中级财务会计-收入费用和利润的形成-PPT课件.ppt

第第4 4章章 收入、收入、费费用和利用和利润润Chapter 4 中中级财级财 务务 会会 计计 Financial Accounting1学学习习目的目的 1 1掌握掌握销销售商品收入的确售商品收入的确认认、计计量和核算方法；量和核算方法；2 2掌握掌握销销提供提供劳务劳务收入的确收入的确认认、计计量和核算方法；量和核算方法；3 3掌握掌握让让渡渡资产资产使用使用权权收入的确收入的确认认、计计量和核算方法；量和核算方法；4 4掌握各掌握各类费类费用的确用的确认认、计计量和核算方法；量和核算方法；5 5掌握掌握损损益益结转结转与利与利润润形成的会形成的会计处计处理；理；6 6掌握收入、掌握收入、费费用和利用和利润润在利在利润润表中的列表中的列报报方法。方法。2第一第一节节 收收 入入v收入：企收入：企业业在在日常活日常活动动中形成的、会中形成的、会导导致所有者致所有者权权益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者投入资资本无关的本无关的经济经济利益的利益的总总流入流入。v日常活日常活动动：企：企业为业为完成其完成其经营经营目目标标所从所从事的事的经经常性活常性活动动，以及与之以及与之相关的其他相关的其他活活动动。u销销售商品售商品u提供提供劳务劳务u让让渡渡资产资产使用使用权权见见教材教材P171P1713收入的分类v按企业从事日常活动的性质不同：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入v按企业经营业务主次分：主营业务收入和其他业务收入4一、一、销销售商品收入售商品收入 销销售商品收入的确售商品收入的确认认条件条件 销销售商品收入的售商品收入的计计量方法量方法 销销售商品收入确售商品收入确认认条件的具体条件的具体应应用用5（一）（一）销销售商品收入的确售商品收入的确认认销销售售商品商品收入的确收入的确认标认标准（准（同同时满时满足足）企企业业已将商品所有已将商品所有权权上的上的主要主要风险风险和和报报酬酬转转移移给购货给购货方方（*）企企业业既没有保留通常与所有既没有保留通常与所有权权相相联联系的系的继续继续管理管理权权，也没，也没有有对对已售出已售出的商品的商品实实施有效控制施有效控制 收入的金收入的金额额能能够够可靠地可靠地计计量量 相关的相关的经济经济利益利益很可能很可能流入企流入企业业（*）相关的已相关的已发发生或将生或将发发生的成本能生的成本能够够可靠地可靠地计计量量注意界定注意界定6企企业业已将商品所有已将商品所有权权上的上的主要主要风险风险和和报报酬酬转转移移给购货给购货方方v两者同时转移；v商品所有商品所有权权上的上的主要主要风险风险：商品可能：商品可能发发生减生减值值或或毁毁损损等形成的等形成的损损失；失；v商品所有商品所有权权上的上的报报酬：商品增酬：商品增值值或通或通过过使用等形成的使用等形成的经济经济利益；利益；v判断判断标标准：准：应应当关注交易的当关注交易的实质实质而不是形式，并而不是形式，并结结合所有合所有权权凭凭证证的的转转移移或或实实物的交付物的交付1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有商品所有权权上的上的主主要要风险风险和和报报酬随之酬随之转转移移给购货给购货方，如大多数零售；方，如大多数零售；2、某些情况下，、某些情况下，转转移商品所有移商品所有权权凭凭证证但未交付但未交付实实物，物，商品所有商品所有权权上的上的主要主要风险风险和和报报酬随之酬随之转转移，企移，企业业只保留次要只保留次要风险风险和和报报酬，如交款提酬，如交款提货货方式方式销销售售商品；商品；某些情况下，已某些情况下，已交付交付实实物但未物但未转转移商品所有移商品所有权权凭凭证证，商品所有商品所有权权上的上的主要主要风险风险和和报报酬随之酬随之转转移，企移，企业业只保留次要只保留次要风险风险和和报报酬，如支付手酬，如支付手续费续费方式委方式委托代托代销销商品。商品。见见教材教材P11773、某些情况下，、某些情况下，转转移商品所有移商品所有权权凭凭证证并交付并交付实实物，商品所有物，商品所有权权上的主要上的主要风风险险和和报报酬并未随之酬并未随之转转移。移。销销售商品在售商品在质质量、品量、品种、种、规规格格等方面不符等方面不符合合同或合合同或协议协议要求，要求，又未根据正常的又未根据正常的保保证证条款予以弥条款予以弥补补，因而因而仍存在有仍存在有责责任。任。企企业业尚未完成尚未完成出售商出售商品的安装或品的安装或检验检验工作，工作，且安装或且安装或检验检验工作是工作是销销售合同或售合同或协议协议的的重重要要组组成部分成部分。销销售合同或售合同或协议协议中中规规定了定了买买方由于特定原方由于特定原因有因有权权退退货货的条款的条款，且企且企业业又又不能不能确定退确定退货货的的可能性可能性。企企业业既没有保留通常与所有既没有保留通常与所有权权相相联联系系的的继续继续管理管理权权，也没，也没有有对对已售出已售出的商品的商品实实施有效控制施有效控制见见教材教材P1188 收入的金收入的金额额能能够够可靠可靠地地计计量量 相关的相关的经济经济利益利益很可能很可能流入企流入企业业 相关的已相关的已发发生或将生或将发发生的成本生的成本能能够够可靠可靠地地计计量量能能够够合理估合理估计计，就确，就确认为认为收入；否收入；否则则大于大于50%；如果企；如果企业业判判断断销销售商品价款不是很售商品价款不是很可能流入企可能流入企业业，应应当提当提供确供确凿证凿证据据如果如果不能不能合理地估合理地估计计，企，企业业不不应应确确认认收入，已收到的价款收入，已收到的价款应应确确认为认为负债负债9（二）（二）销销售商品收入的售商品收入的计计量方法量方法v基本原基本原则则：已收或：已收或应应收金收金额额的公允价的公允价值值 通常通常为为已收或已收或应应收金收金额额 现现金折扣金折扣：扣除：扣除现现金折扣前的金金折扣前的金额额确定收入确定收入 现现金折扣金折扣发发生生时计时计入入财务费财务费用用 商商业业折扣：扣除商折扣：扣除商业业折扣后的金折扣后的金额额确定收入确定收入 销销售折售折让让：通常冲减当期收入：通常冲减当期收入 销销售退回：通常冲减当期收入售退回：通常冲减当期收入10确确认认收入收入借：借：应应收收账账款款 应应收票据收票据 银银行存款等行存款等 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税税(销项销项税税额额)结转结转成本成本 借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：库库存商品存商品1、一般销售：v营业营业税金及附加的税金及附加的账务处账务处理理借：借：营业营业税金及附加税金及附加 贷贷：应应交税交税费费消消费费税税 应应交税交税费费应应交交资资源税源税 应应交税交税费费应应交城市交城市维护维护建建设设税税 应应交税交税费费应应交教育交教育费费附加附加112、销销售商品涉及商售商品涉及商业业折扣、折扣、现现金折扣、金折扣、销销售折售折让让的的处处理。理。v商商业业折扣：折扣：是指企是指企业为业为促促进进商品商品销销售而在商品售而在商品标标价上价上给给予的价格扣除。予的价格扣除。企企业销业销售商品涉及商售商品涉及商业业折扣的，折扣的，应应当按照扣除商当按照扣除商业业折扣后的金折扣后的金额额确定确定销销售商品收入金售商品收入金额额。注意：商注意：商业业折扣不影响折扣不影响销销售商品收入的售商品收入的计计量。量。v现现金折扣：金折扣：是指是指债权债权人人为为鼓励鼓励债务债务人在人在规规定的期限内付款而向定的期限内付款而向债务债务人提供的人提供的债务债务扣除。扣除。在会在会计计核算中有两种会核算中有两种会计处计处理方法：理方法：v净净价法：即按合同价法：即按合同总总价款扣除价款扣除现现金折扣后的金折扣后的净额计净额计量收入；量收入；v总总价法：即按合同价法：即按合同总总价款全价款全额计额计量收入。量收入。我国企我国企业业会会计计准准则则采用的是第二种做法。当采用的是第二种做法。当现现金折扣以后金折扣以后实际发实际发生生时时，直接，直接计计入当期入当期损损益。益。12v销销售折售折让让：是指企是指企业业因售出商品的因售出商品的质质量不合同等原因而在售价上量不合同等原因而在售价上给给予的减予的减让让。对对于于销销售折售折让让，企，企业应业应分分别别不同情况不同情况进进行行处处理：理：v如果如果发发生生销销售折售折让时让时，企，企业业尚未确尚未确认销认销售收入，售收入，应应在确在确认销认销售收入售收入时时直接按扣直接按扣除除销销售折售折让让后的金后的金额额确确认认；v已确已确认认收入的售出商品收入的售出商品发发生生销销售折售折让让的，通常的，通常应应当在当在发发生生时时冲减冲减当期当期销销售收入；售收入；v已确已确认认收入的收入的销销售折售折让让属于属于资产负债资产负债表日后事表日后事项项的，的，应应当按照有关当按照有关资产负债资产负债表表日后事日后事项项的相关的相关规规定定进进行行处处理。理。见见教材教材P120-121注意：注意：现现金折扣与金折扣与销销售折售折让让方方式下式下对对增增值值税的不同税的不同处处理。理。133、销销 售售 退退 回回发发生在生在资产负债资产负债表日至表日至财务报财务报告批告批准日之准日之间间，应应冲减冲减报报告告年度的收入、成本和税金年度的收入、成本和税金 借：以前年度借：以前年度损损益益调调整整 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）贷贷：银银行存款行存款 借：借：库库存商品存商品 贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整整 借：借：应应交税交税费费应应交所得税交所得税 贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整整 借：利借：利润润分配分配未分配利未分配利润润 贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整整 发发生在其他生在其他时间时间，不，不论论是是当年当年销销售的，售的，还还是以前年是以前年度度销销售的，冲减退回当期售的，冲减退回当期的的销销售收入售收入和和销销售成本售成本 借：主借：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）贷贷：应应收收账账款款 （银银行存款）行存款）借：借：库库存商品存商品 贷贷：主：主营业务营业务成本成本如果未确如果未确认认收入，借：收入，借：库库存商品存商品 贷贷：发发出商品出商品见见教材教材P123-12414不符合收入不符合收入确确认认条款的条款的情况下的情况下的处处理（如理（如购货购货方方资资金周金周转暂转暂时时存在存在问题问题）借：借：发发出商品出商品 贷贷：库库存商品存商品 借：借：应应收收账账款款应应收收销项销项税税额额 贷贷：应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）当当购货购货方方条件好条件好转时转时 借：借：应应收收账账款款XX企企业业 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：发发出商品出商品4、销销 售售 商品不符合收入确商品不符合收入确认认条件的条件的 例：甲公司采用托收承付方式向丙公司例：甲公司采用托收承付方式向丙公司销销售一批商品，开出的增售一批商品，开出的增值值税税专专用用发发票上注明的票上注明的销销售价格售价格为为100 000元，增元，增值值税税税税额为额为17 000元。元。该该批商品成本批商品成本为为60 000元。甲公司在售出元。甲公司在售出该该批商品批商品时时已得知丙公司已得知丙公司现现金流金流转发转发生生暂时暂时困困难难，但，但为为了减少存了减少存货积压货积压，同，同时时也也为为了了维维持与丙公司持与丙公司长长期以来建立的商期以来建立的商业业关系，甲公司关系，甲公司仍将商品仍将商品发发出并出并办办妥托收手妥托收手续续。假定甲公司。假定甲公司销销售售该该批商品的批商品的纳纳税税义务义务已已经发经发生。生。15（三）特殊（三）特殊销销售商品售商品业务业务v代代销销商品商品v预预收款收款销销售售商品（商品（见见教材教材P125）v售后回售后回购购v售后回租售后回租v房地房地产销产销售售v商品需要安装和商品需要安装和检验检验的的销销售售v附有附有销销售退回条件的售退回条件的销销售售v订货销订货销售售v以旧以旧换换新新销销售售注重交易的注重交易的实质实质16代代销销商品的会商品的会计处计处理理（1）视视同同买买断断委托方受托方按按协议协议价收取价收取享受享受实际实际售价的售价的权权益益l如果受托方能否如果受托方能否卖卖出、是否出、是否获获利，均与委托方无关，利，均与委托方无关，实质实质上是委托上是委托方直接方直接销销售，符合售，符合销销售确售确认认的条件确的条件确认销认销售；售；l否否则则，受托方将商品退回，或，受托方将商品退回，或亏亏损损由委托方由委托方补偿补偿，此，此时时，委托方，委托方发发出商品出商品时时不确不确认认收入，收到代收入，收到代销销清清单时单时才确才确认认。17经济经济交易交易与事与事项项委托企委托企业业受托企受托企业业委托方将委托方将商品交付商品交付给给受托方受托方 受托方受托方销销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销销清清单单受托方按受托方按协议协议价将价将款款项汇给项汇给委托方委托方 借：借：发发出商品出商品 贷贷：库库存商品存商品 借：受托代借：受托代销销商品或代理商品或代理业务资产业务资产 贷贷：代：代销销商品款或代理商品款或代理业务负债业务负债 借：借：应应收收帐帐款款公司公司 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税税(销项销项税税额额)借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：发发出商品出商品 借：借：银银行存款行存款 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税税(销项销项税税额额)借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：受托代：受托代销销商品商品借：代借：代销销商品款商品款 贷贷：应应付付帐帐款款公司公司借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收收帐帐款款公司公司 借：借：应应付付帐帐款款公司公司 应应交税交税费费应应交增交增值值税税(进项进项税税额额)贷贷：银银行存款行存款18（2）收取手）收取手续费续费委托方受托方委托代委托代销销代理代理销销售售l委托方在委托方在发发出商品出商品时时不符合不符合销销售确售确认认的条件，不的条件，不应应确确认销认销售收入，售收入，应应在收到受托方开出的代在收到受托方开出的代销销清清单时单时确确认销认销售商品收入；售商品收入；l受托方受托方应应商品商品销销售后，按合同或售后，按合同或协议约协议约定的方法定的方法计计算确定的手算确定的手续费续费收入确定收入。收入确定收入。代代销销后，按后，按协议协议或合同或合同规规定收取手定收取手续费续费19经济经济交易与交易与事事项项委托企委托企业业受托企受托企业业委托方将商委托方将商品交付品交付给给受受托方托方 受托方受托方销销售售商品，并向商品，并向委托方开具委托方开具代代销销清清单单受托方受托方将将货货款款净额净额交交给给委托方委托方 借：委托代借：委托代销销商品商品 贷贷：库库存商品存商品借：受托代借：受托代销销商品商品 贷贷：受托代：受托代销销商品款商品款借：借：应应收收帐帐款款公司公司 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税税(销项销项税税额额)借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：委托代：委托代销销商品商品借：借：银银行存款行存款 贷贷：受托代受托代销销商品商品 应应交税交税费费应应交增交增值值税税(销项销项税税额额)借：借：应应交税交税费费应应交增交增值值税税(进项进项税税额额)贷贷：应应付付帐帐款款公司公司借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收收帐帐款款公司公司借：受托代借：受托代销销商品款商品款 应应付付帐帐款款公司公司 贷贷：银银行存款行存款 主主营营(其他其他)业务业务收入收入借：借：销销售售费费用用 贷贷：应应收收帐帐款款公司公司见见教材教材P125-12620二、提供二、提供劳务劳务收入的确收入的确认认与与计计量量1、提供、提供劳务劳务交易交易结结果果能能够够可靠可靠估估计计 按按完工百分比法完工百分比法确定提供确定提供劳务劳务收入收入（1）条件：）条件：提供提供劳务劳务收入的确收入的确认标认标准（准（同同时满时满足足）：）：u收入的金收入的金额额能能够够可靠可靠地地计计量；量；u相关的相关的经济经济利益利益很可能很可能流入企流入企业业；u交易的交易的完工完工进进度度能能够够可靠地可靠地计计量；量；u交易中已交易中已发发生和将生和将发发生的成本能生的成本能够够可靠地可靠地计计量。量。已完工作的已完工作的测测量；量；已已经经提供提供劳务劳务占占应应提供提供劳务总劳务总量的比重；量的比重；已已经发经发生成本占估生成本占估计总计总成本的比例。成本的比例。测测量法量法此法是一种此法是一种专业专业方法，一般由方法，一般由专业测专业测量量师对师对已已经经完成的工作量完成的工作量或工程或工程进进行行测测量后，按照一定的量后，按照一定的专业专业方法方法计计算完工程度算完工程度劳务劳务比率法比率法根据已提供的根据已提供的劳务劳务与与应应提供提供劳务劳务的比率的比率计计算算成本比率法成本比率法根据已根据已经发经发生的成本与生的成本与预计总预计总成本的比率成本的比率计计算算在会在会计实务计实务中，后两种方法运用更中，后两种方法运用更为为普遍。其普遍。其计计算公式算公式为为：21（2）完工百分比法的具体）完工百分比法的具体应应用用计计算公式算公式本期确本期确认认的收入的收入劳务总劳务总收入（或收入（或总总金金额额）本期末止本期末止劳务劳务的完成程度的完成程度 以前会以前会计计期期间间累累计计已确已确认认的收入的收入本年确本年确认认的成本的成本 劳务总劳务总成本成本本期末止本期末止劳务劳务的完成程度的完成程度 以前会以前会计计期期间间累累计计已确已确认认的成本的成本见见教材教材P1292、提供、提供劳务劳务交易交易结结果果能能够够可靠可靠估估计计 不能按不能按完工百分比法完工百分比法确定提供确定提供劳务劳务收入收入22v提供提供劳务劳务交易交易结结果不能可靠估果不能可靠估计时计时，企，企业业应应正确正确预计预计已已经经收回或将要收收回或将要收汇汇的款的款项项能弥能弥补补多少已多少已经发经发生的生的成本，并按以下方法成本，并按以下方法处处理：理：如果已如果已经发经发生的生的劳务劳务成本成本预计预计全部能全部能够够得到得到补偿补偿，应应按已按已经经或或预计预计能能够够收回的金收回的金额额确确认认收入，并收入，并结转结转已已经发经发生的生的劳务劳务成本；成本；如果已如果已经发经发生的生的劳务劳务成本成本预计预计部分得到部分得到补偿补偿的的，应应按能按能够够得到得到补偿补偿的的劳务劳务金金额额确确认认提供提供劳务劳务收入，并按已收入，并按已经发经发生的生的劳务劳务成本成本结转结转成本；成本；如果如果预计预计已已经发经发生的生的劳务劳务成本成本预计预计全部不能得到全部不能得到补偿补偿的的，则则不不应应确确认认收入收入，但，但应应将已将已经发经发生的生的劳务劳务成本确成本确认为认为当期当期损损益（主益（主营业务营业务成本或成本或其他其他业务业务成本）。成本）。重点关注重点关注:见见教材教材P13023让让渡渡资产资产使用使用权权收入包括收入包括利息收入、使用利息收入、使用费费收入收入等。等。其收入的确其收入的确认认条件（同条件（同时时）包括：）包括：相关的相关的经济经济利益利益很可能很可能流入企流入企业业 收入的金收入的金额额能能够够可靠可靠地地计计量量一、利息收入一、利息收入 在在资产负债资产负债表日，按照他人使用本企表日，按照他人使用本企业货币资业货币资金的金的时间时间和和实实际际利率利率计计算确定利息收入金算确定利息收入金额额。三、三、让让渡渡资产资产使用使用权权收入的确收入的确认认二、使用二、使用费费收入收入v使用使用费费收入收入应应按有关合同或按有关合同或协议协议的收的收费时间费时间和方法确和方法确认认：如果合同、如果合同、协议规协议规定使用定使用费费一次支付，且不提供后一次支付，且不提供后续续服服务务的，的，应应一次确一次确认认收入；收入；如提供后如提供后续续服服务务的，的，应应在合同、在合同、协议规协议规定的定的有效期内分期确有效期内分期确认认收入；收入；如合同如合同规规定分期支付使用定分期支付使用费费的，的，应应按合同按合同规规定的收款定的收款时间时间和金和金额额或合同或合同规规定的收定的收费费方法方法计计算的金算的金额额分期确分期确认认收入。收入。见见教材教材P131-13224 四、收入在利四、收入在利润润表中的列表中的列报报 利利润润表中，企表中，企业应业应通通过过“营业营业收入收入”项项目反映目反映本期本期经营业务经营业务活活动动所取得的收入所取得的收入总额总额。该项该项目目应应根根据据“主主营业务营业务收入收入”、“其他其他业务业务收入收入”等等总总科目科目的的发发生生额额分析填列。分析填列。例：甲公司例：甲公司20072007年度年度“主主营业务营业务收入收入”科目科目贷贷方方发发生生额为额为400400万元，借方万元，借方发发生生额为额为3030万元，万元，“其他其他业务业务收入收入”科目科目贷贷方方发发生生额为额为100100万元。万元。20072007年度利年度利润润表中表中“营业营业收入收入”项项目金目金额额 =4 000 000-300 000+1 000 000=4 700 000 =4 000 000-300 000+1 000 000=4 700 000（元）（元）25第二第二节节 费费 用用一、一、费费用的概念及特征用的概念及特征概念概念企企业业在在日常活日常活动动中形成的、会中形成的、会导导致所有者致所有者权权益益减少的、与所有者投入减少的、与所有者投入资资本无关的本无关的经济经济利益的利益的总总流出流出。生生产经营过产经营过程中的各种耗程中的各种耗费费。特征特征 最最终终会会导导致企致企业经济资业经济资源减少源减少 最最终终会减少企会减少企业业的所有者的所有者权权益益一般认为26二、二、费费用与用与资产资产、成本和、成本和损损失的关系失的关系 费费用与用与资产资产 费费用与成本用与成本 费费用与用与损损失失费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言的。广义的费用包括损失；但狭义的费用与损失有区别27三、三、费费用的分用的分类类按按经济经济内容分内容分类类形成形成费费用要素用要素 按按经济经济用途分用途分类类形成成本形成成本项项目目 固定固定费费用用按其同按其同产产量的关系分量的关系分类类 变动费变动费用用28四、四、费费用的确用的确认认与与计计量量（一）（一）费费用的确用的确认认 划分收益性支出和划分收益性支出和资资本性支出本性支出 一般原一般原则则 权责发权责发生制生制 配比配比 按因果关系加以确认按系统且合理的方法加以确认按期间配比加以确认29（二）（二）费费用的用的计计量量计计量量标标准的准的选择选择通常是通常是实际实际成本成本 客客观观性性选择选择的理由的理由 可可验证验证性性30五、五、期期间费间费用用（一）期（一）期间费间费用的含用的含义义 是指当期是指当期发发生的，但不能直接生的，但不能直接归归属于某个属于某个特定特定产产品的品的费费用。用。（二）期（二）期间费间费用的构成用的构成 营业费营业费用用 管理管理费费用用 财务费财务费用用直接记入当期损益31管理管理费费用的核算用的核算 管理管理费费用是指企用是指企业业行政管理部行政管理部门为组织门为组织和管理企和管理企业业生生产经营产经营所所发发生生的各种的各种费费用。用。5 收入、收入、费费用和利用和利润润管理管理费费用包括用包括董事会和企董事会和企业业行政管理部行政管理部门发门发生的生的费费用；用；工会工会经费经费、业务业务招待招待费费、咨、咨询费询费、诉讼费诉讼费；房房产产税、税、车车船使用税、土地使用税、印花税、船使用税、土地使用税、印花税、矿产资矿产资源源补偿费补偿费、排、排污费污费研究与开研究与开发费发费、技、技术转让费术转让费、无形、无形资产摊销费资产摊销费；企企业业筹建期筹建期间发间发生的开生的开办费办费；行政管理部行政管理部门计门计提的固定提的固定资产资产折旧、生折旧、生产车间产车间和行政管理部和行政管理部门门等等发发生的生的固定固定资产资产修理修理费费用等后用等后续续支出；支出；现现金的短缺、存金的短缺、存货盘货盘亏亏等。等。32 5 收入、收入、费费用和利用和利润润费费用用发发生生时时 借：管理借：管理费费用用 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬 应应交税交税费费 累累计计折旧折旧 累累计摊销计摊销 待待处处理理财产损财产损溢溢 银银行存款行存款 期末期末结转结转管理管理费费用用 借：本年利借：本年利润润 贷贷：管理：管理费费用用33 5 收入、收入、费费用和利用和利润润销销售售费费用的会用的会计计核算核算 销销售售费费用是指企用是指企业业在在销销售商品和材料、提供售商品和材料、提供劳务劳务的的过过程中程中发发生的各种生的各种费费用。用。销销售售费费用用发发生生时时 借：借：销销售售费费用用 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬 包装物包装物 银银行存款行存款 累累计计折旧折旧期末期末结转结转销销售售费费用用 借：本年利借：本年利润润 贷贷：销销售售费费用用34 5 收入、收入、费费用和利用和利润润财务费财务费用的核算用的核算 财务费财务费用是指企用是指企业为业为筹集生筹集生产经营产经营所需所需资资金而金而发发生的生的费费用，包括利息支出（减利息收入）、用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损汇兑损益以及支付益以及支付给给金金融机构的手融机构的手续费续费、企、企业发业发生的生的现现金折扣或收到的金折扣或收到的现现金折扣等。金折扣等。财务费财务费用用发发生生时时 借：借：财务费财务费用用 贷贷：应应付利息付利息 应应收收账账款款 未确未确认认融融资费资费用用 银银行存款行存款期末期末结转结转财务费财务费用用 借：本年利借：本年利润润 贷贷：财务费财务费用用35六、六、费费用用项项目在利目在利润润表中的列表中的列报报 利利润润表中，企表中，企业应业应通通过过“营业营业成本成本”、“营业营业税金及税金及附加附加”、“销销售售费费用用”、“管理管理费费用用”、“财务费财务费用用”和和“所得税所得税费费用用”等等项项目，分目，分别别反映企反映企业业本期本期经营业务经营业务活活动动发发生的各生的各项费项费用。其中用。其中，“营业营业成本成本”项项目目应应根据根据“主主营营业务业务成本成本”、“其他其他业务业务支出支出”等等总总科目的科目的发发生生额额分析填分析填列。其他各列。其他各项项目目应应根据各根据各总账总账科目的科目的发发生生额额分析填列。分析填列。例：甲公司例：甲公司20072007年度年度“主主营业务营业务成本成本”科目科目贷贷方方发发生生额为额为4040万元，借方万元，借方发发生生额为额为300300万元，万元，“其他其他业务业务成本成本”科目科目借方借方发发生生额为额为100100万元。万元。“销销售售费费用用”科目借方科目借方发发生生额为额为2222万元。万元。20072007年度利年度利润润表中表中“营业营业成本成本”项项目金目金额额=3 000 000-400 000+1 000 000=3 600 000=3 000 000-400 000+1 000 000=3 600 000（元）（元）20072007年度利年度利润润表中表中“销销售售费费用用”项项目金目金额额=220 000=220 000（元）（元）36第三第三节节 损损益的益的结转结转与利与利润润的形成的形成一、利一、利润润的构成的构成（一）（一）营业营业利利润润营业营业利利润润营业营业收入收入营业营业成本成本营业营业税金及附加税金及附加销销售售费费用管理用管理费费用用财务费财务费用用资产资产减减值损值损失失公允价公允价值变动值变动收益收益（公允价（公允价值变动损值变动损失失）+投投资资收益收益（投（投资资损损失失）37（二）利（二）利润总额润总额利利润总额润总额，是指企，是指企业业一定期一定期间间各各项项收支相收支相抵后的盈抵后的盈亏亏总额总额，即：，即：利利润总额润总额=营业营业利利润润+营业营业外收入外收入-营业营业外支出外支出利得与利得与损损失失38（三）（三）净净利利润润是指企是指企业业一定期一定期间间的利的利润总额润总额减去所得税减去所得税后的金后的金额额，即：，即：净净利利润润=利利润总额润总额-所得税所得税费费用用其中，所得税其中，所得税费费用是指企用是指企业应计业应计入当期入当期损损益的所得税益的所得税费费用。用。39二、二、营业营业外收入与外收入与营业营业外支出外支出（一）（一）营业营业外收入外收入 （二）（二）营业营业外支出外支出注意具体构成内容见教材P203-20540 5 收入、收入、费费用和利用和利润润营业营业外收入外收入 是指与企是指与企业业生生产经营产经营活活动动没有直接关系的各种收入。没有直接关系的各种收入。主要包括非流主要包括非流动资产处动资产处置利得、非置利得、非货币货币性性资产资产交交换换利得、利得、债务债务重重组组利得、利得、盘盘盈利得、捐盈利得、捐赠赠利得。利得。确确认营业认营业外外收入收入时时 借：固定借：固定资产资产清理清理 待待处处理理财产损财产损溢溢 应应付付账账款款 贷贷：营业营业外收入外收入期末期末结转结转 借：借：营业营业外收入外收入 贷贷：本年利：本年利润润41 5 收入、收入、费费用和利用和利润润营业营业外支出外支出 是指不属于企是指不属于企业业生生产经营费产经营费用、与企用、与企业业生生产经营产经营活活动动没有没有直接关系，但直接关系，但应应从企从企业实现业实现的利的利润总额润总额中扣除的支出。主要包中扣除的支出。主要包括非流括非流动资产处动资产处置置损损失、非失、非货币货币性性资产资产交交换损换损失、失、债务债务重重组损组损失、失、罚罚款支出、捐款支出、捐赠赠支出、非常支出、非常损损失、固定失、固定资产盘资产盘亏亏损损失等。失等。确确认营业认营业外外支出支出时时 借：借：营业营业外支出外支出 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 无形无形资产资产 待待处处理理财产损财产损溢溢 应应收收账账款款期末期末结转结转 借：本年利借：本年利润润 贷贷：营业营业外支出外支出 422/16/202343三、所得税费用v所得税费用所得税费用（或收益）当期所得税费用递延所得税费用（-递延所得税收益）当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）应纳税所得额=会计利润总额+（）有关调整项目见教材P15543三、利三、利润润形成的核算形成的核算（一）（一）损损益益结转结转 企企业应设业应设置置“本年利本年利润润”科目核算企科目核算企业业本年度本年度实现实现的的净净利利润润（或（或发发生的生的净净亏亏损损）。会）。会计计期末，企期末，企业应业应将各收入将各收入类类或利得科目的余或利得科目的余额转额转入入“本年利本年利润润”科目的科目的贷贷方；将各方；将各费费用用类类或或损损失科目的余失科目的余额转额转入入“本年利本年利润润”科目的借方。科目的借方。结转结转后后“本年利本年利润润”科科目如目如为贷为贷方余方余额额，表示当年（期），表示当年（期）实现实现的的净净利利润润；如如为为借方余借方余额额，表示当年（期），表示当年（期）发发生的生的净净亏亏损损。44 5 收入、收入、费费用和利用和利润润本年利本年利润润 a b b-a 0 借：本年利借：本年利润润 贷贷：主：主营业务营业务成本成本 营业营业税金及附加税金及附加 其他其他业务业务成本成本 管理管理费费用用 销销售售费费用用 财务费财务费用用 营业营业外支出外支出 所得税所得税费费用用 借：主借：主营业务营业务收入收入 其他其他业务业务收入收入 营业营业外收入外收入 投投资资收益收益 贷贷：本年利：本年利润润借：本年利借：本年利润润 b-a 贷贷：利：利润润分配分配未分配利未分配利润润 b-aba45 5 收入、收入、费费用和利用和利润润若若ba借：利借：利润润分配分配未分配利未分配利润润 a-b 贷贷：本年利：本年利润润 a-b作相反的会作相反的会计计分分录录作作这样这样的分的分录录后，后，“本年利本年利润润”年未年未有无余有无余额额？46（二）本年利（二）本年利润润的的结转结转 年度年度终终了，企了，企业还应业还应将将“本年利本年利润润”科目的本科目的本年累年累计计余余额转额转入入“利利润润分配分配未分配利未分配利润润”科目。科目。结转结转后后“本年利本年利润润”科目科目应应无余无余额额。如果本年利。如果本年利润润为为全年累全年累计净计净利利润润，即，即“本年利本年利润润”科目科目为贷为贷方余方余额额，则则借借记记“本年利本年利润润”科目，科目，贷记贷记“利利润润分配分配未分配利未分配利润润“科目；如果本年利科目；如果本年利润为润为全年累全年累计发计发生生净净亏亏损损，即，即“本年利本年利润润”科目科目为为借方余借方余额额，则则借借记记“利利润润分配分配未分配利未分配利润润”科目，科目，贷记贷记“本年本年利利润润”科目。科目。结转结转后，后，“本年利本年利润润”科目科目应应无余无余额额。见见教材教材P157-15847summary 收入收入 费费用用 利利润润48