兑申请人户贷：应解汇款如果承兑申请人账户不足支付,则将不足部分转作逾期贷款，按逾期贷款的有关规定处理。会计分录为：借：单位活期存款一承兑申请人户（实际支付部分）贷款一逾期贷款（不足支付部分）贷：应解汇款四、支付结算业务的会计处理（一）科目设置支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡、汇兑、托收承付、 委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。银行在结算过程中主要通过"单 位活期存款”科目办理收付。根据有关结算方式的特点，还应设置"汇出汇款""本票" "贴现资产”科目以及“存放中央银行款项""清算资金往来”等科目。"汇出汇款"科目核算商业银行接受单位或个人申请向其签发的银行汇票金额，该 科目按申请人设置明细账；"本票"科目核算商业银行接受单位或个人申请向其签发本票的 金额；"贴现资产"科目核算商业银行按一定的贴现率对企业提出的银行承兑汇票和商业承 兑汇票予以贴现的款项。(二)账务处理L支票结算业务银行在办理支票结算业务时，应分别按以下不同情况处理：(1)持票人、出票人在同一银行机构开户，持票人提交支票和进账单时，银行经审查无误后 办理转账,会计分录为：借：单位活期存款一出票人户贷：单位活期存款持票人户(2)收、付款单位不在同一银行机构开户，持票人开户行根据票据交换收妥的支票办理转账, 会计分录为：借：存放中央银行款项贷：单位活期存款一持票人户出票人开户行对支票审查无误后办理转账，会计分录为：借：单位活期存款一出票人户贷：存放中央银行款项.银行本票结算业务(1)银行签发本票的处理。客户申请签发银行本票时，银行收妥款项，据以签发本票。会计 分录为：借：单位活期存款一申请人户或库存现金(个人申请签发时)贷：本票归属期的一项原则。也就是说，凡是本期已经实现收入和已经发生或应当负担的费用，不论 其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用，即 使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。(4)货币计量假设。货币计量假设是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位记录、反 映企业的经营情况。业务收支以外币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的 财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告，应当折 算为人民币。(二)会计信息质量要求Q)可靠性。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实 反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息做到真实可靠、内 容完整。(2)相关性。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于 财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。(3)可理解性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理瞬口使用。(4)可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似 的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说 明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信 息口径一致、相互可比。(5)实质重于形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照 它的法律形式作为会计核算的依据。例如，以融资方式租入的资产，虽然从法律形式来讲, 企业并不拥有其所有权，但在租赁期内承租企业有权支配资产，并从中受益，所以，会计核（2）代理付款行兑付本票的处理。代理付款行接到收款人或持票人交来的银行本票和进账单，按规定审查无误后办理兑付，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：单位活期存款一持票人户或库存现金（个人兑付时）（3）出票行与代理付款行结清本票款的处趣。出票行收到票据交换提入的本票，经审核无误,会计分录为：借：本票贷：存放中央银行款项出票行直接受理兑付本行签发的本票时，会计分录为：借：本票贷：单位活期存款一持票人户或库存现金（个人兑付时）（4）本票退款的处理。申请人请求出票行退回本票款时，会计分录为：借：本票贷：单位活期存款一申请人户或库存现金（个人申请人）.银行汇票结算业务Q）出票行签发银行汇票的处理。由申请人填写汇票委托书，经银行审查无误后办理转账，会计分录为：借：单位活期存款一申请人户或库存现金（个人申请时）贷：汇出汇款（2）代理付款行兑付汇票的处理。代理付款行收到持票人提交的汇票和进账单，按有关规定审查无误后,分为两种情况处理：持票人为本行开户单位的，会计分录为：借：清算资金往来贷：单位活期存款一持票人户持票人为未在本行开户的个人时，会计分录为：借：清算资金往来贷：应解汇款个人持票人支取现金时，会计分录为：借：应解汇款贷：库存现金（3）出票行结清银行汇票款的处理。出票行收到代理付款行寄来借方报单及解讫通知后，经审核无误，办理结清手续会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来如果有多余账款，则会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来单位活期存款（汇票多余款）申请人户或其他应付款（个人申请时）汇票人支取现金时，会计分录为：借：其他应付款（个人申请时）贷：库存现金.汇兑结算业务（1）汇出行办理汇款时的处理。银行受理客户提交的信汇或电汇凭证，经审直无误后办理转账，会计分录为： 借：单位活期存款一汇款人户贷：清算资金往来如为个人交现金申请汇款，则会计分录为：借：库存现金贷：应解汇款同时，借：应解汇款货：清算资金往来(2)汇入行收到汇款的处理。对收款人为本行开户单位的，直接人账，会计分录为：借：清算资金往来贷：单位活期存款一收款人户收款人未在银行开户的，会计分录为：借：清算资金往来贷：应解汇款支取现金时，会计分录为：借：应解汇款贷：库存现金(3)退汇的处理。汇入行根据汇款人的要求或满2个月仍无法解付的，可退汇。退汇时，会计分录为：借：应解汇款贷：清算资金往来汇出行收到退回的款项时,汇款人如果在本行有账户的，会计分录为：借：清算资金往来贷：单位活期存款一汇款人户 汇款人未在银行开立账户的，会计分录为： 借：清算资金往来贷：其他应付款汇款人支取现金时，会计分录为：借：其他应付款贷：库存现金.委托收款与托收承付结算业务委托收款与托收承付结算的账务处理基本相同。Q)收款人开户行受理托收时,不做账务记载，但需在"发出托收结算凭证登记簿”上登记。(2)付款人开户行受理托收时，同样不做账务记账，但需登记"定期代收结算凭证登记簿、 (3)付款人开户行办理划款时，会计分录为：借：单位活期存款一付款人户贷：清算资金往来(4)委托行收到款项时，会计分录为：借：清算资金往来贷：单位活期存款一收款人户5 .商业汇票结算业务商业汇票到期的款项结算，一般通过银行办理委托收款。商业承兑汇票会计处理与委 托收款方式相同。银行承兑汇票到期结算时，如承兑申请人无款或不足支付，承兑银行应 将票款或不足部分转作承兑申请人的逾期贷款，按逾期贷款的有关规定处理。会计分录为： 借：单位活期存款(承兑申请人账上实际能支付部分)贷款一逾期贷款(不足支付部分)贷：应解汇款承兑行收到收款行寄来的“托收凭证"时，经审查无误，及时付款，会计分录为： 借：应解汇款贷：清算资金往来五、金融机构往来业务的会计处理(一)科目设置金融机构往来业务通常设有"存放中央银行款项""存放同业""拆出资金"三个资 产类科目和"向中央银行借款""同业存放""拆入资金"和"贴现负债”四个负债科目， 以及资产负债共同类的"清算资金往来"科目，核算与中国人民银行、其他商业银行及金 融机构之间的日常结算往来、再贴现和资金拆借业务。各科目除与中国人民银行往来按存 款种类和借款性质进行明细核算外，其他均按往来单位设置明细账进行明细核算。 (二)账务处理.存放中央银行款项(1)领取和交存现金。领取现金时，签发中国人民银行现金支票，借记“库存现金”科目，货 记"存放中央银行款项"科目。交存现金时填写现金缴款单，作相反分录。(2)缴存存款准备金。缴存财政性存款时，借记"缴存中央银行财政性存款"科目，贷记"存 放中央银行款项"科目，退回时作相反分录;缴存一般性存款时，借记"缴存中央银行一般性 款项"科目，贷记"存放中央银行款项"科目，退回时作相反分录。1 .向中央银行借款(1)向中央银行借入时，借记”存放中央银行款项"科目，贷记"向中央银行借款"科目， 归还时作相反分录。(2)收到中央银行再贴现款时，借记"存放中央银行款项"科目、"贴现负债"科目一利息 调整户，贷记"贴现负债"科目再贴现户。归还再贴现款时，借记"贴现负债"科目一再贴现户，贷记"存放中央银行款项”。2 .同城票据清算票据交换时，提出的应收、应付票据与提人的应收、应付票据，金额轧差后，如应 付大于应收的，则借记"清算资金往来”科目一同城票据清算，贷记"存放中央银行款 项”科目。如应收大于应付，则作相反分录。3 .同业拆借（1）拆入行的处理。拆入资金时，借记"存放中央银行款项”科目，贷记"拆入资金"科目 XX行户。归还拆借资金本息时，借记“拆入资金"科目一XX行户、"金融机构往 来支出"科目一同业拆借利息支出户，贷记"存放中央银行款项"科目。（2）拆出行的处理。拆出资金时，借记"拆出资金"科目一xx行户，贷记"存放中央银行 款项"科目。收到归还拆借资金本息时，借记"存放中央银行款项"科目，贷记"拆出资金" 科目一xx行户、"金融机构往来收入"科目同业拆借利息收入户。六、外汇买卖业务的会计处理（一）科目设置外汇买卖业务应设置"货币兑换"科目，用来核算银行发生的各种货币之间的买卖 及兑换金额。本科目按币种进行明细核算。我国商业银行普遍采用外汇分账制进行外汇业 务的核算。（二）结售汇的账务处理结汇。银行结汇（买入外汇）时，会计分录为：借：库存现金或吸收存款（外币）贷：货币兑换一外币户（外币） 借：货币兑换一人民币户（人民币）贷：库存现金或吸收存款（人民币）售汇。银行售汇（卖出外汇）时，会计分录为：借：库存现金或吸收存款（人民币）贷：货币兑换一人民币户（人民币）借：货币兑换美元户（外币）贷：库存现金或吸收存款（外币）资产负债表日，银行应根据当日汇率计算汇兑损益。发生汇兑收益时，借记"货币兑换一 一人民币户"科目，贷记"汇兑收益"科目；发生汇兑损失时，借记"汇兑收益”科目， 贷记"货币兑换一人民币户"科目。七、商业银行财务收支的会计处理（一）科目设置商业银行财务收支核算，应设置"利息收入""手续费及佣金收入""汇兑收益”等 科目以及“利息支出""手续费及佣金支出"”业务及管理费”等科目，各科目应按收入、 支出的种类或项目设置明细账进行明细核算。（二）主要账务的处理（1）利息收入。各项贷款利息除有特殊规定外，一般按权责发生制原则于资产负债表日计提 应收利息并确认利息收入。计息时，借记"应收利息"科目，贷记"利息收入"科目。实际 收到时，借记"单位活期存款”科目，贷记"应收利息"科目。（2）手续费及佣金收入。收到结算业务手续费时，借记”单位活期存款"或"库存现金"等科 目，贷记”手续费及佣金收入"科目。（3）利息支出。商业银行同样也应按权责发生制原则于资产负债表日计提定期存款的应付利息并确认本期所有存款的利息支出费用。确认时，借记"利息支出"科目，贷记"应付利息" 科目。实际支付定期存款利息时，借记"应付利息"科目，贷记"单位活期存款"或"库存 现金”等科目。(4)手续费及佣金支出。商业银行委托中国人民银行或其他商业银行办理支付结算时也应向 其支付手续费，发生手续费支出时，会计分录为：借：手续费及佣金支出贷：存放中央银行款项(5)业务及管理费。发生业务费用时，借记"业务及管理费"科目，贷记有关科目。第三节 国内支付结算业务一、支付结算业务概述(-)支付结算的概念支付结算是指单位或个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、 委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算可以根据不同的标准进 行分类：(1)按支付的货币形式不同,可分为现金结算和转账结算。直接以现金支付的,称为现金结 算;通过银行存款划付清算方式进行的，称为转账结算或非现金结算。(2)按支付工具的不同，可分为票据结算和非票据结算，票据结算有汇票、本票和支票结算; 非票据结算有汇兑、委托收款、托收承付、银行卡和国内信用证结算等。(3)按支付的地域不同,可分为同城结算和异地结算。(二)办理支付结算的基本原则支付结算原则是银行和客户在办理支付结算时应共同遵守的基本准则。按照社会主 义市场经济的客观要求，并以民法通则合同法等有关法律为依据，我国现行的支付结算办法确立了支付结算的三条基本原则：1 .恪守信用，履约付款.谁的钱进谁的账，并由谁支配2 .银行不垫款(三)银行存款结算账户及其管理L存款结算账户的种类按照现行人民币银行结算账户管理办法规定，机关、团体、部队、企业、事业单位及其 他组织(以下统称单位)，在银行开立的人民币存款账户按用途分为基本存款账户、一般存 款账户、临时存款账户和专用存款账户。(1)基本存款账户。基本存款账户是存款人的主办账户，存款人日常经营活动的资金收付及 其工资、奖金和现金的支取，必须通过该账户办理。按规定，凡是独立核算的单位,均可自主 选择一家商业银行的营业机构开立一个基本存款账户。(2)一般存款账户。用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，还可以办 理现金缴存，但不得办理现金支取。(3)临时存款账户。临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的结算账 户。(4)专用存款账户。该账户可以办理现金的缴存，但原则上不能办理现金的支取。存款人可 以申请开立专用存款账户，用于基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金、证券交 易结算资金、信托基金、住房基金及社会保障基金等资金的管理和使用。2.存款结算账户的管理存款结算账户的管理权集中在人民银行。(四)支付结算的方式我国目前实行的是以"三票一卡一证”为主体，各种结算方式相互配合的支付结算制 度。我国票据法规定的票据主要指支票、银行本票、银行汇票和商业汇票，结算方式 是指汇兑、托收承付和委托收款。二、支票结算支票是出票人签发的，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给 收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金，转账支票只能用于转账，普通支票既可以用于支取现 金，也可以用于转账。普通支票左上角有两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账, 不能支取现金。(-)支票结算的适用对象、范围及条件(1)单位和个人的款项结算均可使用支票。经中国人民银行全国统一的支票影像交换系统， 支票可以在全国范围内通用。支票不受金额起点限制。(2)支票的出票人，为在经中国人民银行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的 存款账户的单位和个人。(二)支票结算的基本程序及主要规定(1)客户签发支票。签发支票必须记载下列事项：表明"支票"的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称； 出票日期； 算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的自有资产。(6)重要性。会计核算在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于影响经营政策的 重要经济业务应当分别核算，单独反映，并在会计报告中作重点说明。而对于次要的会计事 项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化，合并反映。(7)谨慎性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时,应当保持应有的谨慎，不应 高估资产或者收益、低估负债或者费用。(8)及时性。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得 提前或者延后。二、商业银行会计核算的要素和基本方法(-)会计核算的要素会计核算要素是对会计对象具体内容所做的最基本分类，是会计核算对象的具体化, 是组成会计报表的基本单位。我国企业会计准则规定会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用 和利润。(1)资产。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企 业带来经济利益的资源。就商业银行业务的特点而言,商业银行的资产主要包括：各种现金资产，是指可以在1年内变现或耗用的资产，包括库存现金、存放中央银行款 项、存放同业等。发放贷款，包括短期贷款和长期贷款。短期贷款是指贷款期限在1年以内，或能在1年 内收回的贷款;长期贷款是指贷款期限在1年以上，或不能在1年内收回的贷款。对外投资，包括短期投资和长期投资。短期投资是指准备在1年内随时可以变现的投资;长期投资是指不准备在1年内变现的投资。出票人签章。缺记上列事项之一的，支票无效。支票的金额、收款人名称，可以由出票 人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。 支票大小写金额、日期和收款人不能更改，否则支票无效。对于票据上记载的其他事项， 原记载人可以更改，但必须签章证明。不得签发空头支票和与其预留银行签章不符的支票。 (2)背书转让。在同一票据交换区内，转账支票可以背书转让。现金支票不得背书转让。(3)提示付款。支票的提示付款期为10天。自出票之日算起，到期日遇法定休假日顺延。出 票人在付款人处的存款足以支付支票金额时,付款人应当在见票当日足额付款。超过提示付 款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。出票人仍应对收款人或 持票人承担付款责任。(三)支票结算的其他规定(1)支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用 支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。(2)存款人领购支票，必须填每"支票领用单"，并加盖预留银行签章。账户结清时，必须将 全部剩余空白支票交回银行注销。三、银行本票结算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持 票人的票据。(一)银行本票结算的适用对象、范围及条件(1)单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票可 以用于转账，注明"现金"字样的银行本票可以用于支取现金。(2)银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。幻灯片122(二)银行本票结算的基本程序及主要规定(1)客户申请。申请人使用银行本票，应向银行提交"银行本票申请书"，填明收款人名称、 申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。(2)银行签发本票。银行受理银行本票申请书并收妥款项后，据以签发银行本票。银行本票 必须记载下列内容：表明"银行本票”的字样;无条件支付的承诺：确定的金额； 收款人名称;出票日期;出票人签章。上列事项缺一项内容，银行本票无效。签发的银行本票用于转账的，在银行本票上 划去“现金”字样。申请人和收款人均为个人，需要支取现金的，在银行本票上划去"转 账”字样。签发银行本票用压数机压印出票金额。出票银行在银行本票上签章后交给申请 人。(3)银行本票的交付与背书转让。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人 可以将填明"转账"字样的银行本票背书转让给在同一票据交换区内的其他单位或个人。转 让时应在背书人栏签章，填明背书日期和被背书人。填明"现金"字样的银行本票不得背书 转让。(4)提示付款。银行本票见票即付，提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。在银行开立账户的收款人或持票人向开户银行提示付款时，应在本票背面盖上预留银行 的签章，连同进账单送交开户银行办理转账。未在银行开户的收款人或持票人，凭具有"现金"字样的银行本票向代理付款行支取现 金时，应在本票背面签章，注明本人身份证件名称、号码、发证机关并交验本人身份证件 及其复印件。委托他人支取款项的，还需代理人在本票背面签章，注明代理人身份证件名称、号码、发 证机关并同时交验代理人和被代理人身份证件。超过提示付款期限的银行本票，代理付款银行不予受理持票人向出票银行做出说明后可 向其请求付款。(三)银行本票结算的其他规定(1)申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，可持银行本票到出票银行 办理退款。(2)银行本票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付 款或退款。四、银行汇票结算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人 或者持票人的票据。(一)银行汇票结算的适用对象、范围及条件(1)银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。(2)单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明"现金"字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票不受金额起点限制。幻灯片129(3)银行汇票的出票和付款邛艮于参加“全国联行往来”的银行机构办理。省、自治区、直辖 市内和跨省、市的经济区域内,按各有关规定办理。对于跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解 讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。(二)银行汇票结算的基本程序及主要规定Q)客户申请。申请人必须向银行提交"银行汇票申请书"，填明有关内容并签章。(2)出票行签发汇票。出票行应认真审直”汇票申请书"的内容是否填写齐全、清晰;其签章 是否为预留银行印鉴；申请人账户上是否有足够资金，收妥款项后据以签发银行汇票，并用 压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。签发银行汇票必须记载下列事项：表明"银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称：出票日期；出票人签章。欠缺上述记载之一的，银行汇票无效。申请人和收款人均为个人，需要在兑付地支取现金的,必须在"银行汇票申请书”内 填明代理付款人名称并交存现金。申请人或者收款人为单位的，银行不得为其签发现金银 行汇票。(3)汇票的交付及背书转让。申请人应将银行汇票和解讫通知交付给汇票记明的收款人。收 款人受理申请人交付的银行汇票，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算。收 款人可以将未填"现金"宇样的银行汇票背书转让给其他单位或个人。转让时，应在背书人 栏签章，填明背书日期和被背书人。银行汇票背书转让，以实际结算金额为准，实际结算金 额超过出票金额的银行汇票,被背书人或代理付款人不予受理。(4)提示付款。银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月内。具体要求是：在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面"持票人向银行提 示付款签章"处签章，签章须与预留银行印鉴相同，并将银行汇票和解讫通知、进账单送 交开户银行。银行审查无误后办理转账。未在银行开立存款账户的个人持票人，可以向选择的任何一家银行机构提示付款。提示 付款时，应在汇票背面"持票人向银行提示付款签章处"签章，并填明本人身份证件名称、 号码及发证机关，由其本人向银行提交身份证件及其复印件。持票人对填明"现金"字样的银行汇票，需要委托他人向银行提示付款的，应在银行汇票 背面背书栏签章，记载“委托收款”字样、被委托人姓名和背书日期以及委托人身份证件 名称、号码、发证机关。被委托人向银行提示付款时，也应在银行汇票背面"持票人向银 行提示付款签章处”签章，记载证件名称、号码及发证机关，并同时向银行交验委托人和被 委托人的身份证件及其复印件。未在银行开立存款账户的个人持票人，提示付款需要分次支取的，应以收款人或持票人 的姓名开立临时存款账户办理支付。支取现金的，银行汇票上必须有出票时按规定填明的"现金"字样，才能办理。未填明"现金"字样，需要支取现金的，由代理款人按照现金管 理规定审查支付。临时存款账户只付不收，付完清户，不计付利息。(三)构成银行汇票无效的行为(1)银行汇票的金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。对票据上的其他 记载事项，原记载人可以更改,更改时应当由原记载人在更改处签章证明。(2)银行汇票金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，两者必须一致,两者不一致的票据无 效。(3)背书不得附有条件。背书附有条件的，所附条件不具有汇票上的效力。同时将汇票金额 一部分转让的背书或者将汇票金额分别转让给两人以上的背书无效。(4)银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。(5)公示催告期间票据转让的行为无效。(6)现金银行汇票不得背书转让，背书转让后转让行为无效。(四)银行不得受理的银行汇票(1)银行汇票提示付款期限自出票日起1个月内(不分大月小月，按对月对日计算，到期遇 法定休假日顺延，下同)，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。(2)未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。(3)持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不 予受理。(五)银行汇票结算的其他规定(1)银行汇票有多余金额的，应将多余金额转入其申请人户，如申请人未在出票行开立存款 账户，则应先转入"其他应付款"账户并及时通知申请人来行办理取款手续。(2)收款人或持票人超过期限提示付款而不获付款的，在票据权利时效内可以向出票行请求 付款。(3)申请人由于汇票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知，并 提交注明要求退款原因的证明或本人身份证件。(4)银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付 款或退款。五、商业汇票