2023年电大高级财务会计实务题复习考点版版.docx

2 0 23年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。市场价格为每股3. 5元，取得了公司7 0%的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在202 3年6月30日公司合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）资产：账面价公允价货币资金30 0300应收账款1 1 001100存货160270长期股权投资12 802 280固定资产1 80 0330 0无形资产3 00900商誉00资产合计4 9408 150负债合所有者权益：1200短期借款2001 2 00应付账款180200其他负债15 8 1 51 80负债合计001 5 80股本9 00资本公积3 00盈余公积660未分派利涧所有者权益合计6570求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。1、借:长期股权投资525 0 000 0 贷：股本 15000 000 资本公积37 5 00 000注意:此处长期股权投资按股票公允价确认。（2）合并商誉=公司合并成本一合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额= 5250-6 5 70X7035250-4599=651(万元)抵销分录借:存货1100 000 长期股权投资10 000 000固定资产15 0 000 00无形资产 6 0 0 0 0 0 0实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积 3 0 0 0 000 未分派利润 6 600 000 商誉6 510 00 0 (525X70%)贷:长期股权投资 52 5 0 0 0 00少数股东权益1 9 7 1 0000 (6570000 0 X30)注意:从存货到无形资产反映的的是公允价大于账面价的部分,从实收资到未分派利润反映的是净规定：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计解决。1、确认担保资产 借:担保资产一固定资产4 5 0 00 0破产资产一固定资产135 00 0累计折旧7 5 00 0 贷:固定资产660 0002、确认抵消资产 借:抵消资产一应收账款一甲公司22 000贷:应收账款一甲公司22 0003、确认应破产资产 借:破产资产一设备180 000贷:清算损益180 00 0 4、确认破产资产借：破产资产一钞票1 500 一银行存款109 880 一其他货币资金1 0 000 交易性金融资产5 0 00 0-应收账款59 9 000 -其他应收款2 2 0 8 0原材料。1 4 43 3 1 8 库存商品1 356 960-长期股权投资 36 300 -固定资产446 124在建工程 55644 2 无形资产 482 222-累计折旧210 212贷：现 金 1 500银行存款 1 09 880其他货币资金10 000交易性金融资产50000应收账款59 9 0 0 0 其他应收款22 080原材料1 443 318库存商品。1 356 96 0长期股权投资36 300固定资产 6 5 6 33 6在建工程556 4 22无形资产482 22 2确认相关债务：1、确认担保债务：借：长期借款450000贷：担保债务一长期借款 4 500002、确认抵消债务借:应付账款一甲公司3 2 00 0贷：抵消债务一甲公司22 000破产债务10 0 003、确认优先清偿债务借：应付职工薪酬19 710应交税费1 。9 3 763. 85贷:优先清偿债务一应付职工薪酬19 710 -应交税费193 763. 85其它应交款2, 190. 0 04、确认破产清算费用 借:破产清算损益62 5 0 0 0贷：优先清偿债务一应付破产清算费用625 0 005、确认破产债务借:短期借款 362 0 0 0应付票据85。678应付账款107 0 1 8. 63其它应付款10 932长期借款1 50 0 0 0贷:破产债务一短期借款3 62 0 0 0. 00 一应付票据678.0 85,0 应付账款1 0 7 018. 63一其它应付款1 0 932-长期借款1 5 *7 0 0006、确认清算净资产借：实收资本。776 148盈余公积767 23，. 8 2清算净资产 7 10 2 96. 48贷：未分派利润 1 51 0 212. 3 0M公司历史成本名义货币的财务报表如下:M公司资产负债表（历史成本名义货币）20x7年12月31日单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产9001 0 00流动负债9 0008 0 0 0存货9 2 0 013 000长期负债2 0 0 001 6 000固定资产原值3 600036 00 0股本10 0006 000减：累计折旧7 200盈余公积5 0 0 06 000固定资产净值36 00 02 8 80 0未分派利润2 1002 800资产合计46 10042 8 00负债及权益合计46 1 0 042 80 0（2）有关物价指数2 0x7年年初为10020x7年年末为132全年平均物价指数1 20第四季度物价指数125（3）有关交易资料期末结存存货为第四季度购入固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分派为年末一次性计提规定：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：货币性负债：存货:固定资产净值：股本:留存收益：盈余公积:未分派利涧：期初期末（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）20x7年12月31日单位:万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产流动负债存货长期负债固定资产原值股本减：累计折旧盈余公积固定资产净值未分派利润资产合计负债及权益合计（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数=900X 1 3 2/1 00 = 1 1 88 （万元）期末数=1 000X13 2 / 13 2 =1 0 00（万元）货币性负债:期初数=（9 000+20 0 00） X 132 / 100=38 280（万元）期末数=（8 000+ 1 6 0 0 0）X13 2/132=2 4 00 0 （万元）存货：期初数=9 200X13 2/10 0=1 2 144（万元）期末数=1 3 000X13 2/12 5 =13 728（万元）固定资产净值:期初数=3 6 0 00X132/1 00=4 7 520（万元）期末数=28 800X 1 32/100=38 016（万元）股本：期初数=10 00 0 X13 2 / 100=1 3 200（万元）期末数=10 0 0 0X132/ 1 0 0=13 20 0 （万元）留存收益：期初数=（1 18 8+1 2 1 44+47 520）-38 28 0-13 200=9 3 72 （万元）期末数=（1000+13 7 2 8 +38 016）-240 0 0 - 1 3 2 0 0=15 444 （万元） 盈余公枳:期初数=5 0 0 0X132/10 0=6 600（万元）期末数=6 600+1000=7 600（万元）未分派利润:期初数=2100X1 32/1 00=2 772 （万元）期末数=15 5 44-7 60 0 =7 944 （万元）（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）2 0x7年12月31日单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产1 1881 000流动负债1 1 8008 000存货12 14 413 728长期负债26 4001 6 00 0固定资产原值47 52 047 520股本1 3 20013 200减：累计折旧9 504盈余公积6 6 007 600固定资产净值47 5 2038 0 1 6未分派利润2 7727944资产合计6 0 85 252 74 4负债及权益合计60 85252 744P公司为母公司，2 0 23年1月1日，P公司用银行存款33 0 00万元从证券市场上购入Q公司发行在 外80%的股份并可以控制Q公司。同口 Q公司帐面所有者权益为40 00 0万元（与可辨认净资产公允价值相 等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 00 0万元，盈余公积为800万元,未分派利润为7 20 0万 元。、P公司和Q公司不属于同控制下的两个公司。（1 ）Q公司2 0 2 3年度实现净利润4 0 0 0万元,提取盈余公积400万元;202 3年宣告分派钞票股利1 0 0 0万元，无其他所有者权益变动。规定：（1 ）编制P公司2 0 23年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2 ）计算2023年12月31 H按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。答：（1）成本法20 2 3年1月1日投资时借:长期股权投资一Q公司3 30 000 0 00贷:银存款330 000 00 020 2 3年分派202 3年钞票股利作为投资成本收回,P公司应分得1 000 X 80% =800 借:应收股利8 0 0 0 000 贷:投资收益8 0 0 0 000（2）成本法改权益法第一步:按成本法进行账务解决借:长期股权投资一Q公司3 2 00 0 000贷:投资收益3 2 0 0 0 00 0对Q公司分派的股利调减长期股权投资：1 0 00X80% =800 （万元）借：应收股利8 000 0 0 0贷:长期股权投资一Q公司8 00 0 0 0 08 00 00 008 00 00 00第二步:冲销原成本法借：投资收益 8 0 00 000 贷:应收股利资产账面价，两方面至和即为净资产公允价，A公司和B公司同属于S公司控制。20 2 3年6月30日A公司发行普通股1000 0 0股（每股面值1元），自S公司取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前,A公司和B公司的资产 负债表资料如下表所示：A公司和B公司资产负债表2023年6月30日单位:元项目A公司B公司账面价值B公司公允价值钞票310 0002 50 00 0250 000交易性金融资产1 30 0001 20 00 01 30 000应收帐款240 00 0180 0 001 70 0 00其他流动资产370 000260 00 02 80 0 00长期股权投资270 0001 60 00 017 0 0 00固定资产540 00 030 0 00 0320 00 0无形资产60 00 04 0 00 030 0 00资产合计1 920 0001 310 0001 350 000短期借款380 0 00310 00 0300 000长期借款62 0 0004 00 0 0 0390 000负债合计1 000000710 000690 000股本600 000400 0 0 0资本公积1 30 00040 000盈余公积90 000110 000未分派利润1 00 00 050 000所有者权益合计920 0006 00 000670 0 00规定:根据上述资料编制A公司取得控股权口的合并财务报表工作底稿。（1）对B公司的投资成本=6 0 0 000X90%=540 000（元）增长股本=100 0 00X1 = 100 00 0 （元） 增长资本公积=5 40 00 0-100 000= 440 000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积= 1 10 0 00义90眦99 000（元）未分派利涧=5 0 000X90%=45000 （元）（2） A公司对B公司投资的会计分录：借:长期股权投资540 000贷：股本100 000 资本公积 440 0 00注意:此处长期股权投资按B公司净资产账面价反映。（3）将B公司合并前形成的留存收益中A公司享有的份额纳入合并报表。借：资本公积144 000 贷：盈余公积99 0 00未分派利润 45 000（4）将B公司的所有者权益与A公司长期股权投资进行抵消。借：股本40 0 000资本公积 40 0 00盈余公积1 1 0 00 0未分派利润5 000贷：长期股权投资54 0 000 少数股东权益 60 00 0合并后，A公司的资产负债表A公司资产负债表2 023年6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款310 000短期借款3 80 000交易性金融资产130000长期借款620 000应收帐款240 000负债合计1 00 0 000其他流动资产370 0 00长期股权投资810 000固定资产54 0 000股本700 0 0 0无形资产6 0000资本公积4 26 0 0 0产盈余公积1 89 000未分派利润1 4 5 0 00所有者权益合计14 6 000资产合计24 6 0000负债与所有者权益合计2 4 6 0 000股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生口的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2 0 23年6月30日市场汇率为1美元=7. 2 5元人民币。2 0 23年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款100 0 007. 2 57 25 0 00应收账款500 0007.253 6 2 5 000应付账款200 0007.251 450 00 0A公司2 0 2 3年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）（1 ） 7月15日收到某外商投入的外币资木5 0 0 000美元，当天的市场汇率为1美元=7. 24元人民币，投资协议约定的汇率为1美元=7. 3 0元人民币，款项已由银行代存。（2）7月18H,进口一台机器设备, 设备价款400 000美元，尚未支付，当天的市场汇率为1美元=7. 23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2023年11月竣工交付使用。（3） 7月20日，对外销隹产品一批，价款共计200 000 美元，当天的市场汇率为1美元=7. 2 2元人民币，款项尚未收到。（4） 7月28日，以外币存款偿还6月份 发生的应付账款200 0 0 0美元，当天的市场汇率为1美元=7. 2 1人民币。（5） 7月31 H,收到6月份发 生的应收账款300 0 0 0美元，当天的市场汇率为1美元=7. 20元人民币。规定：（1）编制7月份发生的 外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；（3）编制期末记录汇 兑损益的会计分录。（本题不规定写出明细科目）（1）借:银行存款（$500 000X7.2 4 ） 3 620 000 贷：股本 3 620 000（2）借：在建工程2892 000 贷：应付账款（$5 0 0 0 0 0X7. 2 4） 2 8 9 2 0 0 0（3）借:应收账款 （$200 000X7. 22） 1 444 0 00贷：主营业务收入1 444 0 00 （4）借:应付账款（$ 200 0 0 0X7.21）142 0 0 0 贷：银行存款 14 2 000（5）借：银行存款 （$ 300 0 00X7.2）2 1 60 000 贷:应收账款 2 1 60 0 0 0（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；银行存款 夕卜币账户余额=100 000+500 0 0 0-20 0 000+ 3 00 0 00= 7 0 0 00 0 （美元）人民币账户余额=725 000+3 6 20 000-1 44 2 00 0 +2 1 60 000=5 063 000 （元） 汇兑损益金额=7 00 0 0 0 X7. 2-5 0 6 3 0 0 0=-23 000 （元）应收账款 外币账户余额= 500 0 00+20 0 000- 3 00 000= 4 00 000 （美元） 人民币账户余额=3 625 000+1 44 4 000-2 160 000=2 9 09 000（元） 汇兑损益金额=400 000 X 7. 2-2 9 09 0 00=-29 00 0 （元）应付账款外币账户余额=200 000+4 0 0 000-2 0 0 0 00= 4 00 000 （美元）人民币账户余额=1 4 50 0001 2 892 000 1 4 42 0 0 0= 2 900 000（元） 汇兑损益金额=400 000X7.2-2 900 00020 0 0 0 （元）汇兑损益净额=-23 0 00- 2 9 0 0 0+20 000=-32 0 00 （元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不规定写出明细科目）借:应付账款20 0 00 财务费用 32 000贷：银行存款2 3 000应收账款29 0 00II公司于2 0 x7年初成立并正式营业。（I）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示:，资产负债表8， 金额：元项目2 0 x7年1月1日20x7年1 2月31日钞票3 0 00040 ()0()应收账款7500060 000其他货币性资产55000160 000存货2 00 000240 0 00设备及厂房（净值）120 0001 1 2 00 0土地360 000360 0 00资产总计840 0009 72 0 0 0流动负债（货币性）80 00 0160 000长期负债（货币性）5 20 0 0()520 ()0 0普通股24 0 0 00240 0 00留存收益5 2 000负债及所有者权益总计840 000972 0(X)表2 2 3利润表。，金额：元销售收入6 4 ()0 0 0销售成本期初存货2 02300力口：本年进货4 160 0 0减:年末存货24000 037 6 000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额12 0 23 0所得税600 0 0净利润6 0 000年初招存收益0合计60000钞票股利8 0 00年末留存收益5 2 023（2）年末，期末存货的现行成本为40 0 000元;（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 00 0元，使用年限为2023,无残值，采用直线法折IH： （4）年末，土地的现行成本为72 0 000元：（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 0 0 0元；（6）销售及管理费用、所得桎项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。规定：（1）根据上述资料，计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益=已实现持有损益= 固定资产：设备房屋未实现持有损益=设备房屋已实现持有损益=土地：未实现持有损益=已实现持有损益=（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）、金额：元项 目20x7年1月1日20x7年1 2月31日钞票应收账款其他货币性资产存货设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股留存收益已实现资产持有收益未实现资产持有收益负债及所有者权益总计存货：未实现持有损益=400 0 0 0-2 40 0(H) =160 000(元)已实现持有损益= 608 00 0 - 3 76 (M) 0 = 2 32000 （元）固定资产：设备房屋未实现持有损益=（144 0 00-144 0（H）/1 5） -11 2 000=22 4 000（元）设备房屋已实现持有损益= 1 44 000/ 15-12 0 0 0 0/15=9600-8000= 1 600 （元）十.地：未实现持有损益=7 2 0 000-360 000= 3 60 000（元）已实现持有损益=0（元）合计：未实现持有损益=1 60 0 0 0 +224 （）0 0 +360 0 0 0=542 400（元）已实现持有损益=232 0 （H）+ 1 600 =233 600（元）（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）金额：元项目2 0x7年1月1日2 0x7年12月31日钞票30 0 0040 0 00应收账款7500060 00 0其他货币性资产5 5 0001 60 (H)0存货200 000400 000设备及厂房（净值）120 000134 4(H)土地360 0007 20 000资产总计840 0001 514 40 0流动负债（货币性）80 0 0 01 60 0 00长期负债（货币性）520 00 05 20 (H)0普通股240 0 00240 OOO留存收益-181 600已实现资产持有收益23 3 60 0未实现资产持有收益542 400负债及所有者权益总计8 40 0001 51 4 40 0甲公司在2 023年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年,租金为2 4 0 0。元。每 月设备折旧1 0 000。协议约定，2 0 2 3年1月1日，乙公司先支付一年的租金1 2 000元，2023年1月 1 H,支付余下的当年租金12 000元。规定:根据上述资料，进行承租人和出租人双方的会计解决。答：该项相赁不符合融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁解决。承租期间B共支付租金24 0 0 0元，每年收租金1 2 000元，每月12 0 00/ 12 = 1 0 00元,202 3年 应做的会计解决为：借：长期待摊物12 000贷:银行存款1 2 0002023年1T2月末借:制造费用一一租赁费1 00 0 贷：长期待摊费1 000（2）出租人（A公司）的会计解决 承租期间A共收租金24 00 0元，每年收租金1 2000元，每月1 2 0 00/12=1 000元,2023年应做的会计解决为:2 023年1月1日收租金借:银行存款1 2 000贷：其他应 付款12 00 02 02 3年1/2月末借:其他应付款100 02023年1月1日付租金贷:其他业务收入经营租赁收入1 00 020 2 3年同2 0 23年会计解决甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万 元，增值税率为17 %,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有 残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20X4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3万元。规定:编制2 0 X4年2 0X7年的抵销分录:2 0 23年抵消分录借:营业收入 1 200 000借:营业收入 1 200 000贷:营业成本1 00 0 000固定资产一原价2 000 00借：固定资产一累计折旧40 0 0 0(200 00 0 /5=4 0 0 0 0 元)贷：管理费用40 00020 2 3年抵消分录借：未分派利润一年初借：未分派利润一年初20 0 000贷：固定资产原价200 0 00借：固定资产一累计折旧4 0 000(2 00 000/ 5=4 00 00元)贷:未分派利润-年初40 000借:固定资产-累计折旧40 00 0贷:管理费用400002 0 23年抵消分录借:借:未分派利涧一年初200 000贷：固定资产原价20 000 0借:固定资产-累计折I日80 00 0(20 0 00 0/ 5 =40 000 元)贷:未分派利润-年初80 0 00借:固定资产一累计折旧40 0 00贷:管理费用4 0 0 0020 2 3年抵消分录借:未分派利润一年初2 0 0 0 0 0借:未分派利润一年初2 0 0 0 0 0贷：固定资产原价20 0 000借：固定资产-累计折旧1 20 000( 2 00 0 0 0 / 5= 4 00 0 0元) 贷：未分派利涧-年初20 000借:固定资产一累计折旧40 000借:固定资产一累计折旧40 000贷:管理费用40 000甲公司于202 3年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2 0 2 3年年末甲公司应收乙公司帐款1 00万元；202 3年年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4机 规定:对此业务编制2 0 2 3年合并财务报表抵销分录。(1)抵消上期内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款一坏账准备4 0 0 0 0贷：未分派利润-年初400 005 00 0 00(2 )将内部应收账款与应付账款抵消、借:应付账款 50 0 00 0 贷:应收账款(3)将应收账款计提的坏张准备抵消借:资产减值损失20 0 00贷:应收账款一坏账准备20 000甲公司在2 0 23年8月19 R经人民法院宣告破产，清算组接管破产公司时的资产负债表及有关资料如下:接管日资产负债表编制单位:资产行次期末数负债及所有者权益行次期末数流动资产：流动负债：货币资金121 380短期借款3 6 2 00 0交易性金融资产50 00 0应付票据85 678应收票据应付账款1 39 018. 6 3应收账款621 00 0其它应付款1 0 932其它应收款22 080应付职工薪酬1 9 71 0存货2 8 00 278应付税费193 7 6 3. 85流动资产合计3 614738流动负债合计81 1 102.4 8非流动资产：非流动负债：长期股权投资36 300长期借款5 620 000固定资产1 031 1 24非流动负债合计5 620 0 00在建工程556422股东权益：无形资产4 82 222实收资本77 6 14 8非流动资产合计2 10 6 068盈余公积23 7 67. 82未分派利涧-1 5 10 2 1 2.3股东权益合计-710 2 96.4 8资产总计5 7 20 8 06负债及股东权益合计5 720 8062023年8月19日单位：元除上列资产负债表列示的有关资料外，经清瓷发现以下情况：（1）固定资产中有原值为660 0 0 0元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款4 5 0 000 元提供了担保。（2）应收账款中有22 0 00元为应收甲公司的货款，应付账款中有32 00 0元为应付甲 公司的材料款。甲公司已提出行使抵消权的申请，并通过破产管理人的组批准。（3）破产管理人发现破产 公司在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值18 0 00 0元，根据破产法规定属无效行为,该批设 备应予追回。（4）货币资金中有钞票1 5 00元,其他货币资金1 0 000元，其余为银行存款。（ 5） 2 800 27 8的存货中有原材料1 44 3 318元，库存商品1 356 96 0元。（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值未6 56 336元，累计折旧为210 212元。