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会计核算基本程序会计核算基本程序起点：无数分散、零散的原始凭证起点：无数分散、零散的原始凭证终点：三张会计报表终点：三张会计报表会计核算基本程序会计核算基本程序专用记账凭证：收付转账凭证通用记账凭证：记账凭证会计报表会计报表资产负债表资产负债表利润表（损益表）利润表（损益表）余额平衡发生额平衡填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证审核原始凭证编制记账凭证编制记账凭证记账：登记账簿：登记账簿：并计算余额并计算余额试算平衡表：试算平衡表：总账总账日记账：库存现金，银行存款总分类账：所有账户明细分类账：所有账户不平衡：不平衡：错账的查找与更正错账的查找与更正结账结账 期初余额期初余额（存量）（存量）本期发生额本期发生额（流量）（流量）期末余额期末余额（新的存量）（新的存量）借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方借方借方贷方贷方资产类账户资产类账户 权益类账户权益类账户 合合 计计AABBCC 账账 户户编制试算平衡表编制试算平衡表-余额平衡余额平衡 资产负债表资产负债表是反映企业、单位在特定时点（月末、季末、年末）的财务状况（存量）的会计报表。应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费表头内容包括：表名、编表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币制单位、编制时间、货币单位单位正表：将损益的计算分解为正表：将损益的计算分解为四个步骤四个步骤,金额栏反映本月金额栏反映本月金额和上期金额。金额和上期金额。利润表：多步式利润表：多步式P227v损益表，也称利润表损益表，也称利润表：是反映企业在一定期间（某月、某季、某年）的经营成果的会计报表，是一张动态报表。v 根据收入、费用账户本月发生额根据收入、费用账户本月发生额合计数填制。合计数填制。第五章第五章 第三节第三节 错账的查找与更正错账的查找与更正 一、错账的原因，主要有：漏算一项或几项业务余额-检查项目；金额（或余额）算错或过错-再计算一次；会计科目记错-细心；漏记一项业务的借（贷）项发生额-差数法、差数法、尾数法尾数法；借、贷项方向记反-差数除差数除 2 2 法法；金额过错（相邻数字颠倒相邻数字颠倒）-差额除除9 9法法；金额过错（数字错位数字错位）-差额除除9 9法或除法或除9 9法乘法乘1010法法。v错账一般是通过编制试算平衡表而发现的：v首先检查首先检查“库存现金库存现金”和和“银行存款银行存款”账簿账簿;v其次检查业务较多的账簿其次检查业务较多的账簿二、二、常见的差错查找方法：常见的差错查找方法：1、顺查法、顺查法2、逆查法、逆查法3、抽查法、抽查法4、偶合法、偶合法二、常见的差错查找方法有以下几种：二、常见的差错查找方法有以下几种：v 首先检查首先检查“库存现金库存现金”和和“银行存款银行存款”账簿账簿v 1、顺查法、顺查法：即按照原来账务处理的顺序从头到尾进行普遍查找的方法。主要用于期末对账簿进行的全面核对和不规则的错误查找。对于查过的账目要在数字旁边打“”或其他记号，以免重复查找。v 2、逆查法、逆查法：即与原来账务处理的顺序相反，从尾到头地普遍检查的方法。如果认为错误可能出在当天最后几笔业务或者当月最后几天的业务上，那么，按照这样倒过来的顺序查找，有时可以事半功倍。v 3、抽查法、抽查法：当发现账簿记录有差错，会计人员可根据差错的具体情况从账簿中抽查部分内容进行检查。例如，差错数字只在角位、分位，或者只是整数百位、千位。v 4、偶合法、偶合法:差数法、除差数法、除 2 法、除法、除 9 法、尾数法法、尾数法 （1）、）、差差 数数 法法 v差数法差数法是按照错账的差数查找错账的方法是按照错账的差数查找错账的方法。如会计凭证上记录的是：借：应交税费营业税 5 250 城市维护建设税 367.50 个人所得税 500 其他应交款教育费附加 157.50 贷：银行存款 6 275 若会计人员在记账时漏记了城市维护建设税367.50元，那么在进行应交税费总账和明细账核对时，就会出现总账借方余额比明细账借方余额多余额多367.5元元的现象。对于类似差错，应由会计人员通过回忆相关金额的记账凭证进行查找。（2）、除）、除 2 法法v当账账、账证或账实不符，且差数为偶数时，应首当账账、账证或账实不符，且差数为偶数时，应首先检查记账方向是否发生错误。先检查记账方向是否发生错误。在记账时，有时由于会计人员疏忽，错将借方金额登记到贷方或将贷方金额登记到了借方，这必然会出现一方合计数增多，而另一方合计数减少的情况，其差额恰是记错方向数字的1倍，且差数是偶数。对于这种错误的检查，可用差错数除以2，得出的商数就是账中记账方向的反方向数字，然后再到账目中去寻找差错的数字就有了一定的目标。如：借：其他应收款总务科 500 贷：库存现金 500 登记明细账时，错把其他应收款登记入贷方，总账与明细账核对时，就会出现总账借方余额大于明细账借方余额1 000元，将1 000元除以2，正好是贷方记错的500元。（3）、除）、除 9 法法v除9法是指用对账差额除以9来查找差错的一种方法，主要适用于下列两种错误的查找：（1）数字错位。）数字错位。在查找错误时，如果差错的数额较大，就应该检查一下是否在记账时发生了数字错位。在登记账目时，会计人员有时会把位数看错，把十位数看成百位数，百位数看成了千位数，把小数看大了；也可能把百位看成十位，千位看成百位数，把大数看小了。这种情况下，差错数额一般比较大，可以用除9法进行检查。如将70元看成了700元并登记入账，此时在对账时就会出现余额差700-70=630（元），用630元除以9，商为70元，70元就是应该记录的正确的数额。又如收入现金800元，误记为80元，对账结果会出现800-80=720（元）差值，用720元除以9，商为80元，商数即为差错数。（2）相邻数字颠倒错误的查找）相邻数字颠倒错误的查找。在记账时，有时易将相邻的两位数或三位数的数字登记颠倒了，如将86记成68，315记成了513，它们的差值分别是18和198，都可以被9整除，这样知道错误问题之后，进一步判断错在哪一笔业务上就可以了。（4）、尾）、尾 数数 法法v 对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。如只差0.06元，只需看一下尾数有“0.06”的金额，看是否已将其登记入账。三、错账的更正方法三、错账的更正方法划线更正法；红字更正法；补充登记法；划线更正法划线更正法是是在在记账凭证正确的前提记账凭证正确的前提下，下，对账簿记录的文字或数字错误，划一条单红线注销错账并作更正的一种方法。适用范围：划线更正法适用于记账凭证正确，但在过账（账簿登记）（账簿登记）过程中发生文字或数字错误的错账。经经 济济业业 务务日记账日记账总总 账账明细账明细账记录记账凭证记账凭证登记1、错账更正的方法之一、错账更正的方法之一划线更正法划线更正法v错账的更正方法错账的更正方法补充登记法补充登记法红字更正法红字更正法 【例】【例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用品，并元购买办公用品，并交付使用。记账凭证上编制的分录为：交付使用。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用借：管理费用 3 275 3 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275根据会计分录登账：根据会计分录登账：银行存款银行存款管理费用管理费用 3 2753 257 更正方法：在错误的数字和文字上划一红线，表示注销，然后在其上方空白处填写正确的数字和文字，并在更正处盖章，以明确责任。3 275黄江洪黄江洪注意 总分类账 第 1 页 GENERAL LEDGER 会计科目及编号ACCOUNT NO.管理费用管理费用100501发生发生管理费用管理费用借借3 2 5 7 0 0 3 2 7 5 0 0黄江洪黄江洪 3 2 5 7 0 0 3 2 7 5 0 0黄江洪黄江洪 2.补充登记法补充登记法又称又称蓝字补记蓝字补记，适用：，适用：会计在记账以后，记账凭证中应借、应贷会计科目、记账方向正确，只是记账凭证金额小于原始凭证金额（也就是说记少了），从而造成账簿记录错误，需要补记其差额的方法。更正方法：借借：在途物资在途物资 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900900 900 例例.某企业购进材料某企业购进材料10001000元，用现金支付。元，用现金支付。编制的编制的记账记账凭证如下：凭证如下：借：在途物资 100 贷：库存现金 100 并已登记入账：补记 将少记金额用黑（蓝）字填写一张记账将少记金额用黑（蓝）字填写一张记账凭证，并凭证，并据以登记入账据以登记入账，以补充少记金额。，以补充少记金额。100 100库存现金库存现金 原记在途物资在途物资v 红字更正法红字更正法：在记账以后，由于记账凭证发生错误记账凭证发生错误，而用红字冲销的方法，以更正账簿记录的一种方法。v 会计在记账以后，如发现应借或者应贷的会计科应借或者应贷的会计科目没有错误，只是目没有错误，只是记账凭证和账簿记录的金额有错误金额有错误（记账凭证金额大于原始凭证金额记账凭证金额大于原始凭证金额-也就是说多记了），应采用红字更正法进行更正。v 更正方法 只需做一张红字凭证，也就是按照正正确数字与错误数字的差额确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，以冲销多记部分，并在账簿摘要栏注明“注销注销年年月月号凭证多记金额号凭证多记金额”。3、红字更正法、红字更正法【例】【例】用银行存款用银行存款5050元支付银行手续费。编制的元支付银行手续费。编制的记账凭证为：记账凭证为：借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 并已登记入帐：并已登记入帐：500500450450银行存款银行存款 财务费用财务费用原来的错账原来的错账 错账错账 更更正正方方法法为为：将将多多写写金金额额用用红红字字编编制制记记账账凭凭证证并并登账登账 ，以冲销错账：，以冲销错账：借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450v 、记账以后，如果发现账簿记录的错误，是因为记账凭证中应借应贷会计科目或金额或记借应贷会计科目或金额或记账方向账方向引起的，应采用红字更正法进行更正。v 更正方法：更正方法：v第一步：第一步：比照原错，做一张红字凭证据以入账；v第二步：第二步：用蓝字做一张正确的凭证据以入账。【例】【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。编制的记账凭证如为：借：管理费用借：管理费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 已登记入账已登记入账：A、用用红红字字编编分分录录并并记记账账，冲冲销销错账：错账：借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 错账错账B、编制正确分录并记账：借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500250025002500 250025002500更正方法：更正方法：银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用错账更正方法的总结错账更正方法的总结 1、划线更正法是在记账凭证正确的前提下,对账簿记录的文字或数字错误,划一条单红线注销错账并作更正的一种方法。v 2、红字更正法：在记账以后，由于记账凭证发生错误，而用红字更正账簿记录的一种方法。v 记账凭证会计科目用错而引发的错账。v 记账凭证上金额写多而引发的错账。v 3、补充登记法又称蓝字补记，适用：会计在记账以后，记账凭证中应借、应贷会计科目、记账方向正确，只是所记金额小于应记的正确金额（也就是说记少了），从而造成账簿记录错误，需要补记其差额的方法。