生产费用分配.pptx

第一节第一节 各项要素费用的分配与归集各项要素费用的分配与归集解决问题解决问题l l 要素费用包括什么？要素费用包括什么？l l 要素费用发生与产品成本核算是什么关要素费用发生与产品成本核算是什么关系？系？l l要素费用怎么核算要素费用怎么核算?第1页/共125页一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述二、材料费用的分配与归集二、材料费用的分配与归集三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配与归集与归集四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配与归集与归集五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配与归集与归集六、利息费用六、利息费用的分配与归集的分配与归集七、税金的核算七、税金的核算八、其他费用的核算八、其他费用的核算具体内容：具体内容：第2页/共125页基本生产成本辅助生产成本原材料现金、银行存款应付职工薪酬累计折旧库存商品主营业务成本制造费用直接材料直接人工制造费用间接材料间接工资其他动力费用入库销售核算基本流程第3页/共125页一、要素费用分配与归集的概述一、要素费用分配与归集的概述 1 1、确定要素费用的分配去向：、确定要素费用的分配去向：按用途和发生地点按用途和发生地点管理部门发生的费用管理部门发生的费用-管理费用管理费用销售部门发生的费用销售部门发生的费用-销售费用销售费用财务部门发生的费用财务部门发生的费用-财务费用财务费用生产部门组织管理发生的费用生产部门组织管理发生的费用-制造费用制造费用辅助生产部门发生的费用辅助生产部门发生的费用-辅助生产成本辅助生产成本基本生产部门生产发生的费用基本生产部门生产发生的费用-基本生产成本基本生产成本第4页/共125页2 2、确定要素费用分配的方法、确定要素费用分配的方法 直接计入直接计入费用费用 相应成本项目相应成本项目 间接计入间接计入费用费用 相应成本项目相应成本项目 间接计入费用间接计入费用的分配标准选择有两点要求的分配标准选择有两点要求：第一，与分配对象要有比较密切的相关性，才第一，与分配对象要有比较密切的相关性，才能保证分配结果比较合理；能保证分配结果比较合理；第二，分配标准的资料比较容易取得，计算比第二，分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。较简便。直接直接分配分配第5页/共125页分配间接计入费用的标准主要有：分配间接计入费用的标准主要有：l1 1、成果类、成果类l2 2、消耗类、消耗类l3 3、定额类、定额类产品产产品产量量产品重产品重量量产品体产品体积积定额费定额费用用材料费用材料费用分配标准分配标准定额耗定额耗用量用量以材料为例以材料为例第6页/共125页3 3、要素费用分配的一般公式：、要素费用分配的一般公式：1 1、费用分配率待分配费用总额、费用分配率待分配费用总额/分配标准分配标准总量总量2 2、某分配对象应分配的费用该对象的分配、某分配对象应分配的费用该对象的分配标准量标准量费用分配率费用分配率第7页/共125页l二、材料费用的分配与归集二、材料费用的分配与归集（一）材料费用的含义与内容（一）材料费用的含义与内容 材材料料费费用用是是指指生生产产经经营营过过程程中中消消耗耗的的材材料料物物资资的的货货币币表表现现。它它包包括括企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中实实际际消消耗耗的的各各种种原原料料及及主主要要材材料料、辅辅助助材材料料、修修理理用用备备件件、外外购购半半成成品品、包装物以及其他材料的价值。包装物以及其他材料的价值。第8页/共125页(二二)材料费用核算的凭证材料费用核算的凭证 材料发出凭证 限额领料单领料登记表 领料单 退料单第9页/共125页(三三)原材料费用的分配程序原材料费用的分配程序 1 1、按用途和发生地点分配、按用途和发生地点分配2 2、应计入产品成本的材料费用、应计入产品成本的材料费用（直接材料（直接材料费用）费用）在各种产品间的分配（在各种产品间的分配（新知识点新知识点）原材料基本生产成本甲产品第10页/共125页（四）直接材料费用的分配（四）直接材料费用的分配 直接材料费用是指用于产品生产、构直接材料费用是指用于产品生产、构成产品实体或有助于产品形成的各种材料成产品实体或有助于产品形成的各种材料费用，是构成产品成本的主要生产费用。费用，是构成产品成本的主要生产费用。分配原则：分配原则：1、能分清产品对象的，直接计入；、能分清产品对象的，直接计入；2、几种产品共同消耗的，分配计入。、几种产品共同消耗的，分配计入。第11页/共125页分配标准：分配标准：产品产量比例分配法产品产量比例分配法 （略）（略）产品重量、体积比例分配法（略）产品重量、体积比例分配法（略）原材料定额原材料定额耗用量耗用量比例分配法比例分配法*原材料定额原材料定额费用费用比例分配法比例分配法*第12页/共125页1定额耗用量比例法 定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。其计算公式为某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量+单位产品材料消耗定额定额消耗量的计算第13页/共125页其计算公式为材料费用分配率 =各种产品共同耗用的材料费用各种产品材料定额耗用总量 定额消耗量比例（分配率）的计算第14页/共125页其计算公式为某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额耗用量+材料费用分配率某产品应负担材料费用的计算第15页/共125页举例企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料3300千克，每千克3.1元，计10230元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。第16页/共125页原材料费用分配表 20年3月102303410合计5280317608220乙产品49503165015110甲产品分配额(元)分配率定额消耗量(千克)单位消耗定额(千克/件)产 量(件)产 品名 称第17页/共125页2定额费用比例法 定额费用比例法，是以材料的定额费用作为分配标准，分配材料费用的方法。其计算公式为材料定额 费用总额 =某种产品产量 +单位消耗量 计划单价 +定额费用的计算第18页/共125页其计算公式为材料费用分配率 =应分配的材料费用材料定额成本总额 定额费用比例（分配率）的计算第19页/共125页其计算公式为某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额成本+材料费用分配率某产品应负担材料费用的计算第20页/共125页举例 某企业生产A、B两种产品，发生共同材料费用19600元。单位产品材料消耗定额分别为5千克和15千克，产量分别为200件和100件，材料的计划单位成本为8元。根据上述公式计算并编制“原材料费用分配表”如下表所示。第21页/共125页原材料费用分配表 20年3月1960020000合计117600.9812000120815100B产品78400.9880004085200A产品单位定额成本(元/件)计划单价(元/千克)单位消耗定额(千克/件)分配额(元)分 配率定额成本总额(元)单位产品定额成本产量(件)产品名称第22页/共125页（五）材料费用分配的账务处理（五）材料费用分配的账务处理 领用材料凭证领料凭证汇总表 材料费用分配表 编记账凭证、登帐 第23页/共125页三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配与归集与归集外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。(一一)外购动力费用的分配程序外购动力费用的分配程序 1 1、按用途和发生地点分配、按用途和发生地点分配2 2、应计入产品成本的动力费用（直接、应计入产品成本的动力费用（直接动力）在各种产品间的分配动力）在各种产品间的分配第24页/共125页（二）分配方法 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。标准在各种产品之间进行分配。第25页/共125页（三）分配标准：（三）分配标准：1 1、生产工时比例、生产工时比例 2 2、机器功率时数比例、机器功率时数比例 3 3、定额消耗量的比例分配。、定额消耗量的比例分配。第26页/共125页会计分录：会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 机修车间机修车间 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 管理费用管理费用 贷：应付账款贷：应付账款 （四）账务处理（四）账务处理第27页/共125页（一）职工薪酬及其内容：（一）职工薪酬及其内容：职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算以下账户核算以下内容：内容：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利辞退福利)；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配与归集与归集第28页/共125页(二二)职工薪酬核算的原始记录职工薪酬核算的原始记录 职职工工薪薪酬酬核核算算的的原原始始记记录录 各种代发代扣款通知单各种代发代扣款通知单产量记录产量记录 考勤记录考勤记录 工资卡工资卡 第29页/共125页 这里重点讲分配：这里重点讲分配：1 1、按费用按发生地点和用途的分配、按费用按发生地点和用途的分配 是是指指企企业业将将应应付付给给职职工工的的工工资资，按按照照职职工工所所在部门和岗位，分配给有关的受益对象。在部门和岗位，分配给有关的受益对象。2 2、将将计计入入产产品品成成本本的的职职工工薪薪酬酬费费用用在在各各种种产产品间分配品间分配 直接费用直接计入直接费用直接计入,间接费用分配计入间接费用分配计入.通通常常采采用用生生产产工工时时（实实际际或或定定额额）作作为为分分配配标准。标准。（三）职工薪酬的计算与分配（三）职工薪酬的计算与分配第30页/共125页工资费用分配率工资费用分配率该车间各产品生产工时总和该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资某产品应分配计时工资该产品生产工时该产品生产工时费用分配率费用分配率第31页/共125页表3-5 3-5 工资费用分配表 200200年1010月 单位：元 19100191009200920099009900合 计12001200 1200 1200工资费用管理费用500500500500工资费用销售费用600600600600小 计200200200200工资费用供水车间400400400400工资费用供电车间辅助生产成本800800800800直接人工制造费用156001560092009200184001840064006400小 计56005600320032006400640024002400直接人工乙产品100001000060006000120001200040004000直接人工甲产品基本生产成本分配额(分配率0.5)0.5)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目第32页/共125页工资费用分配率120001200064006400920092000.50.5甲产品分配工资费用12000120000.5 0.5 6000(6000(元)640064000.50.53200(3200(元)乙产品分配工资费用按实际生产工时比例分配按实际生产工时比例分配第33页/共125页借：基本生产成本 甲产品 10000 10000 乙产品 5600 5600 辅助生产成本供电车间 400 400 供水车间 200 200 制造费用 1200 1200 销售费用 500 500 管理费用 1200 1200 贷：应付职工薪酬工资 19100 19100编制会计分录编制会计分录第34页/共125页五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配与归集与归集什么是固定资产折旧？什么是固定资产折旧？折旧费用是如何计算的？折旧费用是如何计算的？折旧费用也是产品成本的组成部分，折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位然后与生产单位(车间或分厂车间或分厂)、部门的、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。用。第35页/共125页(一一)折旧的计算（折旧的计算（影响折旧的因素影响折旧的因素 ）影响折旧因素固定资产原值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命残余价值扣除预计清理费用固定资产的折旧方法第36页/共125页计算方法及公式计算方法及公式(略略)第37页/共125页表3-7 3-7 折旧费用分配表 200200年6 6月 单位：元 1680016800750750210021001545015450合 计 2000 200020002000厂部管理部门管理费用2400240024002400专设销售机构销售费用 650 65010010010501050供水车间17501750250250 20002000机电车间辅助生产成本 10000 100002000200080008000基本生产车间造费制用本月份折旧额上月减少固定资产计提折旧上月增加固定资产应提折旧上月份折旧额 车间 部门应借500（二）固定资产折旧费用的分配（二）固定资产折旧费用的分配第38页/共125页借：制造费用借：制造费用 10000 10000 辅助生产成本辅助生产成本 2400 2400 管理费用管理费用 2000 2000 销售费用销售费用 2400 2400 贷：累计折旧贷：累计折旧 16800 16800 编制会计分录编制会计分录第39页/共125页六、利息费用六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分。可以采用预提而是财务费用的组成部分。可以采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付利息费时冲减预提费用，实际支付际支付利息费时冲减预提费用，实际支付费用与预提费用的差额，调整计入季末月费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。份的财务费用。第40页/共125页应付利息应付利息财务费用财务费用第41页/共125页七、税金七、税金 税金不是产品成本的组成部分税金不是产品成本的组成部分，而是管，而是管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。1.1.内容：房产税、车船使用税、土地使内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。用税、印花税等计入管理费用的税金。2.2.印花税不通过印花税不通过“应交税费应交税费”账户核算：账户核算：3.3.通过通过“应交税费应交税费”账户核算的税金：账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。房产税、车船使用税、土地使用税等。第42页/共125页应交税费应交税费（银行存款）（银行存款）管理费用管理费用第43页/共125页 其他费用主要包括：保险费、邮电费、其他费用主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。招待费等。其他费用分别计入产品成本和期间费用。其他费用分别计入产品成本和期间费用。八、其他费用八、其他费用 第44页/共125页银行存款银行存款制造费用制造费用期间费用等期间费用等第45页/共125页第二节第二节 待摊费用待摊费用 (预付费用预付费用)和预提费用和预提费用 的归集和分配的归集和分配一、待摊费用一、待摊费用 (预付费用预付费用)的归集和分配的归集和分配二、预提费用的分配与归集二、预提费用的分配与归集第46页/共125页一、待摊费用一、待摊费用 (预付费用预付费用)的归集和分配的归集和分配含义：含义：待摊费用（待摊费用（预付费用）是先行支付，而预付费用）是先行支付，而后分期摊入各月成本费用。后分期摊入各月成本费用。特点特点：先支付、后摊销：先支付、后摊销待摊费用（预付费用）待摊费用（预付费用）按摊销期限的长短，可按摊销期限的长短，可以分为以分为短期短期待摊待摊费用费用和和长期长期待摊待摊费用费用。第47页/共125页 （短期）（短期）待摊待摊费用费用是指摊销期在一年以内是指摊销期在一年以内（含一年）的各种费用（含一年）的各种费用(包括预付的保险费、预包括预付的保险费、预付经营租赁的租金以及季节性生产企业在停工付经营租赁的租金以及季节性生产企业在停工期内的费用等期内的费用等)。性质：性质：流动资产流动资产核算原理：核算原理：先行支付时，借记先行支付时，借记“待摊费用待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记费用，贷记“待摊费用待摊费用”。例例P47（319）第48页/共125页待摊费用待摊费用已发生未摊销费用银行存款、包装物银行存款、包装物低值易耗品低值易耗品发生时发生时有关成本费用科目有关成本费用科目摊销时摊销时第49页/共125页 长期待摊费用长期待摊费用是指摊销期在一年以上的各是指摊销期在一年以上的各种预付费用（如固定资产的大修理支出等）。种预付费用（如固定资产的大修理支出等）。企业发生的各种长期待摊费用应单独设置企业发生的各种长期待摊费用应单独设置“长期待摊费用长期待摊费用”科目进行核算。科目进行核算。例略例略 第50页/共125页长期待摊费用长期待摊费用已发生未摊销费用银行存款、在建工程银行存款、在建工程发生时发生时有关成本费用科目有关成本费用科目摊销时摊销时第51页/共125页二、预提费用的分配与归集二、预提费用的分配与归集含义含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用的各项费用特点特点:先计提、后支付先计提、后支付性质性质：流动负债流动负债核算原理核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记关成本费用科目。贷记“预提费用预提费用”科目；日科目；日后支付时，借记后支付时，借记“预提费用预提费用”科目科目例：例：P49P49（3 32020）第52页/共125页预提费用预提费用实际支付大于实际支付大于预提数的差额，预提数的差额，即尚未摊销的即尚未摊销的费用费用 银行存款、在建工程银行存款、在建工程支付时支付时有关成本费用科目有关成本费用科目预提时预提时已预提但尚未已预提但尚未支付的各项费支付的各项费用用 第53页/共125页第三节第三节辅助生产费用的分配与归集辅助生产费用的分配与归集一、辅助生产费用核算的特点一、辅助生产费用核算的特点（一）辅助生产及辅助生产费用的概念（一）辅助生产及辅助生产费用的概念 1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。辅助生产的产品成本和劳务成本的高低，影响到企业产品成本和期间费用的水平。第54页/共125页（二）辅助车间的类型（二）辅助车间的类型(1)只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。(2)生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。第55页/共125页(三三)辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点分成两个环节分成两个环节:1.1.辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算 通过通过“辅助生产成本辅助生产成本”账户归集账户归集.归集过程是在要素费用与待摊预提费用的分归集过程是在要素费用与待摊预提费用的分配过程中完成的配过程中完成的.其中其中:辅助生产制造费用两种核算办法辅助生产制造费用两种核算办法:(1)(1)制造费用单独核算制造费用单独核算 (2)(2)制造费用不单独核算制造费用不单独核算第56页/共125页“制造费用制造费用辅助生产辅助生产”要素费用账户要素费用账户 “辅助生产成本辅助生产成本”2 2、制造费用不单独核算制造费用不单独核算（辅助生产不对外提供商品产（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）要素费用账户要素费用账户 “辅助生产成本辅助生产成本”1 1、制造费用单独核算制造费用单独核算（辅助生产对外提供商品产品，（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）第57页/共125页 一般按车间以及产品或劳务的种类设置明一般按车间以及产品或劳务的种类设置明 细账，账内按细账，账内按成本项目成本项目或或费用项目费用项目设置专栏，进设置专栏，进 行明细核算。行明细核算。第58页/共125页 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助车间：供水辅助车间：供水 20052005年年6 6月月 单位：元单位：元 成成本项目本项目摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费其他直接费制造费用制造费用合合 计计据材料费用分配表据材料费用分配表据燃料动力费用分配据燃料动力费用分配表表据人工费用分配表据人工费用分配表据制造费用分配表据制造费用分配表 合合 计计辅助生产制造费用单独核算的明细帐格式辅助生产制造费用单独核算的明细帐格式:第59页/共125页 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账 20052005年年6 6月月辅助车间：供电辅助车间：供电 单位：元单位：元 辅助生产制造费用不单独核算的明细帐格式辅助生产制造费用不单独核算的明细帐格式:第60页/共125页辅助生产费用计入产品制造成本的程序辅助生产费用计入产品制造成本的程序 应付职工薪酬-工资原材料应付职工薪酬-职工福利累计折旧库存现金、银行存款制造费用-辅助生产车间生产成本-辅助生产成本生产成本-x产品制造费用-基本车间管理费用第61页/共125页2.2.辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算分配原则：分配原则：（1 1）受益性原则）受益性原则（2 2）是否考虑相互收益问题）是否考虑相互收益问题(交互分配原则交互分配原则)分配程序：分配程序：由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。第62页/共125页（1 1）对于提供有形产品的辅助生产车间）对于提供有形产品的辅助生产车间，如生产工具、模如生产工具、模具和修理用备件等产品成本的生产车间，应在产品完工时，具和修理用备件等产品成本的生产车间，应在产品完工时，从从“辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷方分别转入科目的贷方分别转入“低值易耗品低值易耗品”和和“原材料原材料”科目的借方；科目的借方；辅助生产成本辅助生产成本低值易耗品低值易耗品(原材料原材料)（2 2）对于生产即耗产品和提供劳务作业的辅助生产车间）对于生产即耗产品和提供劳务作业的辅助生产车间，如水、电、汽、修理和运输等，则要在费用发生的当月如水、电、汽、修理和运输等，则要在费用发生的当月将费用全部分配出去。将费用全部分配出去。方法方法：在各受益单位及产品之间按照所耗数量或其他：在各受益单位及产品之间按照所耗数量或其他比例进行分配。（如下图）比例进行分配。（如下图）第63页/共125页基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本-修理修理制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程等在建工程等辅助生产成本辅助生产成本-供水供水第64页/共125页分配方法：分配方法：对于第二种类型的辅助生产车间的费用分配时，对于第二种类型的辅助生产车间的费用分配时，首首先先考虑是否需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互考虑是否需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，分配，然后然后再考虑对外（即辅助生产车间以外的各受益再考虑对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配。单位）分配。辅助生产费用分配通常采用的分配方法辅助生产费用分配通常采用的分配方法:1 1、直接分配法、直接分配法、2 2、顺序分配法、顺序分配法、3 3、交互分配法、交互分配法、4 4、代数分配法、代数分配法5 5、计划成本分配法。、计划成本分配法。第65页/共125页（1 1）直接分配法）直接分配法 定义定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。相互提供产品或劳务的情况。例例：P53P53，例，例3-233-23 例题资料来源于例题资料来源于P52P52例例3-223-22。第66页/共125页受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产A A产品产品基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间供电供电供水供水行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构24000240003000300020002000100010004800048000 8000 80001200012000 4000 4000 1600 1600合计合计30000300007360073600第67页/共125页 项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）270002700036960369606396063960供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量2700027000立方米立方米6160061600度度单位成本（分配率）单位成本（分配率）1.001.000.600.60基本生产基本生产丙产品丙产品耗用数量耗用数量4800048000分配金额分配金额28800288002880028800基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量240002400080008000分配金额分配金额2400024000480048002880028800行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量2000200040004000分配金额分配金额200020002400240044004400专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量1000100016001600分配金额分配金额1000100096096019601960合计合计270002700036960369606396063960 辅助生产费用分配表（直接分配法）直接用费用总数除直接用费用总数除以劳务总量，计算以劳务总量，计算分配率，再进行分配率，再进行对对外分配外分配 无需交互分配，无需交互分配，即即待分配辅助生待分配辅助生产费用产费用=对外分对外分配费用配费用第68页/共125页根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249.0 管理费用 812.40 营业费用 302.50 贷：辅助生产成本供水2065。00 供电4740.00 第69页/共125页直接分配法的优缺点直接分配法的优缺点：优点优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。分配一次，计算工作简便。缺点缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，并差异较大时，分配结果往往与实际不符，并会影响到各辅助生产车间成本计算的正确性。会影响到各辅助生产车间成本计算的正确性。适用范围适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。况下。第70页/共125页（2 2）交互分配法）交互分配法 原理原理：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。进行两次分配。步骤步骤：交互分配交互分配：根据各辅助生产车间、部门相互提供：根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；次交互分配；对外分配对外分配：将各辅助生产车间、部门交互分配后：将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配。分配。第71页/共125页例例：P56P56，例，例3-253-25。资料来源于资料来源于P50-51P50-51的例的例3-213-21第72页/共125页 项项目目供水车间供水车间运输车间运输车间合合计计数量数量单位成本单位成本（费用分配（费用分配率）率）分配金额分配金额数量数量单位成本单位成本（费用分（费用分配率）配率）分配金额分配金额待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用13920011392001000000.9595000234200交互分配交互分配制造费用制造费用供水供水+1900-2000-1900制造费用制造费用运输运输-20000-20000+20000对外分配辅助生产费对外分配辅助生产费用用1192001.01594121100980001.1541113100234200对外分配对外分配基本生产基本生产车间车间1000001015944000046164147758行政管理行政管理部门部门1000010159.4100001154121700.4专设销售专设销售机构机构92009346.6480005539564741.6合计合计11920012110098000113100234200对外分配的辅助生产费用合计数=待分配辅助生产费用合计数辅助生产费用分配表（交互分配法）第73页/共125页计算分配如下：计算分配如下：(1)(1)交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本 水单位成本水单位成本=139200/139200=1.00=139200/139200=1.00（元（元/立方米）立方米）运输单位成本运输单位成本9500/100000=0.959500/100000=0.95（元（元/度）度）(2)(2)交互分配交互分配 供水车间负担运费供水车间负担运费=2000*0.95=1900=2000*0.95=1900（元）（元）运输车间负担水费运输车间负担水费=20000*1=20000=20000*1=20000（元（元 ）第74页/共125页（3 3）交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用 供水车间实际费用供水车间实际费用=139200+1900-20000=121100=139200+1900-20000=121100（元）（元）运输车间实际费用运输车间实际费用=95000+20000-1900=113100=95000+20000-1900=113100（元）（元）（4 4）对外分配的单位成本对外分配的单位成本（对外分配单位成本）（对外分配单位成本）水的单位成本水的单位成本=121100/119200=1.01594=121100/119200=1.01594 运输的单位成本运输的单位成本=113100/98000=1.1541=113100/98000=1.1541 第75页/共125页（5 5）对外分配）对外分配 基本生产车间分配水费基本生产车间分配水费=101594=101594（元）（元）基本生产车间分配运费基本生产车间分配运费=46164=46164（元）（元）行政管理部门分配水费行政管理部门分配水费=10159.4=10159.4（元）（元）行政管理部门分配运费行政管理部门分配运费=11541=11541（元）（元）销售部门分配水费销售部门分配水费9346.69346.6（元）（元）销售部门分配运费销售部门分配运费5539555395（元）（元）第76页/共125页根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)(1)交互分配交互分配 借：制造费用借：制造费用供水供水19001900 运输运输2000020000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 2000020000 运输运输 19001900（2 2）对外分配）对外分配 借：制造费用借：制造费用 147758147758 管理费用管理费用 21700.421700.4 销售费用销售费用 64741.664741.6 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 121100121100 运输运输 113100113100第77页/共125页l(3)(3)结转辅助生产车间制造费用结转辅助生产车间制造费用借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水供水2890028900 运输运输4620046200 贷：制造费用贷：制造费用 供水供水 2890028900 运输运输 4620046200第78页/共125页优缺点优缺点：优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性，划清了辅助生产车间之间的经分配结果的正确性，划清了辅助生产车间之间的经济利益关系。济利益关系。缺：各辅助生产费用要计算两次单位成本（分配率），缺：各辅助生产费用要计算两次单位成本（分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。进行两次分配，因而增加了计算工作量。第79页/共125页辅助生产成本辅助生产成本-供水供水辅助生产成本辅助生产成本-供电供电112200289006880046200制造费用制造费用-供水供水制造费用制造费用-供电供电2700019002620020000200002890026200190046200200001131001900121100第80页/共125页(3)(3)代数分配法代数分配法 运用代数中多元一次联立方程的原理来计算辅运用代数中多元一次联立方程的原理来计算辅助生产产品或劳务的单位成本（分配率），借以分助生产产品或劳务的单位成本（分配率），借以分配辅助生产费用配辅助生产费用.步骤步骤:1.1.建立各辅助车间以辅助生产单位成本为未知数的建立各辅助车间以辅助生产单位成本为未知数的总成本公式总成本公式,形成联立方程形成联立方程.总成本总成本=某辅助车间待分配费用某辅助车间待分配费用+其他辅助车间分配其他辅助车间分配转入费用转入费用2.2.解联立方程解联立方程,求出单位成本求出单位成本.3.3.按各受益单位耗用劳务量和单位成本分配辅助生按各受益单位耗用劳务量和单位成本分配辅助生产费用产费用.第81页/共125页举例举例:仍以前交互分配法的资料为例仍以前交互分配法的资料为例:设水的单位成本为设水的单位成本为X,X,电的为电的为Y,Y,则两个辅助车间的总成本公式为则两个辅助车间的总成本公式为:139200X=139200X=（112200+27