第八章-短期经营决策分析课件.ppt

第八章第八章 短期经营决策分析短期经营决策分析第一节第一节 短期经营决策概述短期经营决策概述第二节第二节 短期经营决策应考虑的成本概念短期经营决策应考虑的成本概念第三节第三节 短期经营决策分析常用的方法短期经营决策分析常用的方法第四节第四节 产品产品生产决策分析生产决策分析第一节第一节 短期经营决策概述短期经营决策概述决策决策指企业管理者在现实条件下，为了指企业管理者在现实条件下，为了达到预期的经营目标，通过预测及对比达到预期的经营目标，通过预测及对比分析，在分析，在两个或两个以上的可行方案两个或两个以上的可行方案中中选择选择最佳方案最佳方案的行为过程。的行为过程。企业经营决策的分类企业经营决策的分类按决策的重要程度按决策的重要程度战略决策战略决策战术决策战术决策按决策受益时间长短按决策受益时间长短长期决策长期决策短期决策短期决策按决策条件的确定程度按决策条件的确定程度确定型决策确定型决策不确定型决策不确定型决策如企业原材料和机器设如企业原材料和机器设备的采购，生产、销售备的采购，生产、销售的计划、商品的进货来的计划、商品的进货来源、人员的调配等属此源、人员的调配等属此类决策。类决策。短期经营决策的含义短期经营决策的含义短期经营决策短期经营决策是指决策结果只会影响或是指决策结果只会影响或决定企业决定企业近期（一年或一个营业周期）近期（一年或一个营业周期）经营实践的方向、方法和策略，侧重于经营实践的方向、方法和策略，侧重于生产经营、资金、成本、利润生产经营、资金、成本、利润等方面，等方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施境，以取得尽可能大的经济效益而实施的策略。的策略。短期经营决策的内容短期经营决策的内容 短期经营决策的含义短期经营决策的含义1）生产决策生产决策 是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少 2）定价决策定价决策 如何确定销售产品价格如何确定销售产品价格短期经营决策的特点短期经营决策的特点短期经营决策的含义短期经营决策的含义1 1）通常是企业的战术性决策）通常是企业的战术性决策2 2）决策者通常是企业中下层管理人员）决策者通常是企业中下层管理人员短期经营决策的一般程序短期经营决策的一般程序确定决策目标确定决策目标拟定若干可行的备选方案拟定若干可行的备选方案收集各备选方案的有关信息收集各备选方案的有关信息考虑不可计量因素的影响考虑不可计量因素的影响选择最优方案选择最优方案执行过程中的信息反馈，并及时修正决策方案执行过程中的信息反馈，并及时修正决策方案第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素：短期经营决策必须考虑的重要因素：生产经营能力生产经营能力相关业务量相关业务量相关收入相关收入相关成本相关成本一、生产经营能力一、生产经营能力最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力企业在不追加资金投入企业在不追加资金投入的前提下，百分之百有的前提下，百分之百有效利用工程技术、人力效利用工程技术、人力及及物力资源物力资源而可能实现而可能实现的生产经营能力，它是的生产经营能力，它是生产经营能力的上限生产经营能力的上限 已经纳入企业年度计划，充已经纳入企业年度计划，充分考虑到现有分考虑到现有市场容量市场容量、生、生产技术条件、人力资源状况、产技术条件、人力资源状况、管理水平，以及可能实现的管理水平，以及可能实现的各种措施等情况所必须达到各种措施等情况所必须达到的生产经营能力的生产经营能力 指根据需要和可能，通过追加指根据需要和可能，通过追加资金投人等措施而增加的，超资金投人等措施而增加的，超过最大生产经营能力的那部分过最大生产经营能力的那部分生产经营能力生产经营能力 剩余生产经营能力剩余生产经营能力 1）绝对剩余生产经营能力）绝对剩余生产经营能力：暂时未被利用的生产经营能暂时未被利用的生产经营能力，是最大生产经营能力与正常生产经营能力之差，属力，是最大生产经营能力与正常生产经营能力之差，属于生产经营的潜力。于生产经营的潜力。2）相对剩余生产经营能力：）相对剩余生产经营能力：由于受市场容量或经济效益由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。向而闲置的那部分生产经营能力。二、相关业务量二、相关业务量 相相关关业业务务量量是是指指在在短短期期经经营营决决策策中中必必须须认认真真考考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。！相关业务量！相关业务量全部产量全部产量三、相关收入三、相关收入 相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。四、相关成本四、相关成本 相相关关成成本本是是指指与与特特定定决决策策方方案案相相联联系系的的、能能对对决决策策产产生生重重大大影影响响的的、在在短短期期经经营营决决策策中中必必须须予予以以充充分分考虑的成本。考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本付现成本付现成本重置成本重置成本相关成本的内容相关成本的内容专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延缓成本可延缓成本可避免成本可避免成本相关成本包括相关成本包括:无关成本的相关概念无关成本的相关概念无关成本的概念无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。无关成本的内容无关成本的内容沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本不可避免成本不可避免成本无关成本包括无关成本包括:第三节第三节 短期经营决策分析常用的方法短期经营决策分析常用的方法确定型决策方法确定型决策方法差量分析法差量分析法贡献边际分析法贡献边际分析法成本平衡点法成本平衡点法非确定型决策方法非确定型决策方法小中取大法小中取大法大中取大法大中取大法最大后悔值最小化法最大后悔值最小化法一、差量分析法一、差量分析法差别利润差别利润=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA -CB判断标准若差别利润P大于零，则A方案优于B方案若差别利润P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别利润P小于零，则B方案优于A方案。预计销量预计销量 1000 500预计售价预计售价 12 15单位变动成本单位变动成本 10 12要求：用差别损益分析法进行决策要求：用差别损益分析法进行决策解解：差量收入差量收入=1000 x12-500 x15=4500 差量成本差量成本=1000 x10-500 x12=4000 差量损益差量损益=4500-4000=500所以生产所以生产二、二、贡献边际分析法贡献边际分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。标。判断标准：判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优选方案。哪个方案的该项指标大，哪个方案为优选方案。A A企业现有设备的生产能力是每年企业现有设备的生产能力是每年4000040000个个机器工时，现有生产能力的利用程度为机器工时，现有生产能力的利用程度为80%80%。现准备用剩余生产能力开发新产品。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为工时分别为2 2、3 3、4 4小时；单位售价小时；单位售价3030、4040、5050元；单位变动成本为元；单位变动成本为2020、2626、3030元。元。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，每年需要增加专属固定成本品时，每年需要增加专属固定成本50005000元。元。要求：采用边际贡献分析法进行方案选要求：采用边际贡献分析法进行方案选择。择。生产甲产品生产甲产品生产乙产品生产乙产品生产丙产品生产丙产品最大产量最大产量 （件）（件）8000/2=40008000/2=40008000/3=26668000/3=26668000/4=20008000/4=2000单位售价（元）单位售价（元）303040405050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202026263030单位边际贡献（元）单位边际贡献（元）101014142020专属成本（元）专属成本（元）0 00 050005000边际贡献总额（元）边际贡献总额（元）400004000037324373244000040000剩余边际贡献总额剩余边际贡献总额（元）（元）400004000037324373243500035000单位产品定额工时单位产品定额工时（小时）（小时）2 23 34 4单位工时边际贡献单位工时边际贡献（元）（元）5 54.674.674.3754.375运用边际贡献法进行备选方案的择优决运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：策时，应注意以下几点：（1 1）在不存在专属成本的情况下，通过）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；确地进行择优决策；在存在专属成本的情况下，首先应计算在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属固定成本后的余额），然后比较不同备专属固定成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进行择优决策。行择优决策。（2 2）在企业的某项资源（如原材料、人）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。献额，来正确进行择优决策。（3 3）由于边际贡献总额的大小，既取决）由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。未必提供的边际贡献总额也大。成本无差别点是指在某一业务量水平上，两成本无差别点是指在某一业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法析法三、成本无差别点分析法三、成本无差别点分析法在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入方案的选择，如零部件自制还是外而不涉及收入方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。选择。X。方案方案优优若若业业务务量量X XX X0 0时时，则则固固定定成成本本较较高高的的B B方方案案优于优于A A方案；方案；当当业业务务量量X XX X0 0时时，则则固固定定成成本本较较低低的的A A方方案案优于优于B B方案；方案；若业务量若业务量X XX X0 0时，则两方案无差别。时，则两方案无差别。A A厂生产厂生产A A种产品，有两种工艺方案可供选种产品，有两种工艺方案可供选择。择。新方案：固定成本总额新方案：固定成本总额 450000450000元；单位变元；单位变动成本动成本300300元；元；旧方案：固定成本总额旧方案：固定成本总额 300000300000元；单位变元；单位变动成本动成本 400400元。元。确定选择新方案还是旧方案的？确定选择新方案还是旧方案的？1.1.列出两个备选方案的总成本公式：列出两个备选方案的总成本公式：新方案总成本新方案总成本=450000+300 x=450000+300 x旧方案总成本旧方案总成本=300000+400 x=300000+400 x2.2.求成本无差别点：求成本无差别点：得得x=1500 x=1500件件（3 3）当产量）当产量150015001500件时，假定为件时，假定为16001600件，则新、旧两个方件，则新、旧两个方案的总成本：案的总成本：新新450000+300 x1600=930000450000+300 x1600=930000（元）元）旧旧300000+400 x1600=940000300000+400 x1600=940000（元）元）即新方案优于旧方案。即新方案优于旧方案。3.3.结论结论:（1 1）当产量）当产量=1500=1500件时，件时，新、旧两个方案均可取。新、旧两个方案均可取。对于非确定型决策问题，不但状对于非确定型决策问题，不但状态态 的发生是随机的，而且各状态发的发生是随机的，而且各状态发生的概率也是未知的和无法事先确定生的概率也是未知的和无法事先确定的。的。对于这类问题的决策，主要取决对于这类问题的决策，主要取决于决策者的素质、经验和决策风格于决策者的素质、经验和决策风格 等，没有一个完全固定的模式可循，等，没有一个完全固定的模式可循，对于同一个决策问题，不同的决策者对于同一个决策问题，不同的决策者可能会采用不同的处理方法。可能会采用不同的处理方法。非确定性决策非确定性决策非确定型决策方法非确定型决策方法小中取大法小中取大法大中取大法大中取大法最大后悔值最小化法最大后悔值最小化法一、一、大中取大法大中取大法 大中取大法，又叫乐观法，其决策大中取大法，又叫乐观法，其决策原则是原则是“大中取大大中取大”。乐观法的特点是，决策者持最乐观乐观法的特点是，决策者持最乐观的态度，决策时不放弃任何一个获得的态度，决策时不放弃任何一个获得最好结果的机会，愿意以承担一定风最好结果的机会，愿意以承担一定风险的代价去获得最大的利益。险的代价去获得最大的利益。A A公司投产一种新产品，毛利如下表所示公司投产一种新产品，毛利如下表所示市场方案不好一般好很好A250000350000420000370000B80000200000450000600000C-300000100000400000850000最大毛利为：最大毛利为：A：420000B:600000C：850000选选C方案方案二、小中取大法二、小中取大法 取备选方案在不同条件下所可取备选方案在不同条件下所可能获得的最小利益中选取最大者能获得的最小利益中选取最大者作为中选方案，又称瓦尔德决策作为中选方案，又称瓦尔德决策准则，适用于决策者对未来持悲准则，适用于决策者对未来持悲观态度的不确定性决策观态度的不确定性决策A:250000B:80000C:-300000选方案选方案A A三、最大后悔值最小法三、最大后悔值最小法 对于一个实际的非确定型决策问题，当对于一个实际的非确定型决策问题，当某一状态出现后，就能很容易地知道哪个方某一状态出现后，就能很容易地知道哪个方案的效益最大或损失最小。如果决策者在决案的效益最大或损失最小。如果决策者在决策后感到后悔，遗憾当时没有选准效益最大策后感到后悔，遗憾当时没有选准效益最大或损失最小的方案。为了避免事后遗憾太大，或损失最小的方案。为了避免事后遗憾太大，可以采用后悔值法进行决策。可以采用后悔值法进行决策。后悔值法决策的主要依据是后悔值。后后悔值法决策的主要依据是后悔值。后悔值指某状态下的最大效益值与各方案的效悔值指某状态下的最大效益值与各方案的效益值之差。益值之差。1.确定各种市场条件下的后悔值。如在市场确定各种市场条件下的后悔值。如在市场不好的的情况下，最佳方案是不好的的情况下，最佳方案是A,毛利为毛利为250000元，元，B的后悔值为的后悔值为170000（250000-80000），），C的后悔值的后悔值为为550000（250000-（-30000）同理，分别计算四种市场下的各个方案后悔同理，分别计算四种市场下的各个方案后悔值，并汇总如表：值，并汇总如表：市场方案不好一般好很好A0030000480000B1700001500000250000C5500002500005000002.各方案最大后悔值为各方案最大后悔值为A:480000B:250000C:550000选选B方案方案第四节第四节 产品生产决策分析产品生产决策分析新产品开发的决策分析新产品开发的决策分析亏损产品的决策分析亏损产品的决策分析零部件自制或外购的决策分析零部件自制或外购的决策分析一、新产品开发的决策分析一、新产品开发的决策分析-生产什么生产什么不追加专属成本不追加专属成本追加专属成本追加专属成本在新产品开发的品种决策中，在新产品开发的品种决策中，如如果企业有果企业有剩余的生产能力剩余的生产能力可供使用，可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在每种新产品都不需要能力的话，在每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择边际增加专属固定成本时，应选择边际贡献分析法进行决策。贡献分析法进行决策。不追加专属成本不追加专属成本如果已知业务量，可以采用如果已知业务量，可以采用贡献边际贡献边际总额总额分析法进行决策；如果有资源限分析法进行决策；如果有资源限制，可以用制，可以用单位资源贡献边际单位资源贡献边际分析法分析法进行决策进行决策也可根据题设采用差量分析法也可根据题设采用差量分析法 例例1 1：A A公司原有甲产品，年固定成本为公司原有甲产品，年固定成本为1800018000元，现利用剩余能力开发丙或丁产品。元，现利用剩余能力开发丙或丁产品。有关有关资料如下：资料如下：产品名称产品名称 甲甲 丙丙 丁丁产量（件）产量（件）3000 1000 14003000 1000 1400单价（元单价（元/件）件）50 90 7050 90 70单位变动成本（元单位变动成本（元/件）件）30 65 4830 65 48要求：进行生产何种产品的决策。要求：进行生产何种产品的决策。解：解：固定成本固定成本1800018000元在本决策中属于无关成本，元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动不予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。成本。丙产品边际贡献总额丙产品边际贡献总额=1000*=1000*（90-6590-65）=25000=25000丁产品边际贡献总额丁产品边际贡献总额=1400*=1400*（70-4870-48）=30800=30800 丁产品边际贡献总额丁产品边际贡献总额 丙产品边际贡献总额丙产品边际贡献总额生产丁产品有利生产丁产品有利 例例2 2：A A企业具备开发一种新产品的生产经企业具备开发一种新产品的生产经营能力，年约束性固定成本为营能力，年约束性固定成本为3000030000元。元。现有生产能力为现有生产能力为1500015000机器小时，两种新机器小时，两种新产品资料如下：产品资料如下：p p 100 50100 50b 80 35b 80 35单件机器工时单件机器工时 5 35 3要求：进行生产或新产品的决策。要求：进行生产或新产品的决策。解解:(1):(1)在现有生产能力范围内最大产量在现有生产能力范围内最大产量 A A产品产品15000150005=3000(5=3000(件件)B B产品产品15000150003=5000(3=5000(件）件）(2)(2)贡献边际总额法贡献边际总额法TcmATcmA=3000 x20=60000(=3000 x20=60000(元元)TcmBTcmB=5000 x15=75000(=5000 x15=75000(元元)应选择生产应选择生产B B产品产品 A A产品产品 B B产品产品cmcm 100-80=20 100-80=20 50-35=15 50-35=15单位产品机器工时单位产品机器工时 5 5 3 3 单位台时贡献边际单位台时贡献边际2 20 05=45=415153=53=5 应选择生产应选择生产B B产品产品（3 3）单位边际贡献法单位边际贡献法(4)(4)差量分析法差量分析法差别收入差别收入=3000 x100-5000 x50=50000=3000 x100-5000 x50=50000差别成本差别成本=3000 x80-5000 x35=65000=3000 x80-5000 x35=65000差别损益差别损益=50000-65000=-15000=50000-65000=-15000差别损益差别损益0 0 应选择生产应选择生产B B产品产品如果新产品投产将发生不同的如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额应以各种产品的剩余边际贡献额或差量分析法作为判断方案优劣或差量分析法作为判断方案优劣的标准。的标准。追加专属成本追加专属成本解：解：丙产品剩余边际贡献总额丙产品剩余边际贡献总额=25000-10000=15000=25000-10000=15000元元 丁产品剩余边际贡献总额丁产品剩余边际贡献总额=30800-17000=13800=30800-17000=13800元元丙产品的剩余边际贡献高于开发丁产品丙产品的剩余边际贡献高于开发丁产品开发丙产品有利。开发丙产品有利。接例接例1 1：假设开发丙产品需要追加：假设开发丙产品需要追加1000010000元的专元的专属成本，而开发丁产品需要追加属成本，而开发丁产品需要追加1700017000元的专元的专属成本，要求进行开发何种产品的决策。属成本，要求进行开发何种产品的决策。接例接例2 2：若生产：若生产A A、B B新产品分别需追加专属成本新产品分别需追加专属成本40004000元和元和35003500元，进行决策。元，进行决策。解：差别收入解：差别收入=3000 x100-5000 x50=50000=3000 x100-5000 x50=50000 差别成本差别成本=3000 x80+4000-=3000 x80+4000-5000 x35+3500=665005000 x35+3500=66500 差别损益差别损益=50000-66500=-16500=50000-66500=-16500 差别损益差别损益=-16500=-165000 0 应生产应生产B B产品。产品。二、亏损产品的决策分析二、亏损产品的决策分析-是否生产是否生产 亏损产品是指亏损产品是指企业企业同时生产两种或者两同时生产两种或者两种以上的产品种以上的产品，其中有一种产品按照，其中有一种产品按照完全完全成本法成本法确定的成本大于其收入，那么这种确定的成本大于其收入，那么这种产品就是管理会计短期经营决策涉及到的产品就是管理会计短期经营决策涉及到的亏损产品。亏损产品。生产能力无法转移时，亏损产品是否停产生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策的决策生产能力可以转移时，是否转产的的决策生产能力可以转移时，是否转产的的决策（一）生产能力无法转移时，亏损产品是否停（一）生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策产的决策判断方法判断方法：在生产能力无法转移时，只要：在生产能力无法转移时，只要亏损产品的贡献边际大于零就不应停产，亏损产品的贡献边际大于零就不应停产，而应该继续生产。而应该继续生产。主要原因主要原因是：停产亏损产品，是：停产亏损产品，只能减少变动成只能减少变动成本，而不改变其固定成本。本，而不改变其固定成本。此时若继续此时若继续生产，亏损产品提供的贡献边际可以补生产，亏损产品提供的贡献边际可以补偿部分固定成本，而停产不但不会减少偿部分固定成本，而停产不但不会减少亏损，反而会扩大亏损。亏损，反而会扩大亏损。例例3 3：A A公司产销公司产销B B、C C、D D三种产品，其中三种产品，其中B B、C C两两种产品盈利，种产品盈利，D D产品亏损。产品亏损。有关资料如表所示，要有关资料如表所示，要求作出求作出D D产品应否停产的产品应否停产的决策（假设停产后的生决策（假设停产后的生产能力无法转移）。产能力无法转移）。项目项目 B B产品产品 C C产品产品 D D产品产品 合计合计销售收入销售收入6000600080008000400040001800018000生产成本生产成本直接材料直接材料8008001400140090090031003100直接人工直接人工70070080080080080023002300变动制造费用变动制造费用60060060060070070019001900固定制造费用固定制造费用10001000160016001100110037003700非生产成本非生产成本变动销管费用变动销管费用9009001200120060060027002700固定销管费用固定销管费用60060080080040040018001800总成本总成本4600460064006400450045001550015500净利润净利润140014001600160050050025002500解：由于解：由于D D产品能够提供产品能够提供10001000元的边际贡献，可以元的边际贡献，可以弥补一部分固定成本，因弥补一部分固定成本，因此，在不存在更加有利可此，在不存在更加有利可图的机会的情况下，图的机会的情况下，D D产产品不应该停产。品不应该停产。例例4 4：某企业生产甲、乙、丙三种产品：某企业生产甲、乙、丙三种产品,有关资料如有关资料如下：下：产品名称产品名称 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 销售量销售量 1000 1000件件 500 500件件 400 400件件 销售单价销售单价 20 20元元 60 60元元 25 25元元单位变动成本单位变动成本 9 9元元 46 46元元 15 15元元 三产品共同负担的固定成本总额为三产品共同负担的固定成本总额为18,00018,000元元(按按各种产品的销售金额比例分摊各种产品的销售金额比例分摊)。要求：计算后说明何种产品亏损要求：计算后说明何种产品亏损,亏损产品是否要亏损产品是否要停产？停产？解：假设三产品的销售额分别为解：假设三产品的销售额分别为S S甲甲、S S乙乙、S S丙丙；停产前三产品的利润分别为停产前三产品的利润分别为R R甲甲、R R乙乙、R R丙丙；停产前三产品销售比例分别为停产前三产品销售比例分别为W W甲甲、W W乙乙、W W丙丙；三产品应分配固定成本分别为三产品应分配固定成本分别为FCFC甲甲、FCFC乙乙、FCFC丙丙 S S甲甲=1000=100020=2000020=20000元元;S S乙乙=500=50060=3000060=30000元元;S S丙丙=400=40025=1000025=10000元元;S=S S=S甲甲+S S乙乙+S S丙丙=60000=60000元元;W W甲甲=S S甲甲/S S=20000/60000=20000/60000=1/3;1/3;W W乙乙=S S乙乙/S S=30000/60000=30000/60000=1/2;1/2;W W丙丙=S S丙丙/S S=10000/60000=10000/60000=1/6;1/6;FC FC甲甲=18000=180001/3=60001/3=6000元元;FC FC乙乙=18000=180001/2=90001/2=9000元元;FC FC丙丙=18000=180001/6=30001/6=3000元元;R R甲甲=(20=(209)9)100010006000=50006000=5000元元 R R乙乙=(60=(6046)46)5005009000=9000=2,0002,000元元 R R丙丙=(25=(2515)15)4004003000=1,0003000=1,000元元 通过计算表明乙产品是亏损的。通过计算表明乙产品是亏损的。设停产前三产品的利润总额设停产前三产品的利润总额(R R前前)R R前前=R=R甲甲+R R乙乙 R R丙丙=5000-2000+1000=5000-2000+1000=4000(4000(元元)假如乙产品停产假如乙产品停产,则有则有 W W甲甲=2/3=2/3、W W丙丙=1/3=1/3 FC FC甲甲=18000=180002/3=120002/3=12000元元;FC FC丙丙=18000=180001/3=60001/3=6000元元;R R甲甲=(20=(209)9)1000100012000=12000=10001000元元;R R丙丙=(25=(2515)15)4004006000=6000=20002000元元;设停产后三产品的利润总额设停产后三产品的利润总额(R R后后)R R后后=R=R甲甲+R R丙丙=3000(3000(元元)乙产品不能停产。乙产品不能停产。另解另解:(60-46)(60-46)500=7000500=70000 0 结论：对于亏损产品结论：对于亏损产品,只要其只要其(单单位位)贡献毛益大于零贡献毛益大于零,就不能停产。就不能停产。结论：结论：如果亏损产品能够提供边际贡献额，如果亏损产品能够提供边际贡献额，并且不存在更加有利可图的机会，一般不并且不存在更加有利可图的机会，一般不应停产。应停产。在生产、销售条件允许的情况下，在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。（二）生产能力可以转移时，是否转产的（二）生产能力可以转移时，是否转产的决策决策如果亏损产品停产后，闲置的生产能力如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可以转移，此时就必须考虑继续生产亏可以转移，此时就必须考虑继续生产亏损产品的损产品的机会成本机会成本因素。因素。接例接例3 3：假定：假定D D产品停产后，其生产设产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金备可以出租给别的单位，每年可获租金18001800元，问是否要转产？元，问是否要转产？解：由于出租设备可获得的租金大于继解：由于出租设备可获得的租金大于继续生产续生产D D产品所获得的边际贡献，所以，产品所获得的边际贡献，所以，应当停产应当停产D D产品，并将设备出租（进行转产品，并将设备出租（进行转产），可以多获得利润产），可以多获得利润800800元。元。结论：结论：亏损产品能够提供边际亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会加有利可图的机会(如转产其如转产其他产品或将停止亏损产品生产他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租而腾出的固定资产出租)，使，使企业获得更多的边际贡献额，企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产，并转那么该亏损产品应停产，并转产。产。接接例例4 4：若若乙乙产产品品停停产产后后转转产产丁丁产产品品,单单价价5050元元,单单位位变变动动成成本本3030元元,丁丁产产品品一一年年内内预预计计可可销销售售600600件件,问转产决策是否可行？问转产决策是否可行？解：解：转产前乙产品贡献毛益转产前乙产品贡献毛益(TcmTcm丙丙)TcmTcm丙丙=500=500(60(6046)=7,000(46)=7,000(元元)转产丁产品后贡献毛益转产丁产品后贡献毛益(TcmTcm丁丁)TcmTcm丁丁=600=600(50(5030)=12,000(30)=12,000(元元)TcmTcm=TcmTcm丙丙 TcmTcm丁丁=-5,000=-5,0000 0 乙产品可转产丁产品。乙产品可转产丁产品。注意：注意：对于亏损产品是否要转产的决策分析，对于亏损产品是否要转产的决策分析，主要看转产的产品主要看转产的产品确实是利用了亏损产品确实是利用了亏损产品停产后腾出来的生产能力，而不占用其他停产后腾出来的生产能力，而不占用其他产品的生产能力。产品的生产能力。同时同时转产产品所提供的转产产品所提供的贡献毛益总额要大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额要大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额，贡献毛益总额，则转产方案可行。则转产方案可行。三、零部件是自制还是外购的决策三、零部件是自制还是外购的决策自制生产能力无法转移且不需要增加固定自制生产能力无法转移且不需要增加固定成本的决策分析成本的决策分析用于自制的生产能力可以转移，自制不增用于自制的生产能力可以转移，自制不增加固定成本。加固定成本。自制会增加固定成本的决策自制会增加固定成本的决策（一）自制生产能力无法转移且不需要增（一）自制生产能力无法转移且不需要增加固定成本的决策分析加固定成本的决策分析 自制方案不需要增加固定成本的决策分析自制方案不需要增加固定成本的决策分析是指企业对于生产所需零部件既可以直接是指企业对于生产所需零部件既可以直接外购，又可以利用剩余生产能力自己加工，外购，又可以利用剩余生产能力自己加工，且不需要增加任何专属成本所作的决策。且不需要增加任何专属成本所作的决策。例例5 5：A A汽车有限公司，每年需要甲零件汽车有限公司，每年需要甲零件10001000件，如果外购，其外购单价为件，如果外购，其外购单价为2727元每件，外购一元每件，外购一次的差旅费为次的差旅费为15001500元，每次运费元，每次运费400400元，每年采元，每年采购购2 2次；该公司有自制该零件的能力，并且生产次；该公司有自制该零件的能力，并且生产能力无法转移，如果自制，单位零件直接材料能力无法转移，如果自制，单位零件直接材料1515元，直接人工元，直接人工8 8元，变动制造费用元，变动制造费用5 5元，固定制造元，固定制造费用费用1010元。元。要求要求:作出甲零件自制还是外购的决策。作出甲零件自制还是外购的决策。外购：外购：解法一：比较单位差量成本。解法一：比较单位差量成本。自制：自制：所以自制比较有利。所以自制比较有利。将外购的单位增量成本将外购的单位增量成本 ，即购买零，即购买零配件的价格配件的价格(包括买价、单位零配件包括买价、单位零配件应负担的订购、运输、装卸、检验应负担的订购、运输、装卸、检验等费用等费用)，与自制时的单位增量成本，与自制时的单位增量成本（单位变动成本）