中级财务会计长期股权投资-PPT课件.ppt

刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第五章第五章 长期股期股权投投资1第一第一节 长期股期股权投投资的初始的初始计量量第二第二节 长期股期股权投投资的后的后续计量量第三第三节 长期股期股权投投资核算方法的核算方法的转换第四第四节 长期股期股权投投资的的处置置目 录2一、一、长期股期股权投投资及其初始及其初始计量原量原则（一）（一）长期股期股权投投资的内容的内容长期股期股权投投资，是指企，是指企业准准备长期持有的期持有的权益性投益性投资。1.1.具有具有控制控制的的权益性投益性投资2.2.具有具有共同控制共同控制的的权益性投益性投资3.3.具有具有重大影响重大影响的的权益性投益性投资4.4.公允价公允价值不能可靠不能可靠计量的小份量的小份额权益性投益性投资除上述四种情况以外，企除上述四种情况以外，企业持有的其他持有的其他权益性投益性投资，应当划分当划分为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产或可供出售金或可供出售金融融资产。第一节 长期股权投资的初始计量3相关概念相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业4（二）（二）长期股期股权投投资初始初始计量的原量的原则（1 1）企）企业在取得在取得长期股期股权投投资时，应按初始投按初始投资成本成本入入账。企。企业应当分当分别按企按企业合并和非企合并和非企业合并两种情合并两种情况确定况确定长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。成本。（2 2）企）企业在取得在取得长期股期股权投投资时，如果，如果实际支付的价支付的价款或其款或其对价中包含已宣告但尚未价中包含已宣告但尚未发放放的的现金股利或利金股利或利润，则该现金股利或利金股利或利润在性在性质上属于上属于暂付付应收款收款项，应作作为应收收项目目单独入独入账，不构成，不构成长期股期股权投投资的初的初始投始投资成本。成本。5二、企二、企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资企企业合并，是指将两个或者两个以上合并，是指将两个或者两个以上单独的企独的企业合并形合并形成一个成一个报告主体的交易或事告主体的交易或事项。企企业合并通常包括吸收合并、新合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三合并和控股合并三种形式。其中，种形式。其中，只有控股合并形成投只有控股合并形成投资关系关系。企企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资，是指，是指控股合并控股合并所形成的所形成的投投资企企业（即合并后的母公司）（即合并后的母公司）对被投被投资单位（即合并位（即合并后的子公司）的股后的子公司）的股权投投资。企企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资，应当区分当区分同一控制下同一控制下的的企企业合并和合并和非同一控制下非同一控制下的企的企业合并分合并分别确定初始确定初始投投资成本。成本。6（一）同一控制下企（一）同一控制下企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资参与合并的企参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方在合并前后均受同一方或相同的多方最最终控制且控制且该控制并非控制并非暂时性的，性的，为同一控制下的企同一控制下的企业合并。合并。合并方合并方的的初始投初始投资成本成本在被合并方所有者在被合并方所有者权益益账面价面价值中按持股比例享有中按持股比例享有的份的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司71.1.合并方以支付合并方以支付现金等方式作金等方式作为合并合并对价价项目目处理方法理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益8合并方合并方应在合并日在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积借方差额银行存款当资本公积不足冲减时利润分配未分配利润9华联实业股份有限公司和股份有限公司和A A公司同公司同为甲公司所控制的两个子公司。甲公司所控制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，日，华联公司和公司和A A公司达成合并公司达成合并协议，约定定华联公司以公司以固定固定资产、无形、无形资产和和银行存款作行存款作为合并合并对价，取得价，取得A A公司公司80%80%的股的股权。华联公司投出固定公司投出固定资产的的账面原价面原价为1 8001 800万元，已万元，已计提折旧提折旧400400万元，已万元，已计提固定提固定资产减减值准准备200200万元；付出无形万元；付出无形资产的的账面面原价原价为1 0001 000万元，已万元，已摊销金金额为200200万元，未万元，未计提无形提无形资产减减值准准备；付出；付出银行存款行存款2 5002 500万元。万元。20208 8年年3 3月月1 1日，日，华联公司公司实际取得取得对A A公司的控制公司的控制权。当日，。当日，A A公司所有者公司所有者权益益总额账面价面价值为5 0005 000万万元；元；华联公司公司“资本公本公积股本溢价股本溢价”科目余科目余额450450万元。在万元。在华联公公司和司和A A公司的合并中，公司的合并中，华联公司以公司以银行存款支付行存款支付审计费用、用、评估估费用、用、法律服法律服务费用等共用等共计6565万元。万元。例51A在本例中，在本例中，华联公司和公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通公司在合并前后均受甲公司控制，通过合合并，并，华联公司取得了公司取得了对A A公司的控制公司的控制权。因此，。因此，该合并合并为同一控制同一控制下的企下的企业合并，合并，华联公司公司为合并方，合并方，A A公司公司为被合并方，甲公司被合并方，甲公司为能能够对参与合并各方在合并前后均参与合并各方在合并前后均实施最施最终控制的一方，合并日控制的一方，合并日为20208 8年年3 3月月1 1日。日。华联公司在合并日的会公司在合并日的会计处理如下：理如下：（1 1）转销参与合并的固定参与合并的固定资产账面价面价值。借：固定借：固定资产清理清理12 000 00012 000 000 固定固定资产减减值准准备 2 000 0002 000 000 累累计折旧折旧 4 000 0004 000 000 贷：固定：固定资产 18 000 00018 000 000例51B（2 2）确）确认长期股期股权投投资。初始投初始投资成本成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（万元）（万元）借：借：长期股期股权投投资A A公司（成本）公司（成本）40 000 00040 000 000 累累计摊销 2 000 000 2 000 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 4 500 000 盈余公盈余公积 500 000 500 000 贷：无形：无形资产 10 000 000 10 000 000 固定固定资产清理清理 12 000 000 12 000 000 银行存款行存款 25 000 000 25 000 000（3 3）支付直接合并）支付直接合并费用。用。借：管理借：管理费用用 650 000 650 000 贷：银行存款行存款 650 000 650 000例51C2.2.合并方以合并方以发行行权益性益性证券作券作为合并合并对价价项目目处理方法理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益13合并方合并方应在合并日在合并日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本权益性证券资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时14如果合并前合并方与被合并方所采用的会如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不政策不相一致，相一致，应当首先按照合并方的会当首先按照合并方的会计政策政策对被合并被合并方方资产、负债的的账面价面价值进行行调整整以以调整后的被合并方所有者整后的被合并方所有者权益益账面价面价值为基基础，按合并方的持股比例按合并方的持股比例计算确定算确定长期股期股权投投资的初始的初始投投资成本。成本。15（二）非同一控制下企（二）非同一控制下企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最最终控制的，控制的，为非同一控制下的企非同一控制下的企业合并。合并。非同一控制下的企非同一控制下的企业合并，合并，购买方方应将企将企业合并作合并作为一一项购买交易，合理确定合并成本，作交易，合理确定合并成本，作为长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司16合并成本合并成本应当区当区别下列情况确定：下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本17购买方作方作为合并合并对价付出的价付出的资产，应当按照其公允价当按照其公允价值对该资产进行会行会计处理。理。其中，付出其中，付出资产为固定固定资产、无形、无形资产的，付出的，付出资产的公允价的公允价值与其与其账面价面价值的差的差额，计入入营业外收外收入或入或营业外支出；外支出；付出的付出的资产为存存货的，的，应当作当作为销售售处理，以其公理，以其公允价允价值确确认收入，同收入，同时按其按其账面价面价值结转成本，涉成本，涉及增及增值税的，税的，还应进行相行相应的的处理。理。18购买方方为进行企行企业合并而合并而发行行债券支付的手券支付的手续费、佣、佣金等金等费用，用，应当当计入所入所发行行债券及其他券及其他债务的初始的初始计量金量金额，不构成，不构成长期股期股权投投资的初始成本；的初始成本；购买方方为进行企行企业合并而合并而发行行权益性益性证券支付的手券支付的手续费、佣金等、佣金等费用，用，应当抵减当抵减权益性益性证券的溢价券的溢价发行收行收入，溢价入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成构成长期股期股权投投资的初始成本。的初始成本。19营业外收入购买方方应在在购买日日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理无形资产银行存款有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出按其差额按其差额20资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时21在企在企业合并通合并通过多次交多次交换，交易分步交易分步实现的情况下，的情况下，如果如果实现企企业合并前原已持有的合并前原已持有的长期股期股权投投资采用成本采用成本法核算法核算购买日的合并成本日的合并成本应为原已持有的原已持有的长期股期股权投投资账面面余余额加上加上购买日日为取得新的股份而支付的合并取得新的股份而支付的合并对价的价的公允价公允价值如果如果实现企企业合并前原已持有的合并前原已持有的长期股期股权投投资采用采用权益益法核算法核算在在购买日日应对原已持有的原已持有的长期股期股权投投资账面余面余额按成按成本法本法进行追溯行追溯调整，将原已持有的整，将原已持有的长期股期股权投投资账面面余余额调整至最初取得成本，在此基整至最初取得成本，在此基础上再加上上再加上购买日日为取得新的股份而支付的合并取得新的股份而支付的合并对价的公允价价的公允价值作作为购买日的合并成本日的合并成本22三、以其他方式取得的三、以其他方式取得的长期股期股权投投资（一）以支付（一）以支付现金取得的金取得的长期股期股权投投资（二）以（二）以发行行权益性益性证券取得的券取得的长期股期股权投投资（三）投（三）投资者投入的者投入的长期股期股权投投资（四）通（四）通过非非货币性性资产交交换取得的取得的长期股期股权投投资1.1.换入的入的长期股期股权投投资以公允价以公允价值为计量基量基础2.2.换入的入的长期股期股权投投资以以历史成本史成本为计量基量基础（五）通（五）通过债务重重组取得的取得的长期股期股权投投资以上以上长期股期股权投投资相关会相关会计处理和前文大同小异，建理和前文大同小异，建议自学，具体内容自学，具体内容详见教材教材P P136136P P14014023企企业取得的取得的长期股期股权投投资在持有期在持有期间，要根据所持，要根据所持股份的性股份的性质、占被投、占被投资单位股份位股份总额比例的大小以比例的大小以及及对被投被投资单位位财务和和经营政策的影响程度，政策的影响程度，选择适当的方法适当的方法进行会行会计处理。理。第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法成本法权益法益法成本法成本法权益法益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资24一、一、长期股期股权投投资的成本法的成本法定定义：成本法，是指成本法，是指长期股期股权投投资的价的价值通常按初始投通常按初始投资成成本本计量，除追加或收回投量，除追加或收回投资外，一般不外，一般不对长期股期股权投投资的的账面价面价值进行行调整的一种会整的一种会计处理方法。理方法。适用范适用范围：1.1.能能够对被投被投资单位位实施控制的施控制的长期股期股权投投资2.2.对被投被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活且在活跃市市场中没有中没有报价、公允价价、公允价值不能可靠不能可靠计量的量的长期股期股权投投资25（一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理26长期股期股权投投资采用成本法核算采用成本法核算时，应按被投按被投资单位宣告位宣告发放的放的现金股利或利金股利或利润中属于本中属于本企企业享有的部分享有的部分属于被投属于被投资单位在取得投位在取得投资前前实现净利利润的分配的分配额，应作作为投投资成本的收回成本的收回应收股利投资收益应收股利长期股权投资成本2720203 3年年2 2月月1010日，日，华联实业股份有限公司以股份有限公司以628 000628 000元的价款（包括元的价款（包括相关税相关税费）取得）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股份的公司普通股股份的1%1%；M M公司股票在活公司股票在活跃市市场中没有中没有报价、公允价价、公允价值不能可靠不能可靠计量，量，华联公司将其划分公司将其划分为长期股期股权投投资，并采用成本法核算。，并采用成本法核算。20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20202 2年度股利分配方案，每股派送股票股利年度股利分配方案，每股派送股票股利0.30.3股，股，除除权日日为20032003年年5 5月月1010日；日；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股年度股利分配方案，每股分派利分配方案，每股分派现金股利金股利0.200.20元；元；20204 4年度年度M M公司公司发生生亏损，以留存收益弥以留存收益弥补亏损后，于后，于20205 5年年4 4月月2525日宣告日宣告20042004年度股利分配年度股利分配方案，每股分派方案，每股分派现金股利金股利0.100.10元；元；20205 5年度年度M M公司公司继续亏损，该年年未未进行股利分配；行股利分配；20206 6年度年度M M公司扭公司扭亏为盈，盈，该年未年未进行股利分配；行股利分配；20207 7年度年度M M公司公司继续盈利，于盈利，于20208 8年年3 3月月1010日宣告日宣告20207 7年度股利分年度股利分配方案，每股分派配方案，每股分派现金股利金股利0.250.25元。元。例511A（1 1）20203 3年年2 2月月1010日，日，华联公司取得公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：借：长期股期股权投投资M M公司（成本）公司（成本）628 000628 000 贷：银行存款行存款 628 000 628 000（2 2）20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告派送股票股利，除公司宣告派送股票股利，除权日日为20203 3年年5 5月月1010日。日。华联公司不作正式会公司不作正式会计记录，但，但应于除于除权日在日在备查簿中登簿中登记增加的股份：增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票公司股票总数数=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）（3 3）20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利金股利=325 000=325 0000.20=65 0000.20=65 000（元）（元）借：借：应收股利收股利 65 000 65 000 贷：投：投资收益收益 65 000 65 000例511B（4 4）20205 5年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20204 4年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）（元）借：借：应收股利收股利32 50032 500 贷：投：投资收益收益 32 500 32 500（5 5）20205 5年度年度M M公司公司继续亏损，该年未年未进行股利分配。行股利分配。华联公司不必作任何会公司不必作任何会计处理。理。（6 6）20206 6年度年度M M公司扭公司扭亏为盈，盈，该年未年未进行股利分配。行股利分配。华联公司不必作任何会公司不必作任何会计处理。理。（7 7）20208 8年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元）（元）借：借：应收股利收股利81 25081 250 贷：投：投资收益收益 81 250 81 250例511C（二）成本法下确（二）成本法下确认投投资收益的上限收益的上限在在长期股期股权投投资采用成本法核算采用成本法核算时，投，投资企企业应于被于被投投资单位宣告分派位宣告分派现金股利或利金股利或利润时，按，按应分得的分得的现金股利或利金股利或利润确确认投投资收益。收益。投投资企企业应享有的收益份享有的收益份额，可用下列公式表示：，可用下列公式表示：应享有的收益份享有的收益份额=被投被投资单位接受投位接受投资后后产生的生的累累积净利利润投投资企企业的持股比例的持股比例超超过应享有收益份享有收益份额获得的得的现金股利或利金股利或利润部分，作部分，作为初始投初始投资成本的收回，冲减投成本的收回，冲减投资的的账面价面价值。311.1.投投资当年当年获得的得的现金股利或利金股利或利润投投资企企业在在进行股行股权投投资时，如果被投，如果被投资单位已位已经宣告分派宣告分派现金股利或利金股利或利润但尚未但尚未实际发放，放，则股股权购买价格中包含的价格中包含的这部分部分现金股利或利金股利或利润作作为应收收股利股利单独入独入账，不不计入初始投入初始投资成本成本；如果被投如果被投资单位尚未宣告分派位尚未宣告分派现金股利或利金股利或利润，则投投资以后，当被投以后，当被投资单位宣告分派上年位宣告分派上年现金股利或金股利或利利润时，作作为初始投初始投资成本的收回成本的收回，冲减股，冲减股权投投资的的账面价面价值。32华联实业股份有限公司股份有限公司购入入N N公司股票公司股票150 000150 000股，股，实际支付支付购买价价款款572 600572 600元（包括交易税元（包括交易税费）；）；N N公司的股票在活公司的股票在活跃市市场中没有中没有报价、公允价价、公允价值不能可靠不能可靠计量，量，华联公司将其划分公司将其划分为长期股期股权投投资，并采用成本法核算。并采用成本法核算。20208 8年年3 3月月2525日，日，N N公司宣告公司宣告20207 7年度股利分年度股利分配方案，每股分派配方案，每股分派现金股利金股利0.200.20元，并于元，并于4 4月月2020日日发放。放。（1 1）假定）假定华联公司于公司于20208 8年年1 1月月2525日日购入入N N公司股票。公司股票。20208 8年年1 1月月2525日，日，华联公司公司购入入N N公司股票。公司股票。借：借：长期股期股权投投资N N公司（成本）公司（成本）572 600572 600 贷：银行存款行存款 572 600 572 60020208 8年年3 3月月2525日，日，N N公司宣告分派公司宣告分派现金股利。金股利。现金股利金股利=150 000=150 0000.20=30 0000.20=30 000（元）（元）借：借：应收股利收股利 30 000 30 000 贷：长期股期股权投投资N N公司（成本）公司（成本）30 000 30 00020208 8年年4 4月月2020日，收到日，收到N N公司派公司派发的的现金股利。金股利。借：借：银行存款行存款 30 000 30 000 贷：应收股利收股利 30 000 30 000例512A（2 2）假定）假定华联公司于公司于20208 8年年4 4月月1 1日日购入入N N公司股票。公司股票。20208 8年年4 4月月1 1日，日，华联公司公司购入入N N公司股票。公司股票。现金股利金股利=150 000=150 0000.20=30 0000.20=30 000（元）（元）初始投初始投资成本成本=572 600-30 000=542 600=572 600-30 000=542 600（元）（元）借：借：长期股期股权投投资N N公司（成本）公司（成本）542 600542 600 应收股利收股利 30 000 30 000 贷：银行存款行存款 572 600 572 60020208 8年年4 4月月2020日，收到日，收到N N公司派公司派发的的现金股利。金股利。借：借：银行存款行存款 30 000 30 000 贷：应收股利收股利 30 000 30 000例512B2.2.投投资次年次年获得的得的现金股利或利金股利或利润投投资企企业应当区分投当区分投资前和投前和投资后被投后被投资单位位实现的的净利利润，作，作为确确认投投资收益或冲减投收益或冲减投资成本的依成本的依据。据。在具体在具体计算算时，如能如能够分清分清投投资前和投前和投资后被投后被投资单位位实现的的净利利润，应当根据投当根据投资后被投后被投资单位位实现的的净利利润，计算算应享有的收益份享有的收益份额；如果不能分清如果不能分清投投资前和投前和投资后被投后被投资单位位实现的的净利利润，可按以下公式，可按以下公式计算算应享有的收益份享有的收益份额：3520207 7年年6 6月月1 1日，日，华联实业股份有限公司股份有限公司购入入R R公司股票公司股票600 000600 000股，股，占占R R公司有表决公司有表决权股份的股份的1%1%；R R公司的股票在活公司的股票在活跃市市场中没有中没有报价、价、公允价公允价值不能可靠不能可靠计量，量，华联公司将其划分公司将其划分为长期股期股权投投资，并采，并采用成本法核算。用成本法核算。20207 7年度，年度，R R公司公司实现净利利润18 240 00018 240 000元；元；20208 8年年3 3月月2020日，日，R R公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。（1 1）假定）假定R R公司宣告每股分派公司宣告每股分派现金股利金股利0.150.15元。元。应享有的收益份享有的收益份额=(18 240 000=(18 240 0007/12)7/12)1%=106 4001%=106 400（元）（元）现金股利金股利=600 000=600 0000.15=90 0000.15=90 000（元）（元）上述上述现金股利未超金股利未超过应享有的收益份享有的收益份额，因此，因此，应全部确全部确认为当期投当期投资收益。收益。借：借：应收股利收股利90 00090 000 贷：投：投资收益收益 90 000 90 000例513A（2 2）假定）假定R R公司宣告每股分派公司宣告每股分派现金股利金股利0.250.25元。元。现金股利金股利=600 000=600 0000.25=150 0000.25=150 000（元）（元）上列上列现金股利超金股利超过了了应享有的收益份享有的收益份额，因此，因此，应当以当以应享有的收益份享有的收益份额为限确限确认投投资收益。超收益。超过应享有的收益份享有的收益份额部分，部分，应冲减初始投冲减初始投资成成本，即：本，即：应冲减初始投冲减初始投资成本成本=150 000-106 400=43 600=150 000-106 400=43 600（元）（元）借：借：应收股利收股利150 000150 000 贷：投：投资收益收益 106 400 106 400 长期股期股权投投资R R公司（成本）公司（成本）43 600 43 600例513B3.3.投投资次年以后年度次年以后年度获得的得的现金股利或利金股利或利润如果投如果投资企企业累累积获得的得的现金股利或利金股利或利润等于或小等于或小于投于投资后至上年末止累后至上年末止累积享有的收益份享有的收益份额，则投投资企企业当年当年获得的得的现金股利或利金股利或利润，应全部确全部确认为投投资收益。收益。为负数，表明以前年度已冲减的初始投资成本金额又由被投资单位以后年度新形成的未分配利润补回应按计算的负数金额，将原已冲减的初始投资成本金额予以转回，恢复投资的账面价值，同时，确认为当期投资收益3820202 2年年1 1月月1 1日，日，华联实业股份有限公司股份有限公司购入入F F公司每股面公司每股面值1 1元的普通元的普通股股800 000800 000股，股，实际支付支付购买价款价款3 156 0003 156 000元（包括交易税元（包括交易税费），占），占F F公司有表决公司有表决权股份的股份的2%2%；F F公司的股票在活公司的股票在活跃市市场中没有中没有报价、公允价价、公允价值不能可靠不能可靠计量，量，华联公司将其划分公司将其划分为长期股期股权投投资，并采用成本法核，并采用成本法核算。算。20202 2年度，年度，F F公司公司报告告净收益收益15 000 00015 000 000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F F公司公司宣告宣告20202 2年度利年度利润分配方案，每股分派分配方案，每股分派现金股利金股利0.250.25元。元。20203 3年度，年度，F F公司公司报告告净亏损2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F F公司宣告每股分派公司宣告每股分派现金股利金股利0.100.10元。元。20204 4年度，年度，F F公司公司继续亏损600 000600 000元，未分派元，未分派现金金股利。股利。20205 5年度，年度，F F公司公司报告告净收益收益12 000 00012 000 000元；元；20206 6年年2 2月月2020日，日，F F公司宣告公司宣告20205 5年度利年度利润分配方案，每股分派分配方案，每股分派现金股利金股利0.180.18元。元。20206 6年度，年度，F F公司公司报告告净收益收益14 000 00014 000 000元；元；20207 7年年3 3月月1515日，日，F F公司宣告公司宣告20206 6年度利年度利润分配方案，每股分派分配方案，每股分派现金股利金股利0.220.22元。元。20207 7年度，年度，F F公公司司报告告净收益收益11 000 00011 000 000元；元；20208 8年年2 2月月2525日，日，F F公司宣告公司宣告20207 7年度利年度利润分配方案，每股分派分配方案，每股分派现金股利金股利0.160.16元。元。20208 8年度，年度，F F公司公司报告告净收益收益9 500 0009 500 000元；元；20209 9年年2 2月月2020日，日，F F公司宣告公司宣告20208 8年度利年度利润分配方案，分配方案，每股分派每股分派现金股利金股利0.150.15元。元。例514A其其账务处理如下：理如下：（1 1）20202 2年年1 1月月1 1日，日，华联公司公司购入股票。入股票。借：借：长期股期股权投投资F F公司（成本）公司（成本）3 156 0003 156 000 贷：银行存款行存款 3 156 000 3 156 000（2 2）20202 2年年3 3月月5 5日，日，F F公司宣告公司宣告20201 1年度利年度利润分配方案，每股分配方案，每股分派分派现金股利金股利0.200.20元。元。现金股利金股利=800 000=800 0000.20=160 0000.20=160 000（元）（元）上述上述现金股利属于投金股利属于投资前前F F公司公司实现净利利润的分配的分配额，因此，不能作，因此，不能作为投投资收益确收益确认入入账，而，而应冲减初始投冲减初始投资成本。成本。借：借：应收股利收股利 160 000 160 000 贷：长期股期股权投投资F F公司（成本）公司（成本）160 000 160 000例514B（3 3）20202 2年度，年度，F F公司公司报告告净收益收益15 000 00015 000 000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F F公司宣告公司宣告20202 2年度利年度利润分配方案，每股分派分配方案，每股分派现金股利金股利0.250.25元。元。本年本年获得的得的现金股利金股利=800 000=800 0000.25=200 0000.25=200 000（元）（元）累累积获得的得的现金股利金股利=160 000+200 000=360 000=160 000+200 000=360 000（元）（元）应享有的收益份享有的收益份额=15 000 000=15 000 0002%=300 0002%=300 000（元）（元）本年本年应冲减初始投冲减初始投资成本成本=(360 000-300 000)-160 000=-100 000=(360 000-300 000)-160 000=-100 000（元）（元）本年本年应确确认投投资收益收益=200 000-=200 000-（-100 000-100 000）=300 000=300 000（元）（元）借：借：应收股利收股利200 000200 000 长期股期股权投投资F F公司（成本）公司（成本）100 000100 000 贷：投：投资收益收益 300 000 300 000例514C（4 4）20203 3年度，年度，F F公司公司报告告净亏损2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F F公司宣告每股分派公司宣告每股分派现金股利金股利0.100.10元。元。本年本年获得的得的现金股利金股利=800 000=800 0000.10=80 0000.10=80 000（元）（元）累累积获得的得的现金股利金股利=360 000+80 000=440 000=360 000+80 000=440 000（元）（元）累累积享有的收益份享有的收益份额=300 000+=300 000+（-2 600 000-2 600 000）2%=248 0002%=248 000（元）（元）累累积已冲减初始投已冲减初始投资成本成本=160 000-100 000=60 000=160 000-100 000=60 000（元）（元）本年本年应冲减初始投冲减初始投资成本成本=440 000-248 000-60 000=132 000=440 000-248 000-60 000=132 000（元）（元）本年本年应确确认投投资收益收益=80 000-132 000=-52 000=80 000-132 000=-52 000（元）（元）借：借：应收股利收股利80 00080 000 投投资收益收益52 00052 000 贷：长期股期股权投投资F F公司（成本）公司（成本）132 000 132 000（5 5）20204 4年度，年度，F F公司公司继续亏损600 000600 000元，未分派元，未分派现金股利。金股利。例514D在采用成本法在采用成本法进行会行会计处理理时，如果被投，如果被投资单位当位当年未分派年未分派现金股利，金股利，则无无论被投被投资单位位该年度是盈年度是盈利利还是是亏损，投，投资企企业均不需要作任何会均不需要作任何会计处理，理，包括不需要作恢复初始投包括不需要作恢复初始投资成本或冲减初始投成本或冲减初始投资成成本的会本的会计处理。理。但但应当注意，待以后年度被投当注意，待以后年度被投资单位再次分派位再次分派现金金股利股利时，投，投资企企业应将以前未分派将以前未分派现金股利年度被金股利年度被投投资单位位实现的盈利或的盈利或发生的生的亏损中投中投资企企业应享享有或有或应分担的份分担的份额，包括在累，包括在累积享有的收益份享有的收益份额之之中。中。43（6 6）20205 5年度，年度，F F公司公司报告告净收益收益12 000 00012 000 000元；元；20206 6年年2 2月月2020日，日，F F公司宣告公司宣告20205 5年度利年度利润分配方案，每股分派分配方案，每股分派现金股利金股利0.180.18元。元。本年本年获得的得的现金股利金股利=800 000=800 0000.18=144 0000.18=144 000（元）（元）累累积获得的得的现金股利金股利=440 000+144 000=584 000=440