《财务会计》第14章所得税课件.ppt

第十四章第十四章 所得税所得税 应纳税所得额应纳税所得额 税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额 -纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整增加额纳税调整增加额主要包括税法规定允许主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。纳金、罚金、罚款）。第1页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税 纳税调整减少额纳税调整减少额主要包括按税法规定主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业当期所得税的计算公式为企业当期所得税的计算公式为 应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率第2页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税【例题例题计算题计算题】甲公司甲公司2011年度按企业年度按企业会计准则计算的税前会计利润为会计准则计算的税前会计利润为1 980万元，万元，所得税税率为所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、。甲公司全年实发工资、薪金为薪金为200万元，职工福利费万元，职工福利费30万元，工会万元，工会经费经费5万元，职工教育经费万元，职工教育经费10万元，经查，万元，经查，甲公司当年营业外支出中有甲公司当年营业外支出中有12万元为税收万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。整因素。第3页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税税法规定，企业发生的合理的工资、薪金税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额费支出，不超过工资、薪金总额14%的部的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，除的部分准予扣除，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。部分准予结转以后纳税年度扣除。第4页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税正确答案正确答案纳税调整数纳税调整数职工福利费（职工福利费（30-20014%）+工会工会经费（经费（5-2002%）+职工教育经费（职工教育经费（10-2002.5%）+税收滞纳罚金税收滞纳罚金12（30-28）+（5-4）+（10-5）+1220（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额1 980+202 000（元）（元）当期应交所得税额当期应交所得税额2 00025%500（万元）（万元）第5页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税【例题例题计算题计算题】甲公司甲公司2011年全年利润总年全年利润总额（税前会计利润）为额（税前会计利润）为1 020万元，万元，其中包其中包括本年收到的国债利息收入括本年收到的国债利息收入20万元万元，所得，所得税税率为税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下的计算如下.第6页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税正确答案正确答案应纳税所得额应纳税所得额1 020-201 000（万（万元）元）当期应交所得税额当期应交所得税额1 00025%250（万元）（万元）第7页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税（二）所得税费用的账务处理（二）所得税费用的账务处理P262第8页/共26页用途：用途：核算企核算企业业所得税费用所得税费用。所得税费用所得税费用性质：性质：损益损益费用费用类帐户类帐户+-余 0第9页/共26页用途：用途：核算企核算企业业递延所得税递延所得税资产资产。递延所得税资产递延所得税资产性质：性质：资产资产类帐户类帐户+-余 第10页/共26页用途：用途：核算企业核算企业递递延所得税负债延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债性质：性质：负债负债类帐户类帐户-+余 第11页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税第12页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即总额中扣除的所得税费用。即.所得税费用当期所得税所得税费用当期所得税+递延所得税递延所得税其中：其中：递延所得税（递延所得税负债的期末递延所得税（递延所得税负债的期末余额余额-递延所得税负债的期初余额）递延所得税负债的期初余额）-（递延所（递延所得税资产的期末余额得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初递延所得税资产的期初余额）余额）第13页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税第14页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税第15页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税第16页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税第17页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税企业应通过企业应通过“所得税费用所得税费用”科目，核算科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，将末，将“所得税费用所得税费用”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，科目，贷记贷记“所得税费用所得税费用”科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。第18页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税【例题例题计算题计算题】甲公司当期应交所得税额甲公司当期应交所得税额500万元，递延所得税负债年初数为万元，递延所得税负债年初数为40万万元，年未数为元，年未数为50万元，递延所得税资产年万元，递延所得税资产年初数为初数为25万元，年未数为万元，年未数为20万元。甲公司万元。甲公司的会计处理如下：的会计处理如下：第19页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税正确答案正确答案甲公司所得税费的计算如下甲公司所得税费的计算如下“递延所得税负债递延所得税负债”发生额发生额50-4010（万元）（万元）“递延所得税资产递延所得税资产”发生额发生额20-25-5（万元）（万元）递延所得税费用递延所得税费用10+515（万元）（万元）所得税费用当期所得税所得税费用当期所得税+递延所得税递延所得税500+15515（万元）（万元）第20页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税甲公司会计分录如下甲公司会计分录如下.借：所得税费用借：所得税费用 515贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 500递延所得税负债递延所得税负债10递延所得税资产递延所得税资产 5 第21页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税【例题例题单选题单选题】（2009年考题）某企业年考题）某企业2008年度利润总额为年度利润总额为1 800万元，其中本年万元，其中本年度国债利息收入度国债利息收入200万元，已计入营业外支万元，已计入营业外支出的税收滞纳金出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为万元；企业所得税税率为25%.假定不考试其他因素，该企业假定不考试其他因素，该企业2008年年度所得税费用为（）万元。度所得税费用为（）万元。A.400 B.401.5C.450 D.498.5 第22页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税正确答案正确答案B答案解析答案解析该企业该企业2008年度所得税费用年度所得税费用（1 800200+6）25%401.5（万元）（万元）。第23页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税【例题例题多选题多选题】（2009年考题）下列各项年考题）下列各项中，影响利润表中，影响利润表“所得税费用所得税费用”项目金额项目金额的有（）。的有（）。A.当期应交所得税当期应交所得税B.递延所得税收益递延所得税收益C.递延所得税费用递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税代扣代交的个人所得税 第24页/共26页第十四章第十四章 所得税所得税正确答案正确答案ABC答案解析答案解析选项选项D是要减少应付职工薪酬，是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。对所得税费用没有影响。第25页/共26页 第十四章第十四章 谢谢谢谢第26页/共26页