中级财务会计03.pptx

2023/2/141 3 应收款项应收款项掌握应收票据的核算与贴现掌握应收票据的核算与贴现掌握应收账款的总价法掌握应收账款的总价法了解应收账款的融资了解应收账款的融资掌握预付账款及其他应收款的核算掌握预付账款及其他应收款的核算掌握应收款项的减值的计提范围与方法掌握应收款项的减值的计提范围与方法学习目的与要求学习目的与要求第1页/共25页2023/2/142 重点重点应收票据的核算应收票据的核算应收账款的计价方法和以及减值准备的计提应收账款的计价方法和以及减值准备的计提 难点难点应收票据的贴现应收票据的贴现应收账款融资应收账款融资教学重点与难点教学重点与难点 3 应收款项应收款项第2页/共25页2023/2/143一、应收款项概述一、应收款项概述交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系 3 应收款项应收款项第3页/共25页2023/2/144二、应收票据二、应收票据 1.分类与计价 （1）商业汇票的分类方式商业承兑汇票银行承兑汇票 （2）计价原则 按票据面值计价 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？3 应收款项应收款项第4页/共25页2023/2/1452.一般业务的核算取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 应收款项应收款项到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （面值面值）第5页/共25页2023/2/1463.背书转让的会计处理 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目 3 应收款项应收款项第6页/共25页2023/2/1474.特殊业务核算票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期 3 应收款项应收款项第7页/共25页2023/2/148 贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。3 应收款项应收款项第8页/共25页2023/2/149第一种情况：符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,视同票据已经出售，应终止确认。n取得商业汇票 借：应收票据 （面值）（面值）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）n贴现 借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：应收票据 （面值）（面值）第9页/共25页2023/2/1410第二种情况：不符符合合金金融融资资产产转转移移准准则则规规定定的的金金融融资资产产终终止止确确认认条条件件的的，票票据据所所有有权权仍仍归归贴贴现现企业所有，不终止确认。企业所有，不终止确认。n取得商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）n贴现 借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）财务费用 （贴现息）（贴现息）贷：短期借款 （票据面值）（票据面值）第10页/共25页2023/2/1411n到期承兑人付款 借：短期借款 贷：应收票据承兑人无力付款u贴现企业有款 借：短期借款 贷：银行存款u贴现企业无款 无会计处理第11页/共25页2023/2/1412 例题例题 B公司于2007年4月15日将3月15日开出并承兑的面值为10 000元、6月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为12%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）若6月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？答案：商业汇票贴现的会计处理.doc 3 应收款项应收款项第12页/共25页2023/2/1413三、应收账款三、应收账款 1.确认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认 （2）应收账款计价发票价格 现金折扣收款时确认折扣收款时确认折扣 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 3 应收款项应收款项第13页/共25页2023/2/1414 2.销售与抵押 （1）应收账款销售（满足终止确认条件满足终止确认条件）（2）应收账款的抵押（不满足终止确认条件）（不满足终止确认条件）3 应收款项应收款项第14页/共25页2023/2/14153.坏账准备（1）核算内容 企业应收款项等发生减值时计提的减值准备（2）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组其他表明金融资产发生减值的客观证据 3 应收款项应收款项第15页/共25页2023/2/1416（3）减值测试 单项金额重大单独测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备 3 应收款项应收款项第16页/共25页2023/2/1417 坏账准备期初余额期初余额 本期发生的坏账本期发生的坏账期末应该达到的余额期末应该达到的余额（根据应收账款减（根据应收账款减值测试结果确定）值测试结果确定）补补 提提转回前期确认的坏账转回前期确认的坏账冲减多提部分冲减多提部分第17页/共25页2023/2/1418资产减值损失资产减值损失发生的减值损失发生的减值损失转回的减值损失转回的减值损失期末余额转入期末余额转入“本年利润本年利润”账户账户第18页/共25页2023/2/1419（4）账务处理应收款项发生减值提取应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备（或冲销）坏账准备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 恢复：恢复：借：应收账款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等或者或者借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 应收款项应收款项第19页/共25页2023/2/1420 例题例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损失6 000元。其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为120万元，2007年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？参考答案：应收账款减值准备的会计处理.doc 3 应收款项应收款项第20页/共25页2023/2/1421四、预付账款四、预付账款支付定金支付定金 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额）贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额）贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。3 应收款项应收款项第21页/共25页2023/2/1422 例题例题 A公司2006年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30 000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40 000元，增值税额6 800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？参考答案：预付账款的会计处理.doc3 应收款项应收款项第22页/共25页2023/2/1423五、其他应收款五、其他应收款 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。3 应收款项应收款项第23页/共25页2023/2/1424本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第22号金融工具确认与计量 企业会计准则第23号金融资产转移国际会计准则国际会计准则 IAS39金融工具：确认与计量3 应收款项应收款项第24页/共25页2023/2/1425谢谢您的观看！第25页/共25页