ok-高亚军-中级经济师-财政税收-教材精讲班-第二章.docx

中级经济师财政税收教材精讲班授课教师：高亚军四、中国财政支出规模分析（-）政策性调整的原因（二）管理水平的原因（三）管理体制的原因（四）统计的原因一、财政支出效益分析的意义财政支出注重效益的根本原因在于社会经济资源的有限性二、财政支出效益分析的特点（与市场经济主体相比）1 .计算所费与所得的范围不同.衡量效益的标准不同2 .择优的标准不同第三节财政支出的效益分析三、财政支出效益分析方法1.成本-效益分析法根据国家所确定的建设目标，提出实现该目标的各种方案，对这些可供选择的方案，用一定 的方法计算出各方案的全部预期成本和全部预期效益，通过计算成本-效益比率，比较不同 方案的效益，选择最优的支出方案，据此支拨和使用财政资金。适用于财政支出中有关投资性支出项目的分析。需要考虑的成本和效益包括： 实际成本、效益与金融成本、效益直接成本、效益与间接成本、效益 有形成本、效益与无形成本、效益.最低费用选择法 是指对每个备选的财政支出方案进行经济分析时，只计算备选方案的有形成本，而不用 货币计量备选方案支出的社会效益，并以成本最低为择优的标准。 主要适用于军事、行政、文化、卫生等支出项目。其步骤为： 在政府规定目标不变条件下提出多种备选方案分别计算出各个备选方案的有形费用 按照优前劣后的顺序排列供决策者选择.公共劳务收费法是指政府为行使职能而进行的各种劳务供给，该方法下通过制定合理的价格与收费标准，改进公共劳务的使用状况，使之达到提高财政支出效益的目的。公共劳务的定价政策包括免费、低价、平价和高价免费和低价政策，可以促使社会成员最大限度地使用公共劳务，使之获得最大的社会效益 平价政策可以用收取的费用弥补该项公共劳务的人力、物力耗费高价政策主要适用于从社会利益来看必须限制使用的公共劳务3 .公共定价法是指政府相关管理部门通过一定的程序和规则制定提供公共物品的价格和收费标准的方法。其包括以下方面的内容：平均成本定价法 二部定价法：基本费+从量费 负荷定价法购买性支出包括： 社会消费性支出：行政管理费、国防费、科教文卫等费用支出，是纯社会公共需要支出, 具有明显的外部效应财政投资性支出：水利工程、交通运输等投资性支出第四节购买性支出【例4在进行财政支出效益分析的时候，对那些只有社会效益,且其产品不能进入市场的支出项目，采用的方法是（）A.成本效益分析法B.最低费用选择法C.社会效益评价法D."公共劳务”收费法【答案】B【解析】成本效益分析法适用于财政支出中有关投资性支出项目的分析，通常会对各种方案 进行分析。最低费用选择法对备选的财政支出方案进行经济分析时，只考虑有形成本而不考 虑社会效应，该方法主要适用于军事、政治、行政、卫生。公共劳务收费法对一些混合公共 商品采用收费的方式改进公共劳务的供给和使用状况。公共收费劳务定价有免费、低价、平 价和高价。公共定价法是指政府相关管理部门通过一定的程序和规则制定公共物品的价格和 收费标准，分纯公共定价和管制定价。一、行政管理费与国防支出1行政管理费支出是财政用于国家各级权力机关、行政管理机关和外事机构行使其职能所需 的费用，包括行政支出、公安支出、司法检察支出和外交支出。按费用要素分类包括人员经 费和公用经费两大类；该费用的绝对数是增长的，相对数是下降的。2.国防支出是用于国防建设和人民解放军方面的费用，包括国防费、民兵建设费、国防科研 事业费和防空经费。二、文教科卫支出.教育支出1 .科学研究支出.卫生支出 三、财政投资性支出(-)政府财政投资的特点、范围和决策标准 与非政府相比较显现的特点： 非政府投资主要是由具有法人资格的企业或者个人从事的投资，追求微观上的盈利性；政府投资可以不盈利或者微利企业或个人主要依靠自身累积的利润和社会筹资作为投资资金来源，一般无力承担规模 较大的投资项目，往往从事周转快、见效快的短期性投资；政府财力雄厚，资金来源多 半是无偿的，可以投资于大型项目和长期项目 由于企业的微观利益有限，企业投资不可能顾及非经济的社会效应投资结构难以优化; 政府往往投资社会效益好经济效益一般的项目。 影响政府投资和非政府投资比重的因素有经济体制的差异和经济发展阶段的差异。 2 .政府投资的决策标准资本-产出比率最小化标准(稀缺要素标准),是指政府在确定投资项目时，应当选择单 位资本投入产出比最优的投资项目 资本-劳动力最大化标准，是指政府投资应当选择使边际人均投资额最大化的投资项目2.基础设施投资 (1)基础设施投资的性质：从供给过程看具有公用性、非独占性和不可分割性，往往 是资本密集型行业(2)基础设施的提供方式 政府筹资建设，或免费提供或收取使用费私人出资、定期收费补偿成本并适当盈利，或地方主管部门筹资、定期收费补偿成本 政府与民间共同投资政府投资，法人团体经营运作 PPP 模式（BOT）(3)财政投融资制度 财政投融资又被称为政策性金融，是一种政策性融资不是无偿拨款也不同于商业性投融资，具有以下基本特征： 财政投融资是一种政府投入资本金的政策性融资财政投融资的目的性很强范围有严格 限制 计划性与市场机制相结合 财政投融资的管理由国家设立的专门机构政策性金融机构负责统筹管理和经营 财政投融资的预算管理比较灵活【例5关于政府投资的特点与范围的说法，错误的是(A.政府投资包括生产性投资和非生产性投资B.政府投资可以不盈利C.政府财力雄厚，可以投资于大型项目D.政府投资只能投资于见效快的项目【答案】D【解析】非政府部门投资政府投资盈利性追求微观上的盈利性可以不盈利或微利但是政府投资项目的建成，可以极大地提高国民经济的整体效益项目规模一般无力承担规模较大的投资项目，只能从事周转快、见效快的短期性投资政府财力雄厚而且资金来源 多半是无偿的，可以投资于大 型项目和长期项目效益标准不可能顾及非经济的社会效益可以从事社会效益好而经济效益一般的投资一、社会保障支出1 .社会保障支出的概念与内容社会保障是国家向丧失劳动能力，失去就业机会以及遇到其它事故而面临经济困难的公民提 供的基本生活保障。 社会保障的内容包括 社会保险：养老保险、失业保险、医疗保险、生育保险、工伤保险。 社会救助：通过国家财政拨款，保障生活确有困难的最低贫困者最低限度的生活需要。 社会福利：鳏寡孤独、盲聋哑 社会优抚【例6关于社会保障的说法，错误的是（XA.现收现付的筹资模式是代际之间的收入转移B.与养老保险相比较，失业保险基金征集较少C.社会救助的对象主要是下岗失业职工D.生育保险的对象是已婚妇女劳动者参考答案：c 解析：通过国家财政拨款，保障生活确有困难的贫困者最低限度的生活需要。社会救助通过国家财政拨款保障生活确有困难的贫困者最低限度的生活需要。社会救助主要有两个特点全部费用由政府从财政资金中解决，接受者不需要缴纳任何费用 受保人享受社会救助待遇需要接受一定形式的经济状况调查，国家向符合救助条件的个 人或家庭提供救助社会救助主要包括这样一些内容 对无依无靠的绝对贫困者提供的基本的保障，这主要是农村的五保户对生活水平低于国家最低标准的家庭和个人的最低生活提供保障,这是指向城镇居民中 无生活来源的孤老残幼和收入不能维持基本生活的贫困户以及农村中主要劳动力残疾、 死亡的家庭提供定期或临时的补助对因天灾而陷入绝境的家庭和个人提供的最低生活保障，这是向遭受自然灾害而遇到生 产困难的城乡居民提供必要的资助 2.社会保障制度的意义社会保障制度可以弥补市场经济的缺陷 社会保障制度具有“内在稳定器"的作用 社会保障制度与税收相得益彰，共同调节社会成员的收入水平社会保障制度可以弥补商业保险的局限 3.社会保障制度的类型社会保险型 社会救济型普遍津贴型 节俭基金型二、财政补贴支出1 .财政补贴的性质财政补贴的性质是通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配。总的来说财 政补贴是国家为了实现特定的政治、经济和社会目标将一部分财政资金无偿补助给企业和居 民的一种再分配形式，在这种分配形式中财政补贴的主体是国家、补贴的对象是企业和居民、 补贴的目的是为了贯彻一定的政策、满足某种特定的需要、实现特定的政治经济和社会目标 幻灯片62第五节转移性支出2 .财政补贴的分类(1)按财政补贴的项目和形式分类主要有价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、房租补贴、 职工生活补贴、财政贴息、减免税收(2)按财政补贴的环节分类可以分为生产环节的补贴、流通环节的补贴、分配环节的补贴 和消费环节的补贴(3)按财政补贴的经济性质分类可以分为生产补贴和生活补贴(4)按财政补贴的内容分类可以分为现金补贴和实物补贴第五节转移性支出 3.财政补贴的经济效应财政补贴可以改变需求结构 财政补贴可以改变供给结构。财政补贴将外部效应内在化 4.财政补贴的实际经济效应：首要在于有效地贯彻国家的经济政策；还在于少量的财政 资金带动社会资金扩充财政资金的经济效益；加大技术改造力度，推动产业升级；消除 排挤效应；社会经济稳定的效应【例7】关于税收支出的具体形式的说法，错误的是(IA.税收豁免是对纳税人的某些应税项目不予征税B.纳税扣除是把合乎规定的特殊支出，从其应纳税额中扣除C.优惠是对合乎规定的纳税人采取较低的税率征税D.延期纳税是税款延期缴纳【答案】A【解析】税收豁免是指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对 其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。幻灯片66第五节转移性支出第二章财政支出理论与内容 考情分析本章命题形式：单选题、多选题本章重点内容：财政支出的分类、财政支出规模的增长趋势、财政支出的效益分析方法、财 政投资性支出的特点、社会保障的内容、税收支出的形式第一节财政支出的分类及其经济影响一、财政支出的分类（-）按财政支出的经济性质分类（有较强的经济分析意义）.购买性支出：表现为政府购买货物和劳务的活动，包括购买日常政务活动所需的货物和劳 务支出也包括用于进行国家投资所需的货物和劳务的支出（政府部门的行政管理费用支出、 事业经费支出、投资拨款等）1 .转移性支出：表现为资金的无偿的、单方面的转移，主要包括政府部门用于财政补贴、债 务利息、社会保障等方面的支出（二）按财政支出在社会再生产中的作用分类（在于便于社会连接国家财政分配与国民经济 发展之间的关系，考察财政分配在促进经济发展方面的作用）.补偿性支出：用于补偿生产过程中消耗掉的生产资料方面的支出1 .消费性支出：财政用于社会共同消费方面的支出，主要包括科教文卫事业费、抚恤和社会 福利救济、行政管理费、国防费用等.累积性支出：财政直接增加社会物质财富及国家物质储备的支出，主要包括基本建设支出、 国家物质储备支出、生产性支农支出等三、税收支出L概念税收支出是政府为引导扶持某些经济活动刺激投资意愿或补助某些财务困难的集团而制定 各种税收优惠措施。其目的不在于取得收入，而是为了实现特定目标而放弃一些税收收入, 税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。 2.税收支出分类从税收支出所发挥的作用分为： 照顾性税收支出刺激性税收支出 3.税收支出的形式税收豁免 纳税扣除税收抵免 优惠税率延期纳税 盈亏相抵加速折旧 退税4.税收支出的预算控制 非制度化的临时监督与控制建立统一的税收支出账户 临时性与制度化相结合的控制方法建立税收支出账户的三个原因：税收支出是政府实施起各项政策的手段之一，应该向政府通 过直接支出所提供的各种补助一样赋予同样的估价和控制程序;有了统一的税收支出账户政 府就能以相同的预算方法来衡量直接支出和税收支出的成本。就能逐一比较，各种政府干预 措施在实现不同政策目标过程中的效率高低，择其最优者；如果轻易的用直接支出取代税收 支出政府的直接支出项目和数额将明显扩大和增加对政府的开支范围和规模就难以控制，因 此对税收支出要加强预算控制。加强预算控制临时性与制度化相结合的控制方法当中，要采取的措施是对现行税法条款进行认真梳理和分析，将那些处于优惠目的而制定的可能 减少税收收入的法律条例开列出来；在此基础上划分，确定出正规的税制结构，进而确定税 收支出的范围和内容；对认定为税收支出的各种减免项目进行归类，建立税收支出的控制体 系（三）按财政支出的目的性分类（揭示财政支出的趋向及其在经济生活中的作用）.预防性支出：用于维持社会秩序和保卫国家安全，使其免受国内外敌对的力量的破坏和侵 犯，以保障人民生命财产安全与生活稳定的支出，包括国防、司法、公安与政府行政部门的 支出1 .创造性支出：用于改善人民生活，使社会秩序更为良好、经济更为发展的支出，包括基本 建设投资、文教、卫生和社会福利等支出（四）按政府对财政支出的控制能力分类（可以表明政府对其支出项目的可控制能力） 政府可根据经济形势的变化和财政收入的可能而对财政支出进行调整的能力.不可控制支出：根据现行法律、法规所必须进行的支出，即在法律和法规的有效期内，必 须按照规定准时如数支付，不得随意停付或逾期支付，也不得任意削减其数额，表现为刚性 很强的支出（最低收入保障和社会保障；政府遗留义务和以前年度设置的固定支出项目，如 债务利息支出，对地方政府的补贴）1 .可控制支出：不受法律和契约的约束，可以由政府部门根据每个预算年度的需要分别决定 或加以增加的支出，即弹性较大的支出【例1财政的可控制支出是（A.债务利息支出B.基本建设投资支出C.社会保障支出D.失业救济支出【答案】B【解析】按照财政支出的控制能力分类，财政支出分为可控制支出和不可控制支出。不可控 制支出一般包括两类：一是国家法律、法规已经明确规定的个人享受的最低收入保障和社会 保障。如失业救济金、养老金、职工生活补贴，另一类是政府遗留义务和以前年度设置的固 定支出项目，如债务支出、对地方政府的补贴。（五）按财政支出的受益范围分类（说明财政支出所体现的分配关系，进而分析不同阶层或 不同利益集团在对待财政支出决策过程中所可能采取的态度）.一般利益支出：全体成员够可以享受其所提供的利益支出，如国防支出、行政管理费用支 出。这些支出具有共同消费或联合受益的特点。1 .特殊利益支出：对社会中某些特点的居民或企业给予特殊利益的支出，如教育支出、卫生 支出、企业补贴支出、债务利息支出。这些支出所提供的效益只涉及一部分社会成员，每个 社会成员所获效益的大小有可能分别测算。二、财政支出的经济影响（-）购买性支出对经济的影响.对流通领域的影响：增加需求或减少需求，实现货物和劳务的销售1 .对生产领域的影响：分别从购买性支出增加和购买性支出减少两个方面进行分析.对分配领域的影响：分别从财政用于购买性支出的总额不变，只是所购买货物或劳务的结 构发生变化或者财政用于购买性支出的总额发生改变，或者增加或减少，而在结构上保持原来的状况【例2】关于购买性支出和转移性支出对经济影响的说法，正确的是（）A.购买性支出直接影响生产和就业B .转移性支出间接影响国民收入分配C.购买性支出侧重执行财政的分配职能D.转移性支出对政府的收益约束是较硬的参考答案：A解析：购买性支出类似于市场上的等价交换，付出资金收获商品和劳务；转移性支出只是单 方面的资金转移，且无偿的，多用于转款专用的目的和性质。还要注意其他分类，如按财政支出在社会再生产中的作用分类，财政支出可分为补偿性、消 费性和积累性支出；按财政支出的目的分类分为预防性和创造性支出；按对财政支出的控制 能力分类有可控性和不可控性支出。还有按受益范围分为一般利益支出和特殊利益支出。（二）转移性支出对经济的影响.对流通领域的影响：财政的转移性支出主要由财政补贴、债务利息、失业救济和养老保险 等方面的支出构成，分别转化为家庭的可支配收入和企业的可支配收入1 .对生产领域的影响：转移支付的对象是个人或家庭，对生产的影响是间接的；如果对象是 企业，如企业亏损补贴，对生产的影响是直接的.对分配领域的影响：有可能改变初次分配形成的国民收入分配格局（三）购买性支出对转移性支出对经济影响的比较.对社会的生产和就业的影响不同，对国民收入分配的影响不同：购买性支出对生产和就业 是直接影响，对国民收入分配是间接影响1 .对政府的效益约束不同：购买性支出必须遵循等价交换原则，对政府的约束较强.对微观经济主体的预算约束不同：购买性支出对微观经济主体的约束是硬的，转移性支出 对微观经济主体的约束是软的2 .执行财政职能的侧重点不同：购买性支出执行资源配置的能力较强，转移支付支出对国民 收入分配的职能较强第二节财政支出的规模一、财政支出规模的衡量指标财政支出规模的衡量指标是财政支出的总量，表现财政支出总量的可以是财政支出数额的 绝对量，也可以是财政支出占国民收入或国内生产总值的相对量，该指标可以反映一个国家 的经济发展水平、政府职能范围的大小实行市场经济的国家通常使用国民经济核算体系，实行计划经济的国家和少数发展中国家 使用国民经济平衡表体系用国民生产总值表示经济实力与发展水平更合适的原因：第三产业迅速发展；经济发展打破 了疆域；技术水平的不断进步，很多产业部门的设备更新换代时间缩短，折旧时间减少二、财政支出规模的增长趋势(-)瓦格纳的"政府活动扩张法则"发现了政府职能不断，扩大以及政府活动持续增长的规律。并将其命名为"政府活动扩张法 则"、基本内容是：1 .一方面随着社会的发展要求不断维持社会秩序建立健全，并不断完善各种法律规章制度以 保证市场经济机制发挥作用所必需的社会环境另一方面在经济工业化和随之而来的管理集 中化劳动化的条件下经济结构以及当事人之间的关系越来越趋于复杂化，所有这些都有赖于 公共部门活动的加强.政府提供的公共物品和劳务的范围越来越大，如交通、教育、银行、卫生等项目通常具有 一种天然垄断的属性，且投资数额大外部效应显著，如果交由私人部门经营者很难治很容易 因私人垄断而导致社会的不安定，所以政府介入这些项目、将这些物品和劳务的提供纳入其 职能范围是一种必然的事情。(二)皮考克和魏斯曼的"公共收入增长导论”皮考克和魏斯曼在瓦格纳分析的基础上提出了一个更为复杂的解释及公共支出的增长，认 为公共支出增长是由公共收入的增长而造成的，而不是别的什么原因。他们将导致公共支出 增长的因素归为两类：1 .内在因素。追求政治权力最大化的政府是喜欢多支出的，而公民不愿意多浪费，因此公 民所容忍的税收水平决定了公共收入水平，从而构成了政府扩大公共支出的约束条件。在正 常条件下，在税收不变的条件下，随着经济的发展和国民收入的增加政府所征得的税收收入 必然呈现不断增长的趋势，政府的公共支出的上升，必然会同国民生产总值的增长以及由此 而带来的公共收入的增加呈线性关系。2 .外在因素。公共支出，随着收入的增加而增加，这是导致公共支出增长的内在因素而导致 公共支出增长，还有其外在因素即在社会工作及在社会发展过程中总会遇到动荡时期，如战 争、自然灾害等，此时政府的支出不得不急剧增加，于是政府会被迫提高税率或增加新的税 种，人民也会被迫接受这种税负的增加，但动荡时期度过之后，税负税率水平并不会退回原 来的水平上，一个新税种还要继续存在，因而政府能够继续维持较高的收入水平，也是政府 的支出水平保持在动荡时期的水平。（三）马斯格雷夫和罗斯托的"经济发展阶段论"认为在经济发展的早期阶段政府投资在社会总投资中占有较高的比重；当经济发展进入中 期阶段，政府的投资便开始转向对私人投资以补充作用，公共投资的规模是有可能减少，但 由于这一时期市场失灵的问题日益突出，成为阻碍经济发展进入成熟阶段的关键因素，从而 要求政府部门加强对经济的干预。随着经济发展由中期阶段进入成熟阶段，公共支出的结构会发生相应的变化，公共支出逐 渐转向以教育、保健和社会福利为主的支出结构、这些政策支出的增长会大大超过其他项目 地公共支出的增长、又进一步使得公共支出增长速度加快，甚至快于国民生产总值的增长速 度。【例3关于财政支出不断增长理论的说法，错误的是（XA.瓦格纳认为财政支出不断增长是由政府活动不断扩张导致的B."公共收入增长导致论"认为财政支出与财政收入增长是同步的C.经济发展的初级阶段政府支出的重点是基础设施建设D.经济发展进入中期阶段，公共支出的侧重点是社会福利【答案】D【解析】马斯格雷夫和罗斯托的“经济发展阶段论将经济的发展划分为早期、中期、成熟 期等几个阶段，用经济发展阶段论解释公共支出增长的原因。（1）早期阶段：政府投资一般在社会总投资中占有较高的比重。在这一阶段公共部门须为 经济发展提供必需的社会基础设施。（2 ）中期阶段：政府对经济的干预加强。三、影响财政支出规模的宏观因素（-）经济性因素（主要因素、决定性因素）（二）政治性因素（三）社会性因素