中级经济师-财政税收-教材精讲班-第三章.docx

中级经济师财政税收教材精讲班授课教师：高亚军二、税收负担的影响因素（一）经济因素1 .经济发展水平或生产力发展水平.一国的政治经济体制2 .一定时期的宏观经济政策（二）税制因素L征税对象.计税依据3税率.减免税4 .税收附加和加成征收（三）税负转嫁的条件1 .商品经济的存在.自由的价格体制（四）税负转嫁的一般规律.供给弹性较大、需求弹性较小的商品税负较易转嫁供给弹性是指供给量相对价格变化，作出的反应程度即某种商品价格上升或下降一个百分比 为时,对该商品供给量增加或减少的百分比。供给弹性等于供给变化率除以价格变化率；需 求弹性等于需求变化率除以价格变化率。（1）商品需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。即 商品供求弹性越大，税负前转的量越大，税负后转的量越小。商品供给弹性越小，税负向前 转的量越小，税负向后转的量越大。当需求完全无弹性时，税负将全部由需求方负担，当需 求完全有弹性时，税负将全部由供给方负担。(2)商品供给弹性大小与税负向前转嫁的程度成正比,与税负向后转嫁的程度成反比，即 商品供求弹性越大，税负前转的量越大，税负后转的量越小；商品供给弹性越小，税负向前 转的量越小，税负向后转的量越大，当供给完全无弹性时税负将全部由供给方承担，当供给 完全有弹性时税负将全部由需求方负担。(3)商品的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于由供给方负担的比 例，当商品的需求弹性小于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比 例。1 .对垄断性商品课征的税较容易转嫁.流转税容易转嫁4征税范围广的税种较容易转嫁例纳税人通过压低生产要素的进行从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者 负担的税负转嫁形式为()A.前转B.后转C.消转D.税收资本化参考答案：B解析：前转又称顺转，顺着货物流转方向转嫁，后传则是通过压低进货成本而将税款转嫁 给上游企业。消转又称税收转化，是指纳税人通过改善经营管理和改进生产技术等方法提高 劳动生产率，自行消化。税收资本化又称为资本还原，是指生产要素购买者将购买的生产要 素未来应纳税款通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素出售者的一种形式。税 收资本化一般发生在资本品的交易中。例：税负转嫁的一般规律是（A.商品需求弹性大的商品属于税负B.流转税不需转嫁C.竞争性商品的税负转嫁能力较弱D.所得税容易转嫁参考答案：A解析：1.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁；2.对垄断性商品课征的税较 易转嫁；3.流转税较易转嫁；4征税范围广的税种较易转嫁。第五节国际税收一、国际税收概述（一）国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上国家政府，因行使各自的征税权力在对跨国纳税人进行分别征 税而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。包括两重含义：国际税收不是一 个独立的税种；国际税收不能离开跨国纳税人。（二）国际税收的研究内容国际税收的研究对象是各国政府为协调国际税收分配活动所进行的一系列税收管理并采取 的措施，以及由此而形成的国与国之间的税收分配关系及其处理准则和规范。任何税收活动， 只要涉及国家之间的财政利益分配，均属于国际税收的研究范围。二、收管辖权（-）税收管辖权的概念及确定原则税收管辖权是国家主权在税收领域的体现，是一国政府行使主权征税所拥有的各种权力。税 收管辖权同政治权力范围一样，包括两方面的内容：该国领土的地域范围；该国所有的公民 或居民的属人范围。 税收管辖权确定原则： 属地主义原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准,确定国家行使税收管 辖权的范围原则，这是各国行使税收管辖权的最基本原则。 属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的原则及对该 国的居民行使征税权力的原则。（二）税收管辖权的种类 收入来源地税收管辖权：地域税收管辖权居民税收管辖权三、国际重复征税的产生与免除（一）国际重复征税的概念及其产生的原因国际重复征税是指两个或两个以上国家对跨国纳税人的同一征税对象或税源进行分别征税 所形成的交叉重叠征税。国际重复征税是国际税收的基本理论问题和核心内容。之所以会产 生国际重复征税问题是由两个或两个以上国家税收管辖权的交叉重叠直接导致的。（二）国际重复征税的免除.低税法：是指居住国政府对其居民国外来源的所得单独制定较低的税率征税以减轻重复征 税。1 .扣除法：是指居住国政府对其居民取得的国内外所得汇总征税时允许居民将其在国外已纳的所得税视同费用在应纳税所得额中扣除，就扣除后的部分征税。2 .免税法：又称为豁免法是指居住国政府对其居民来源于非居民国的所得额单方面放弃征税 权，从而使国际重复征税得以彻底免除。这种方法是承认收入来源地管辖权的独占地位，因 而会使居住国利益损失较大。3 .抵免法：居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税允许从其应汇总缴纳的本国 所得税款中抵扣。税收抵免是承认收入来源地税收管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国 际重复征税最有效的方法。抵免法又分为分国抵免限额法和综合抵免限额法。例：甲国居民公司A在乙国100万元，甲乙两国的所得税税率分别为20%和15% ,两国 均实行国属人兼属地管辖权，甲国对境外两国实行抵免法。A公司应向甲国缴纳所得税（） 万兀。A.OB. 5C.15D.20参考答案：B解析：由于实行抵免法，甲国抵免限额为100x20%=20万元,在国外实际纳税=100x 15%=15万元，小于抵免限额20万元，所以在国外的已纳税款可以全额得到抵免。在甲国 需要缴纳的税款为20-15 = 5万元。例：甲国某居民公司2014年度来源乙国所得200万元,甲国、乙国均实行属人兼属地税管 辖权，甲、乙两国的企业所得税税率分别为40%和30%,甲国对境外所得实行扣除法，该公司 2014年度境外所得应向甲国缴纳企业所得税（）万元。A.20B.56C.60D.80参考答案：B解析：扣除法是指将国外缴纳的税款在回国计算税额时作为费用扣除。境外实纳税额=200*30%=60万元应纳税额=（200-60 ） *40%=56万元【税收饶让】是指居民国政府对其居民在境外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的。但其意义已超出了解决国际重 复征税的范围，而主要是为了保障各国税收优惠措施的实际效果。四、国际避税与反避税（一）国际避税的概念及其产生的原因国际避税是跨国纳税人，利用各国税法规定的差异和漏洞，以不违法的手段减轻或消除国际 税负的行为。国际避税产生的具体原因主要有两个方面：一是内在动机,二是外部条件。1 .跨国纳税人对利润的追求是国际避税产生的内在动机。2 .各国税收制度的差别和税法的缺陷是产生国际避税的外部条件。（二）国际反避税.税法的完善1 .加强税务管理.加强国际多边合作五、国际税收协定 （一）国际税收协定及其种类国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调处理相互之间跨国纳税人征税事务 方面的税收关系，本着对等的原则，通过政府谈判所签订的一种书面税收协议或条约。国际税收协定按参加国的多少可以分为双边和多边两类国际税收协定按其所涉及的内容和范围的大小可分为两类,税收协议一般适用于缔约国 之间各种税收问题，被称为一般国际税收协定；协议内容仅适用于某项特定税收问题的 称为特定国际税收协定（二）国际税收协定的作用.国际税收协定体现主权国家之间相互尊重和平等协商1 .国际税收协定赋予本国居民履行跨国纳税义务的安全保障.国际税收协定本身就是适应国际经济技术交流需要的产物第三章税收理论本章命题形式：单选题、多选题本章重点内容：税收的原则、税收优惠方式、税负转嫁、消除国际重复征税的方法第一节税收概述一、税收的本质税收表现了国家与纳税人在征税纳税和利益分配上的一种特殊关系。税收的本质体现了作 为权力主体的国家在取得财政收入的分配活动中同社会集团、社会成员之间所形成的一种特 定分配关系。 税收作为一种工具手段和形式，包括了三点含义： 税收是一种工具，其实用的目的是为国家取得财政收入以满足社会公共需要税收这种工具是由国家来掌握和运用的，因此征税权力归国家所有 税收所体现的是按照法律的规定，通过强制的征收把纳税单位和个人的收入转移到政府 手中形成财政收入二、税收的职能 财政职能经济职能 监督职能第二节税收原则一、税收原则的概念 税收原则是政府制定税收制度，执行税收职能应遵循的基本指导思想和基本规则，是税务管理应遵循的理论标准和准则是一定社会经济关系，在税制建设中的反映。其核心是如何使得税收关系适应一定的生产关系的要求，它体现了政府征税的基本思想。税收原则理论是税收理论的重要组成部分和核心问题。二、制定税收原则的依据.政府公共职能1 .社会生产力水平.社会生产关系状况三、税收原则理论的形成和发展.威廉.配第：公平、简便、节省1 .亚当斯密：平等、确定、便利、最少征收费用.瓦格纳：收入政策原则（收入充分、收入弹性国民经济原则（慎选税源、慎选税种社会公平原则（普遍、平等税务行政原则（确定、便利、节约）四、现代税收原则 财政原则：充裕、弹性、便利、节约经济原则：配置、效率 公平原则：普遍、平等（纵向公平包括受益标准和能力标准）第三节税法与税制 税法是由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称，是国家 税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据。一、税法的内容L税法的调整对象是税收关系，是与税收活动有关的各种社会关系，包括税收体制关系、税 收征纳关系、税收管理关系等。 2.税法是调整税收关系的一系列税收法律规范的总称。从广义上讲，税法是各种税收法 律规范的总和，是由税收基本法，税收实体法、税收程序法、税收处罚法、税收救济法、 税收行政法等构成的法律体系。 从狭义上讲税法指的是经过国家最高权力机关正式立法的税收法律。3.税法是由国家权力机关或其授权机关的行政机关制定的。目前我国的税收立法机关是国家 权力机关，包括全国人民代表大会和地方人民代表大会；或其授权机关包括国务院以及财政 部国家税务总局等。二、税法的渊源税法的渊源是指税法的法律渊源一般是指税法的效力来源，即税收法律规范的存在和表现形 式。税法的渊源，主要就是成文法，包括宪法、法律、法规、规范性文件、地方性法规、自 治条例和单行条例、国际税收条约和约定。宪法是国家的根本大法在现行法律体系中处于最高地位具有最高法律效力。税收法律是指拥 有国家立法权的最高权力机关依照法律程序制定的规范性法律文件。例如：个人所得税法、 税收征管法、企业所得税法。 税收法规是指国家最高行政机关制定的规范性税收文件，税收法规的法律效力低于正式税收 法律，但也是税法的渊源。我国税收法规的形式主要有国务院发布的有关税收的规范性决定 和命令，比如增值税暂行条例。消费税暂行条例。部门规章和有关规范性文件部委规章和有关规范性文件，主要是指国务院所属的财政部、国 家税务总局根据法律和国务院的行政法规，单独或联合发布的有关税收的规章和规范性文 件，如增值税暂行条例实施细则和税务登记管理办法。地方性法规、地方政府规章和有关规范性文件、是由省、自治区、直辖市以及省级以及省级 人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常务委员会制定的有 关地方性法规，人民政府可以制定规章。自治条例和单行条例是针对民族区域自治的、就少数民族聚居的地方，实行民族区域自治、 设立自治权、行使自治权，民族自治地方的人民代表大会有权根据当地特点制定自治条例和 单行条例。在这些自治条例和单行条例中有关税收的法律规范也是税法的渊源之一。国际税收条约或协定是以国家为主体以国家间税收管辖权利益关系为调整对象的法律规范, 缔约国双方或多方按照国际关系法有关主权和平等的原则，通过谈判以书面形式签订的条约 和协定。包括条约、公约、协定、协议书、宪章、盟约、换文和联合宣言。我国同有关国家 谈判签订的对所得和财产避免双重征税和防止偷逃税的税收协定也构成我国税法的渊源。2.税法的非正式渊源税法的非正式渊源不能作为税收执法和司法的直接依据，但对税收执法和司法具有一定的 参考价值。税法的非正式渊源，主要是指习惯、判例、税收通告等等。例：属于税法非正式渊源的是(A.税收法律B.税收协定C.税收规章D.税收判例参考答案：D解析：ABC都属于税收法的正式渊源，D选项属于税法非正式渊源。税法非正式渊源主要 是指习惯、判例、税收通告等。 3.税法的效力与解释( 1)税法的效力 税法的空间效力：是指税法在特定地区内发生的效力。我国税法的空间效率主要包括两 种类型：在全国范围内有效；在地方范围内有效。 税法的时间效力：是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及期的问题。 税法的生效主要分为三种情况：税法通过一段时间后开始生效；税法通过发布之日起生 效；税法公布后授权地方政府自行确定实施日期。 税法的失效：表明其法律约束力的终止，通常有三种类型：以新法代替旧法，这是最常 见的税法失效方式，新法的生效日期就是旧法的失效日期；直接宣布停止某种税法；税 法本身规定废止日期即在税法的有关条款中预先确定废止的日期届时税法自动失效。 税法的溯及力：税法时间效力的另一个问题溯及力，一部新税法实施后对其实施之前纳 税人的行为，如果使用该税法即具有溯及力，反之则无溯及力。我国税法坚持不溯及既 往的原则。(2)税法的解释税收立法解释是税收立法机关对所设立税法的正式解释。税收立法解释，包括事前解释和 事后解释。税收立法解释与被解释的税法具有同等法律效力。 行政解释也称税收执法解释是指国家税务机关执法机关是指国家税务行政执法机关按照法律的授权在执法过程中对税收法律法规规章如何具体应用所作的解释。税法的行政 解释，在行政执法中一般具有普遍的约束力，但是不具备与被解释的税收法律法规相同 的效力，不能作为法庭判案的直接依据。 税收司法解释是指最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所 作的具体解释或正式规定，我国司法解释的主体，只能是最高人民法院和最高人民检察 院他们所做的司法解释，具有法律效力，可以作为办案和适用法律法规的依据。 4.税收法定主义原则该原则是税法至为重要的基本原则，或称税法的最高法律原则，是确定国家征税和纳税 人纳税的根本原则。 该原则的基本含义，可以表述为： 税法主体及其权利和义务，必须由法律加以规定。 税法的种类，构成要素皆必须且只能由法律予以明确的规定，没有法律依据任何主体不得征税，国民也不得被要求缴纳税款。该原则的实质在于对国家的权力加以限制及要求一切税收的课征需以国家立法机关制定颁 布的法律为依据。该原则的宗旨在于保障私人财富无偿转归国家所有这一重要事项，以法律 的形式加以明确界定，使之规范化并具有可预测性和稳定性。 税收法定主义原则的内容： 课税要素法定原则：要求课税要素，必须且只能由立法机关在法律中加以规定，无法律 规定，政府无权征税。 课税要素明确原则：是指在税法体系中,凡构成课税要素税收征收程序的法律规定必须 尽量明确而不出现歧义，不出现矛盾，在基本内容上不出现漏空以保证执法机关能够准 确执行税法。 课税程序合法原则是指税务机关作为税收债权人及国家的代表，在课税要素充分满足的 条件下，应以法律所赋予的一切必要手段依法确定有效地履行其职责。二、税制要素(一)税收制度税收制度分为广义和狭义。广义的税收制度是指税收的各种法律制度的总称，它包括国家的 各种税收法律法规、税收管理体制、征收管理制度以及税务机关内部管理制度。狭义的税收 制度是指税收法律制度，主要是从税政管理的角度来研究税收制度。 (-)税收制度的构成要素1.税收制度的基本要素 纳税人征税对象：征税范围、税目、计税依据、计税标准 税率：比例税率、累进税率、定额税率2.税收制度的其他要素：纳税期限、纳税环节、减免税、违章处理第四节税收负担一、税收负担概述(-)税收负担的概念税收负担，是指一定时期内纳税人因国家征税而承受的经济负担税收负担，可以从两方面考 察。从绝对的角度分析是指纳税人应支付给国家的税款额。从相对的角度分析是指税收负担 率及纳税人的应纳税额，与其计税依据价值的比例。税负是税收制度和税收政策的核心。税收制度和税收政策制定的目的，归根结底是为了解决两个问题，一是如何确定税收负担的 总量，二是如何将税收负担总量进行合理的分配。 (-)税收负担的衡量指标1.宏观税负 国民生产总值负担率国民收入负担率 2.微观税负率企业(个人)综合税负率 直接税负率企业流转税负率 企业所得税税率