{奖罚制度会计制度与税法的差异案例集.pdf

（奖罚制度）会计制度（奖罚制度）会计制度与税法的差异案例集与税法的差异案例集会计制度与税法的差异案例集综合案例分析部分综合案例分析部分税务代理人员于 2002 年 1 月 20 日受托为 B 市宏大公司钢帘线股份有限公司 2001 年度企业所得税代理纳税申报，经过审查，获得如下资料：一、企业有关情况宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。2001 年 12 月 31 日股本总额 4000 万元，固定资产原值 2000 万元（其中机器设备 1000 万元，房屋、建筑物 600 万元、其他固定资产 400 万元），在职人员 610 人（其中生产人员 500 人），主要生产不锈钢丝帘线。其他有关情况及说明1、本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数2、核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。各月“应缴税金应缴增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应缴税金未缴增值税”，2002 年 1 月 20 日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款应交教育费附加”科目无余额。3、企业所得税税率为 33%。企业 2001 年帐已结，损益表中全年利润总额为 3763 万元。因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后45 日内一次申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结帐时，企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表项目金额项目金额主营业务收入主营业务成本1800012000营业利润投资收益35779818002主营业务税金及附加150补贴收入主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用585015营业外收入80500营业外支出9037630740利润总额870所得税116202净利润37634、城市维护建设税率为 7%，教育费附加适用 3%的征收率5、审核企业有关帐册资料，与所得税有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料外，其他均无问题，视为全部正确。6、实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为 960 元/人.月7、执行新企业会计制度与现行税收政策。二、有关资料1、审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户，年初“短期投资国债投资”借方余额 20 万元，该国债为 2000 年 8 月份购入，期限一年，年利率为 3%，2001 年 4 月出售国债 40%，售价10 万元，剩余 60%于 2001 年 8 月份到期，收回本金及利息 12.36 万元。“短期投资金融债券”期初余额万元，年月份收回本金及利息万元。企业帐务处理为：出售国债借：银行存款贷：短期投资国债投资（）投资收益处置国债收益到期收回国债：借：银行存款贷：短期投资国债投资（）投资收益国债利息收回金融债券：借：银行存款贷：短期投资金融债券投资收益金融债券利息解析帐务处理正确,无须调帐,但国债处置收益和金融债券利息应征税,到期收回国债取得的利益免征所得税,应调减纳税所得 0.36 万元、“长期股权投资”明细帐反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资本的 10%，该项投资系宏大公司于 1999 年投入，丙企业适用所得税税率 15%，企业采用成本法核算丙企业投资。2001 年 4 月 5 日，丙企业宣告分派 2000 年度利润 80 万元。4 月 5 日借：应收股利80000贷：投资收益80000对乙企业投资情况如下：2001 年 3 月 1 日，宏大公司以一幢生产厂房投资于乙企业，占被投资单位实收资本的 30%。房产原值 300 万元，已提折旧 40 万元，评估确认价 290 万元，未发生相关税费。企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所有者权益总额 1533.07 万元，股权投资差额按 10 年摊销。2001 年乙企业实现税后利润 600 万元，企业所得税税率为 24%。3 月 1 日借：长期股权投资乙企业（投资成本）2600000累计折旧400000贷：固定资产3000000借：长期股权投资乙企业（投资成本）1999200贷：长期股权投资股权投资差额 1999200（15330700*30%-2600000）12 月 31 日借：长期股权投资乙企业（损益调整 1500000（6000000*30%*10/12）贷：投资收益1500000借：长期股权投资长期股权投资差额 166600（1999200/10/12*10）贷：投资收益166600解析对丙企业的投资，应于企业宣告分派时，即被投资企业帐务上实际作利润分配处理时，确认股息所得。这部分所得应单独计算补缴税款，首先应调减分回所得8 万元，然后计算补缴税款：应补税款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（万元）对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所得应予次年乙企业宣告分派时再确认。因此，本年度应调减所得额 166.66 万元3、审查“应收帐款”、“应收票据”、“坏帐准备”等帐户，“应收帐款”期初余额 3200 万元，期末余额 4500 万元，“应收票据”期初余额 200 万元，期末余额 150 万元，“坏帐准备”期初余额90 万元，本期发生坏帐10 万元（已经税务机关审核确认），本期收回前期已冲销的坏帐 20 万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备，提取的范围包括应收帐款和其他应收款，经计算期末应保留坏帐准备 200 万元，本期提取 100 万元。解析税收规定的坏帐准备扣除限额=（期末应收帐款+期末应收票据）-（期初应收帐款+期初应收票据）*0.5%-本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐=（4500+150）-（3200+200）*0.5%-10+20=16.25 万元本期实际增提的坏帐准备 100 万元，应调增所得额=100-16.25=83.75 万元4、6 月 30 日，公司库存滞销产成品X数量 500 件，帐面单位成本0.5 万元/件，估计可回收金额 0.4 万元，提取存货跌价准备 50 万元。10 月 5 日，销售产成品X200 件，每件不含税售价 0.6 万元,增值税税率 17%6 月 30 日借:管理费用计提的存货跌价准备500000贷：存货跌价准备50000010 月 5 日借：银行存款1404000贷：产成品1000000应缴税金应缴增值税（销项税额）204000其他应付款200000解析6 月 30 日计提存货跌价准备帐务处理正确。10 月 5 日销售产成品 X 帐务处理有错误。当存货处置时应同时结转存货跌价准备，借：存货跌价准备营业成本贷：存货帐务调整如下：借：其他应付款200000存货跌价准备200000贷：以前年度损益调整400000会计上提取的存货跌价准备不得扣除，应调增所得 50 万元，当存货处置时应按结转数调减 20 万元。本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收入 120 万元，调减营业成本 80 万元。同时，对存货跌价准备调增所得额 30 万元。5、6 月 20 日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品帐面成本 50 万元，计税价 60 万元，换入的原材料原帐面成本 40 万元，计税价50 万元，计税价等于公允价，收到补价10 万元。双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于 25%，公司按非货币性交易准则进行帐务处理非货币性交易收益=10-10/60*50=1.67 万元借:银行存款100000原材料433700应缴税金应缴增值税（进项税额）85000（500000*17%）贷：产成品500000应缴税金应缴增值税（销项税额）102000（600000*17%）营业外收入非货币性交易收益167006 月 25 日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价 65 万元，价税合计 76.05 万元借：银行存款760500贷：其他业务收入650000应缴税金应缴增值税（销项税额）110500借：其他业务支出433700贷：原材料433700解析宏大公司应按产成品公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得，同时对非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值 50 万元确定。出售原材料应转让所得额=65-50=15 万元，会计上确认的其他业务利润=65-43.37=21.63 万元,差额部分应调减应纳税所得本例合计调增所得额=60-50-1.67+15-21.63=1.7 万元5、公司因一时资金周转困难，于 4 月 1 日向乙企业借款 2500 万元，借款期限三个月，年利率按 10%计算。6 月 30 日公司一次性还本付息 2562.5 万元,利息全部计入财务费用.税务机关规定,同期同类银行贷款利率按 8%确定.解析宏大公司与乙企业存在关联方关系,按照企业所得税税前扣除办法规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。允许税前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20 万元应调增所得额=62.5-20=42.56、4 月 25 日销售一批产品给丁公司，应收帐款 120 万元，10 月 31 日该笔应收帐款尚未收回，随与丁公司达成债务重组协议，丁公司支付 100 万元银行存款给宏大公司，其余款项不再支付。借：银行存款1000000营业外支出债务重组损失200000贷：应收帐款1200000解析帐务处理正确。发生的债务重组损失不得扣除。公司应于该项债权满三年向税务机关申请确认坏帐，然后申报扣除。本例应调增所得额 20 万元。8、12 月 31 日，一台设备因遭受毁损，不再具有使用价值和转让价值。该项资产原值 30 万元，已提折旧 4 万元，按资产帐面价值全额计提折旧固定资产减值准备 26 万元借：累计折旧40000营业外支出计提的固定资产减值准备260000贷：固定资产300000解析固定资产减值准备不得在税前扣除，公司可以与该项资产残值处置时，将处置净损失向税务机关申报财产损失获得扣除。本例应调增所得额 26 万元。9、“营业外支出”帐户列支税收罚款及滞纳金 5.5 万元解析税法规定，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增所得额 5.5 万元10、“销售费用”帐户反映广告费支出 350 万元、业务宣传费支出 20 万元。2001 年全年产品销售收入 18000 万元，其他业务收入 600 万元。广告费扣除比例 2%。解析广告费扣除限额=（18000+600+120）*2%=374.4 万元，本期广告费支出可全额扣除，不做纳税调整；宣传费扣除限额=（18000+600+120）*0.5%=93.6 万元，本期发生的业务宣传费支出未超过扣除限额，可以全额扣除，不做纳税调整。11、“管理费用”中列支业务招待费 205 万元，审查“预提费用”帐户，发现企业本年度提取业务招待费 40 万元借：管理费用业务招待费400000贷：预提费用业务招待费400000解析发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调帐分录借：预提费用业务招待费400000贷：以前年度损益调整400000公司本期实际发生的业务招待费=205-40=165 万元业务招待费扣除限额=1500*0.5%+（18000+600+120-1500）*0.3%=7.5+51.66=59.16 万元应调增所得额=165-59.16=105.84 万元申报所得税时,应调减管理费用 40 万元,同时在纳税调整项目表中的”业务招待费超支”项目调增 105.84 万元12、12 月份出口产品一批，应收出口贴息 15 万元，尚未收到借：应收补贴款150000贷：补贴收入150000解析根据财税2001120 号文件规定，对 2001 年出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税所得 15 万元。13、公司聘请某高等院校科研人员进行技术指导，于 10 月 26 日支付服务费3 万元，协议规定，该科研人员应纳的个人所得税由宏大公司负担代付个人所得税额=30000*（1-20%）*30%-2000=5200（元）借：营业外支出5200贷：应缴税金应缴个人所得税5200解析公司计算个人所得税有误，应将支付的 3 万元视为不含税收入进行计算令应纳个人所得税为 X，则有：（30000+X）*（1-20%）*30%-2000=X解之得：X=6842.11 万元；经检验 2000036842.11*(1-20%)10%，允许再扣除本期实际发生技术开发费的 50%，应调减应纳税所得额 30 万元。通过上述帐务调整,本年度主营业务收入增加 120 万元,主营业务成本增加 80万元,管理费用减少31.96万元,营业外收入减少30万元,营业外支出增加0.16万元,其中,管理费用=-40-10+10.4+8=-31.96 万元综上:本年度税前会计利润总额应为:3763+120-80+31.96-30-0.16=3804.8万元纳税调增金额=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04=569.67 万元纳税调减项目金额=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02 万元本年度企业内部经营(不含股息所得)应纳税所得额=3804.8+569.67-324.02=4050.45 万元内部经营应纳企业所得税额=4050.45*33%=1336.65 万元合计应纳所得额=1336.65+1.69(股息所得应补税额)=1338.34 万元29、公司于 2000 年 4 月，投资兴建“年产 1000 吨子午线轮胎用钢丝帘线技术改造项目”该项目已经税务机关审核确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。投资期两年，2000 年购置国产设备 1000 万元，2001 年购置国产设备800 万元，均取得设备发票。解析分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行.2000 年度由于应纳税所得额小于零,故 2000 年度购置的国产设备只能在2001 年至 2004 年抵免2001年 先 计 算2000年 购 置 的 国 产 设 备 的 抵 免 额:新 增 税 额=1338.34-0(1999 年应纳所得税额)=1338.34 万元,大于 400 万元(1000*40%),可以抵免 400 万元再计算本年度购置国产设备的抵免额:新增税额=1338.34-0(2000 年应纳所得税额)=1338.34 万元,大于 320 万元(800*40%),可以抵免 320 万元抵免后,实际应纳所得税额=1338.34-400-320=618.34 万元三、要求1、扼要提出存在的影响纳税的问题2、针对企业错误的会计分录，作出跨年度的帐务调整分录3、计算 2001 年应补缴的各税税额（增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、企业所得税）、并作出补税的相关会计分录4、代理填制 2001 年度企业所得税纳税申报表及企业所得税纳税调整项目表补缴税款分录1、补提所得税应计入损益的所得税=618.34-0.67=617.67 万元借：以前年度损益调整6176700贷：应缴税金应缴所得税61767002、结转以前年度损益调整以前年度损益调整科目余额=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87 万元借：利润分配未分配利润5758700贷：以前年度损益调整57587003、结转增值税借：应缴税金应缴增值税（转出未缴增值税）46800贷：应缴税金未缴增值税468004、补缴各项税费借：应缴税金未缴增值税46800应缴房产税15100应缴城建税3400应缴所得税6183400其他应缴款应缴教育费附加1400贷：银行存款6250100【所得税处理会计与税法差异】理论部分永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异企业所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。企业应当根据自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求，选择采用其中的一种所得税会计处理方法，该方法一经采用，不得随意变更。应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。企业根据当期计算的应纳所得税额，借：所得税贷：应交税金应交所得税纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。因此，在采用纳税影响会计法时，企业首先应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限根据企业会计制度的规定，采用纳税影响会计法的企业，可以选择递延法或债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税税率计算转回；采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。【案例分析与讲解】假设某企业 2001 年会计利润为 18 万元，当年计提的资产减值准备为 2万元（不含税法允许扣除的部分），该企业的所得税税率为 33%，当年无其他纳税调整事项。若采用应付税款法借：所得税66000贷：应交税金应交所得税66000（180000+20000）*33%若采用纳税影响会计法设：2002 年度该企业会计利润为 22 万元，上年计提资产减值准备的不利因素消失，计提的资产减值准备 2 万元全部转回，且当年无其他纳税调整项目。税前利润时间性差异应纳税所得应交所得税18（2001 年）222-24002001 年会计处理2020406.66.613.2借：所得税59400（180000*33%）递延税款6600（20000*33%）（可抵减时间性差异）贷：应交税金应交所得税660002002 年会计处理借：所得税72600（220000*33%）贷：递延税款6600（20000*33%）应交税金所得税66000（220000-20000）*33%长期股权投资业务核算的差异分析股权投资补税的范围与计算1、投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利），如果投资方企业所得税税率低于联营企业，不退回分回利润在联营企业已纳的所得税。2、如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。3、企业对外投资分回的股息、红利收入，比照从联营企业分回利润的征税办法，进行纳税调整。例：甲企业为某市国有企业，因对 A、B、C 三个企业进行股权投资，2000年发生如下投资业务：（1）、自营利润-350000 元，其中，“营业外支出”列支公益救济性捐赠 50000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为 33%（2）、2000 年 2 月份，A 企业因上年度赢利，董事会决定对甲企业分配利润485000 元，甲企业当月获得A 企业分回利润 485000 元。A 企业为设在经济特区的外商投资企业（“两免三减半”优惠期已满），适用税率为 18%，其中所得税税率为 15%，地方所得税税率3%，当地政府规定免征地方所得税，实际执行税率为15%。（3）、2000 年 3 月份从 B 企业分回利润 335000 元，B 企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为 24%，地方所得税税率为 3%，B 企业 1999 年仍属于“两免三减半”优惠期间（4）、2000 年 3 月份，从 C 企业分回利润 7300 元。C 企业为城镇某集体企业，1999 年会计利润 150000 元，经纳税调整后实际应纳税所得额为 90000 元，适用 27%的所得税税率。要求：根据上述资料，试计算甲企业 2000 年应纳企业所得税额。计算过程如下：（1）、A 企业分回利润弥补亏损：485000-300000=185000（元）（2）、由于 A 企业适用所得税税率为 18%，实际执行税率为 15%，按税收饶让政策，可视同已按 18%的税率纳税。A 企业分回的利润应补税=185000/（1-15%）*（33%-18%）=32647.06）C 企业分回利润应补税=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投资的差异分析会计准则规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的帐面价值。而 118 号文规定：除另有规定外，不论企业会计帐务对短期投资采取何种方法核算，被投资企业会计帐务实际做利润分配（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，被投资企业应确认投资所得的实现第一、会计准则从谨慎性原则出发，要求将收到的短期投资现金股利或利息冲减短期投资的帐面价值，而税法则作为持有收益第二、会计规定按收付实现制确定入帐时间，而税法规定对方会计上实际做利润分配时第三、会计核算计提的短期投资减值准备减少了短期投资的帐面价值，而短期投资减值准备不得在税前扣除，因此，如果企业转让其短期投资，会计核算出的转让收益为转让收入减除实际收到的现金股利或利息及短期投资减值准备后的余额。而税法要求对短期投资成本不得调整，因此，计税的短期投资转让收益为转让收入减去投资成本的余额，该金额一般要低于会计核算出的转让收益，纳税人必须进行相应地调整。例：A 公司有关短期股权投资业务如下：（1）、A 公司于 2000 年 2 月 20 日以银行存款购入 B 公司股票 10000 股作为短期投资，每股单价 7.28 元，另支付税费 400 元，投资成本为 73200 元。（2）、B 公司于 2000 年 5 月 4 日宣告于 5 月 25 日发放股利，每股分配0.1元的现金股利。（3）、2000 年 6 月 30 日，B 公司每股市价 6.00 元，A 企业按单项投资计提短期投资跌价准备 12200 元（73200-1000-10000*6.00）（4）、2000 年 12 月 31 日，B 公司每股市价上升至 6.50 元。A 公司应冲回短期投资跌价准备 5000 元。假设A公司2000年税前利润总额60000元，2001年税前利润总额8000000元。A 公司除投资 B 公司股票外，无其他投资业务，也无其他纳税调整项目。则A公司的上述业务应进行如下处理：（1）、投资时借：短期投资股票（B 企业）73200贷：银行存款73200（2）、宣告发放股利时借：应收股利B 企业1000贷：短期投资股票（B 企业）1000税法：2000 年 5 月 4 日 B 企业宣告发放的股利，应并入应纳税所得额征税。调增所得额 1000 元。（3）、计提短期投资跌价准备借：投资收益短期投资跌价准备12200贷：短期投资跌价准备B 企业12200（4）、股票市价回升，应在原提取的准备数额内冲回借：短期投资跌价准备B 企业5000贷：投资收益短期投资跌价准备5000税法：跌价准备 7200（12200-5000）应调增纳税所得2000 年应纳所得税额=（600000+7200）*33%+1000/（1-15%）*（33%-15%）=200587.76（元）（5）、短期投资对外转让借：银行存款87800短期投资跌价准备B 企业7200贷：短期投资股票（B 企业）72200投资收益出售短期投资22800税法：股权转让所得=转让收入-计税成本-转让税费=88000-73200-200=14600（元）会计上的转让所得为 22800 元，由于这部分收益已包含在 2001 年会计利润总额之中，因此，应调减所得额=22800-14600=8200（元）应纳企业所得税额=（800000-8200）*33%=261294（元）注意两点：（1）、税收上确认股权转让所得与会计上的股权转让收益不同，主要体现在会计成本与计税成本不同第一、短期股权投资计税成本的余额不扣除实际收到的分配股息，而会计成本则将持有期间收到的分配股息从成本中扣除第二、如果短期投资持有期间，投资方从被投资方取得股票股利，税收上按股票面值作为股息性所得处理，并增加计税成本，而会计上只作备查登记，不增加投资成本（由于股数增加，单位成本减少）；第三、按照企业所得税税前扣除办法的规定，为投资而增加的借款费用应计入投资成本，但会计上则计入当期损益。（2）、股息性所得（持有收益）与投资转让所得（处置收益）税收待遇不同：股息性所得是投资方企业从被投资单位的税后利润（累计未分配利润和盈余公积）中分配取得的，属于已征过企业所得税的税后利润（如果被投资单位免征企业所得税，按饶让原则，应视同税后所得），原则上应避免重复征收企业所得税，按现行政策规定，只对非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的股息性所得，补缴差别税率部分的企业所得税。企业处置权益性投资的转让所得，应全额并入企业应纳税所得额之中。长期债权投资业务成本法核算的分析会计、税法对长期债权投资的核算基本相同，但也有一些差异第一、债券初始投资成本包含的相关费用，如果金额较大，可以于债券购入至到期的期间内在确认相关利息收入时摊销，计入损益。如果金额较小，也可以于购入时一次摊销，计入损益。这是基于会计核算的重要性原则所作出的规定，税法中未作如此具体规定第二、会计制度规定，债券投资溢价或折价摊销方法即可以采用直线法，也可以采用实际利率法，税法同样未对摊销方法作具体规定第三、税法规定，到期兑付的国债利息免征所得税，应作调减应纳税所得处理。但从 2001 年起，国家决定在全国银行间债券市场、上海证券交易所、深圳证券交易所逐步试行国债净价交易，自试行国债净价交易之日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所得税。纳税人在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单长期股权投资业务成本法核算的分析长期股权投资采用成本法核算时，对股权投资所得的确认时间与通知规定的时间基本相同。即，只要被投资方会计帐务中做利润分配处理，不论实际支付与否，投资方均应确认投资所得。长期股权投资的转让计税成本与会计成本也基本相同。例 1、：A 企业 2000 年 1 月 1 日以银行存款购入 C 公司 10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本 110000 元。C 公司于 2000 年 5 月 2 日宣告分派 1999年度的现金股利。假设 C 公司 2000 年 1 月 1 日股东权益合计为 1200000 元，其中股本为 100000 元，未分配利润为 200000 元；2000 年实现的净利润为 400000元；2001 年 5 月 1 日宣告分派现金股利A 企业的会计处理为：（1）、投资时借：长期股权投资C 公司110000贷：银行存款110000（2）、2000 年 5 月 2 日宣告发放现今股利时借：应收股利10000贷：长期股权投资C 公司10000税法：当年应调增所得额例 2、甲公司 2000 年 4 月 1 日以货币出资 25 万元参股乙公司，占其股份的5%，并准备长期持有。2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派上年现金股利 20 万元。2000 年度乙公司实现净利润 80 万元，2001 年 3 月 1 日，乙公司宣告分派 2000年度现金股利 40 万元，则甲公司的帐务处理如下：2000 年 4 月 1 日投资时借：长期股权投资乙公司250000贷：银行存款2500002000 年 5 月 1 日乙公司宣派上年股利时借：应收股利10000贷：长期股权投资乙公司10000解析在该笔分录中，会计核算上对应收股利不视为投资收益，而是冲减长期股权投资成本；税法确认实现投资持有收益 1 万元，并据以还原成税前所得，本例（略），同时投资的计税成本保持不变，仍为 25 万元2001 年 3 月 1 日宣告发放上年现金股利时甲公司冲减初始投资成本的金额=（投资后至本期末止被投资单位累计分派的现金股利-投资后至上年末至被投资单位累计实现的净损益）*投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=（600000-800000*9/12）*5%-10000=-10000 元甲公司应确认的投资收益=投资当期获得的现金股利-应冲减初始投资成本的金额=400000*5%-（-10000）=30000 元借：应收股利20000长期股权投资乙公司10000贷：投资收益股利收入30000对此，税法应确认的投资收益为 20000（400000*5%）元，并仍保持投资成本不变。假定上述乙公司于 2001 年 3 月 1 日宣告分派 2000 年度现金股利 700000元，则冲减投资成本=（200000+700000）-800000*9/12-10000=5000 元应确认的投资收益=700000*5%-5000=30000 元借：应收股利35000贷：长期股权投资乙公司5000投资收益股利收入30000对此，税法应确认的投资收益为 35000（700000*5%）元，并仍保持投资成本不变。长期股权投资业务权益法核算的差异分析长期股权投资采用权益法核算时，会计处理与税法规定差异很大。企业在申报纳税时，对投资所得、投资转让所得和投资转让成本的确定不能从会计帐户上直接引用数据，必须按照税收政策进行分析调整。其差异主要表现在：投资收益的确认时间和金额不同，投资转让成本的确定不同，税收上不确认长期股权投资减值准备和股权投资差额等等。例 1：X 企业 2001 年 1 月 2 日向 H 企业投出资产单位：元项目原始价值 累计折旧 公允价值机床 500000 150000 400000汽车 450000 50000420000土地使用权150000 150000合计1100000200000 970000X 企业的投资占 H 企业有表决权资本的 70%，其初始投资成本与应享有 H企业所有者权益份额相等。2000 年 H 企业全年实际净利润 550000 元；2001 年2 月份宣告分派现金股利 350000 元；2001 年 H 企业全年净亏损 210000 元；2002年 H 企业实现净利润 850000 元。2003 年初，X 企业将项股权对外转让，取得转让收入 450000 元。假设 X 企业 2000 年至 2003 年各年的税前会计利润均为1000000 元。（1）投资时：借：长期股权投资H 企业（投资成本）900000累计折旧200000贷：固定资产950000无形资产土地使用权150000税法：应调增所得税额=970000-（1100000-200000）=70000（2）、2000 年 12 月 31 日，确认投资收益借：长期股权投资H 企业（损益调整）385000（550000*70%）贷：投资收益股权投资收益3850000税法：本年度按照权益法确认的投资收益应调减所得额 385000 元。（3）、2000 年末“长期股权投资 H 企业”科目的帐面余额=900000+385000=1285000（元）税 法：应 纳 税 所 得 额=帐 面 利 润+调 增 项 目 金 额-调 减 项 目 金 额=1000000+70000-385000=685000（元）应纳所得税额=685000*33%=226050（元）（4）、2001 年宣告分派股利借：应收股利H 企业245000（350000*70%）贷：长期股权投资H 企业（损益调整）245000宣 告 分 派 股 利 后“长 期 股 权 投 资 H 企 业”科 目 的 帐 面 余 额=1285000-245000=1040000（元）H 企业宣告分派时，X 公司确认所得：245000/（1-15%）=288235.29（元）由于企业所得税实行按年计征，会计上上年确定的投资收益已作调减所得税处理，本年的会计利润中并不包含此项收益，因此税法：应调增所得额 288235.29（元）（5）2001 年 12 月 31 日可减少“长期股权投资H 企业”帐面价值的金额为 1040000 元。（减记至零为限，未减记的长期股权投资 2100000*70%-104000=430000 在备查簿中登记）借：投资收益股权投资损失1040000贷：长期股权投资H 企业（损益调整）1040000通知第二条第二款规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。根据此项规定，企业长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的亏损，在会计期末自动确认的投资损失，在申报纳税时要进行纳税调整。税法：应调增纳税所得额1040000 元（6）、2001 年 12 月 31 日“长期股权投资H 企业”科目的帐面余额为零。税法：X 企业 2001 年度应纳税所得额=帐面利润+调增项目金额-调减项目金额=1000000+288235.29+1040000=2328235.29（元）应纳所得税额=(1000000+1040000)*33%+245000/(1-15%)*(33%-15%)=673200+51882.35=725082.35(元)中国最大的资料库下载(7)、2002 年 12 月 31 日可恢复“长期股权投资H 企业”科目帐面价值=850000*70%-430000=165000（元）借：长期股权投资H 企业（损益调整）165000贷：投资收益股权投资收益165000由于 2002 年的股利在下年度宣告发放，X 企业应在下年度按照应享有的份额确认所得。本年度不确认所得，已计入投资收益科目的金额应予以调减。税法：调减所得税额 165000（元）2002 应 纳 税 所 得 额=帐 面 利 润+调 增 项 目 金 额-调 减 项 目 金 额=1000000-165000=835000应纳税所得额=835000*33%=275550（元）（8）、2003 年初，转让股权借：银行存款450000贷：长期股权投资165000投资收益股权转让收益285000税法：转让所得=转让收入-计税成本=450000-970000（已纳税的公允价值作为计税成本）=-520000（元）。根据通知第二条第二款规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过的部分可无限期向以后年度结转扣除。由于本年度未发生股权投资收益和投资转让所得，因此，在税收上确认的转让损失 520000 元，本年度不得扣除，应在以后年度实现的股息性所得和投资转让所得中分年度扣除，直至扣完为止。本年度会计上确认的收益为 285000 元，而在计算所得税时并不以此确定所得2003 年度应纳税所得额=帐面利润+调增项目金额-调减项目金额=1000000-285000=715000 元应纳所得税额=715000*33%=235950 元例 2、甲公司 2000 年 1 月 1 日以货币资金 200 万元以及房屋一幢投资于新设的乙公司，房屋的原值为 110 万元，已提折旧30 万元，双方按评估商定的价值为 100 万元，乙公司注册资本为 1000 万元，甲公司占 30%2000 年 1 月 1 日投资时借：长期股权投资乙公司（投资成本）2800000累计折旧300000贷：固定资产11000000银行存款2000000解析会计核算中按照投资和非货币性交易会计准则规定，以放弃的非货币性资产帐面价值为基础确定，不产生交易损益。而税法一方面要对房屋按公允价值视同销售确认所得：100-（110-30）=20 万元，并将其计入当期应纳税所得额；另一